企业会计准则解释第5号解读答案
《企业会计准则第5号——生物资产》解释
《企业会计准则第5号——生物资产》解释《企业会计准则第5 号——生物资产》解释为了便于本准则的应用和操作，现就以下问题作出解释：（1）生物资产的范围；（2）林木类消耗性生物资产的资本化；（3）消耗性和生产性生物资产的减值迹象；（4）天然起源的生物资产成本；（5）生物资产的后续计量。
一、生物资产是指与农业生产相关的有生命的动物和植物，其中涵盖收获时点的农产品本准则所称“农业”，包括种植业、畜牧养殖业、林业和水产业等行业。
有生命的动物和植物具有生物转化的能力，这种能力导致生物资产质量或数量发生变化，通常表现为生长、蜕化、生产和繁殖等。
生物资产的形态、价值以及产生经济利益的方式，随其出生、成长、衰老、死亡等自然规律和生产经营活动不断变化。
企业从事农业生产的目的，就是增强生物资产的生物转化能力，最终获得更多的符合市场需要的农产品。
农产品与生物资产密不可分，当其附在生物资产上时，构成生物资产的一部分。
根据本准则第二十三、二十四条规定，收获时点的农产品的成本，应当采用规定的方法，从消耗性或生产性生物资产生产成本中转出，确认为收获时农产品的成本。
收获的农产品从生物资产这一母体分离开始，不再具有生命和生物转化能力，应当作为存货处理，如奶牛产出的牛奶、绵羊产出的羊毛、肉猪宰杀后的猪肉、收获后的蔬菜、果树采摘的水果，等等。
二、林木类消耗性生物资产的资本化（一）郁闭及郁闭度郁闭通常指林木类消耗性生物资产的郁闭度达0.20 以上（含0.20）。
郁闭度是指森林中乔木树冠遮蔽地面的程度，它是反映林分密度的指标，以林地树冠垂直投影面积与林地面积之比表示，完全覆盖地面为1.根据联合国粮农组织规定，郁闭度达0.20 以上（含0.20）的为郁闭林（其中一般以0.20-0.69 为中度郁闭，0.70 以上为密郁闭）；0.20 以下（不含0.20）的为疏林（即未郁闭林）。
不同林种、不同林分等对郁闭度指标的要求有所不同，比如，以降低雨水冲刷为主要目标的水土保持林要求郁闭度相对较高；以培育珍贵大径材为主要目标的林木要求郁闭度相对较低。
《企业会计准则解释第5号》(征求意见稿)分析
一、企业对联营企业或合营企业的持股比例发生变动，但仍采用权益法对有关股权投资进行核算的，应如何进行会计处理？答：企业应按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，对联营企业或合营企业的初始投资成本进行会计处理，并按照权益法进行后续计量。
企业因部分处置或持有的股份被稀释等原因对联营企业或合营企业的持股比例发生变动，应享有联营企业或合营企业权益相应增加或减少，但仍采用权益法对该股权投资进行后续计量的，应将有关权益变动金额计入资本公积（其他资本公积）。
企业出于联营企业或合营企业资产重组等原因对原先持有的股权投资进行置换的，应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定确认所换入的股权投资的初始投资成本，并进行后续计量。
讨论稿：问题1、企业对其联营企业或合营企业的持股比例发生变动，但仍采用权益法对有关股权投资进行核算的，应如何进行会计处理？答：企业应按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，对联营企业或合营企业的初始投资成本进行会计处理，并按照权益法进行后续计量。
企业对其联营企业或合营企业的持股比例发生变动，应享有联营企业或合营企业权益相应增加或减少，但仍采用权益法对有关股权投资进行后续计量的，应作为权益性交易处理，将变动金额计入或冲减资本公积（资本溢价）。
企业出于联营企业或合营企业资产重组等原因对原先持有的股权投资进行置换的，应当按照2号准则的规定确认所换入的股权投资的初始投资成本，并按权益法进行后续计量。
分析：在讨论稿中，对于持有联营或合营企业股权比例发生变动，但仍采用权益法核算其股权时，“应作为权益性交易处理，将变动金额计入或冲减资本公积（资本溢价）”。
在IFRS 10中，权益性交易是指与所有者以其所有者身份进行的交易（transactions with owners in their capacity as owners），例如，引起子公司中的母公司所有者权益的变动，但未导致母公司丧失对子公司的控制的交易属于权益性交易。
企业会计准则解释第5号解读
序号题干 A B C D 正确答案1 代为偿债，即第三人基于为债务人清偿的意思而向债权人代为清偿的行为。
（）A．错误B．正确 B 2 由于成本法转换为权益法属于会计政策变更。
（）A．错误B．正确 B 3 确认处置股权总的原则是注销处置股权的账面价值，其账面价值与实际取得价款的差额，确认为当期损益。
（）A．错误B．正确 B4 企业将未到期的商业票据背书转让属于金融资产转移。
( )A．错误B．正确 B5 商誉应确认为一项无形资产。
（）A．错误B．正确 A6 债务豁免的类型有（）。
A．减少债务本金B．免去应付未付的利息C．延长付款期限D．给予优惠AB7 长期股权投资的核算方法有（）。
A．成本法 B．权益法C．市价法D．基本法AB8 同业代付业务包括（）。
A．境内同业代付B．海外代付C．临时代付D．销售代付AB9 信用风险缓释工具包括（）。
A．信用风险缓释合约B．信用风险缓释凭证C．其他用于管理信用风险的信用衍生产品D．非衍生产品ABC10 企业合并按照一定的标准划分的类型有（）。
A．同一控制下的企业合并B．非同一控制下的企业合并C．吸收合并D．新设合并AB11 属于衍生工具获得的收益，使用的核算科目是（） A．主营业务收入B．其他业务收入C．营业外收入D．投资收益 D12 信用风险缓释工具合约签订日，信用保护买方在支付的信用保护费用时，借记的科目（）。
A．长期待摊费用B．待摊费用C．管理费用D．财务费用 A13 企业发行信用风险缓释工具，应贷记的科目有（）。
A．业务及管理费B．财务费用C．财务担保合同D．销售费用 C14 同一控制下的企业合并，采取的计量方法是（）。
A．历史成本法B．公允价值法C．市值法D．权益法 A15 非同一控制下的企业合并，采取的计量方法是（）。
A．历史成本法B．公允价值法C．市值法D．权益法 B。
企业会计准则解释第5号（征求意见稿）
企业会计准则解释第5号（征求意见稿）第一篇：企业会计准则解释第5号(征求意见稿)企业会计准则解释第5号（征求意见稿）一、企业对联营企业或合营企业的持股比例发生变动，但仍采用权益法对有关股权投资进行核算的，应如何进行会计处理？答：企业应按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，对联营企业或合营企业的初始投资成本进行会计处理，并按照权益法进行后续计量。
企业因部分处置或持有的股份被稀释等原因对联营企业或合营企业的持股比例发生变动，应享有联营企业或合营企业权益相应增加或减少，但仍采用权益法对该股权投资进行后续计量的，应将有关权益变动金额计入资本公积（其他资本公积）。
企业出于联营企业或合营企业资产重组等原因对原先持有的股权投资进行置换的，应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定确认所换入的股权投资的初始投资成本，并进行后续计量。
二、企业在财务报表中应如何对年金资产进行会计处理？答：企业设立的年金基金在运营中根据国家规定的投资范围取得的国债、信用等级在投资级以上的金融债和企业债、可转换债、投资性保险产品、证券投资基金、股票等具有良好流动性的金融产品，应当采用公允价值进行初始确认和后续计量。
年金基金投资同时满足下列条件的，可以采用摊余成本进行后续计量：（一）该类投资的业务目标是持有投资以获取合同现金流；（二）该类投资的合同条款使其风险仅限于在特定日期因尚未偿还的本金和利息产生的现金流；（三）该类投资的现金流能够明确是用以偿付年金计划义务或其中特定部分义务。
企业对年金基金投资采用摊余成本进行后续计量的，应当在年金基金财务报表附注中披露其公允价值。
三、企业采用建设转让方式（BT）参与公共基础设施建设业务，应当如何处理？答：企业采用建设转让方式（BT）参与公共基础设施建设业务，应当按照以下规定进行处理：（一）本规定涉及的BT业务应当同时满足以下条件：1.合同授予方为政府及其有关部门或政府授权进行招标的企业。
企业会计准则第5号
企业会计准则第5号--生物资产答案:隐藏答案:显示字体：大中小打印：省纸版>> 清晰版>> 自定义>>行距：单倍 1.2单倍 1.5倍 1.7倍2倍字体：大中小隐藏：答疑编号手写板第一节生物资产概述生物资产是指与农业生产相关的有生命的（即活的）动物和植物。
生物资产与企业的存货、固定资产等一般资产不同，其具有特殊的自然增值性，因此导致其在会计确认、计量和相关信息披露等方面也凸现一定的特殊性。
尤其是对于农业企业而言，生物资产通常是其资产的重要组成部分，对生物资产进行正确的确认、计量和相关信息披露，将有助于如实反映企业的资产状况，评估企业的财务状况和经营成果。
《企业会计准则第5 号——生物资产》（以下简称生物资产准则）规定了与农业生产相关的生物资产的确认，计量和相关信息的披露。
一、生物资产的特征（一）生物资产是有生命的动物或植物有生命的动物和植物具有能够进行生物转化的能力。
生物转化，指导致生物资产质量或数量发生变化的生长、蜕化、生产和繁殖的过程。
将生物资产定义为“有生命的动物和植物”，意味着一旦原有动植物停止其生命活动就不再是“生物资产”。
这一界定对生物资产和农产品进行了本质的区分。
农产品与生物资产密不可分，当其附着在生物资产上时，作为生物资产的一部分，不需要单独进行会计处理，而当其从生物资产上收获时开始，离开生物资产这一母体，一般具有鲜活、易腐的特点，因此应该区别于工业企业一般意义上的产成品单独核算。
（二）生物资产与农业生产密切相关生物资产准则所称“农业”是广义的范畴，即“农林牧副渔”，包括种植业、畜牧养殖业、林业和水产业等行业。
企业从事农业生产就是要增强生物转化能力，最终获得更多的符合市场需要的农产品。
农业生产与收获时点的农产品相关，但与对收获后的农产品进行加工的活动（以下简称“加工活动”必须严格加以区分。
农业生产活动针对的是有生命的生物资产，而加工活动针对的是收获后的农产品，例如将绵羊产出的羊毛加工成毛毯、将收获的甘蔗加工成蔗糖、将奶牛产出的牛奶加工成奶酪、将从果树采摘的水果加工成水果罐头、将用材林采伐下的原木用于盖厂房等。
企业会计准则解释公告第5号详解
企业会计准则解释公告第5号详解（周春利）【问题01】企业接受非控股股东（或非控股股东的子公司）直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠的，应如何进行会计处理？【解答】企业接受非控股股东（或非控股股东的子公司）直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠，按照企业会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期收益；但是，有确凿证据表明属于非控股股东对企业的资本性投入，应当作为权益性交易处理，相关利得计入所有者权益（资本公积）。
企业发生破产重整，其非控股股东因经人民法院批准的破产重整计划让渡所持有的部分该企业股份向企业的债权人进行偿债，企业应将有关利得计入当期损益。
【问题02】企业采用附追索权方式出售金融资产，或将持有的金融资产背书转让，是否应当终止确认该金融资产？【解答】企业对采用附追索权方式出售的金融资产，或将持有的金融资产背书转让，应当根据《企业会计准则第23号—金融资产转移》的规定，确定该金融资产所有权上的风险和报酬是否已经几乎全部转移。
企业已将该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，应当终止确认该金融资产；保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金融资产。
【例题01】20×4年3月15日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300 000元，增值税销项税额为51 000元，款项尚未收到。
双方约定，乙公司应于20×4年10月31日付款。
20×4年6月4日，经与中国银行协商后约定：甲公司将应收乙公司的货款出售给中国银行，价款为263 250元；在应收乙公司货款到期无法收回时，中国银行不能向甲公司追偿。
甲公司根据以往经验，预计该批商品将发生的销售退回金额为23 400元，其中，增值税销项税额为3 400元，成本为13 000元，实际发生的销售退回由甲公司承担。
20×4年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，价款为23 400元。
企业会计准则解释第5号 关于印发企业会计准则解释第5号的通知
企业会计准则解释第 ５号
一
号》 第八条 的规定处理外 ， 信用保护买方 和卖方应 当按 照 《 企业会计 准则第 ２ ２号—— 金 融 工 具 确 认
关 于 印发 企 业 会 计 准 则 解 释 第 ５号 的通 知
财会［ ２ ０ １ ２ ］ １ ９ 号
答： 信用 风 险 缓 释 工 具 ， 是 指 信 用 风 险 缓 释 合 约、 信 用风 险缓 释凭 证及 其 他 用 于 管理 信 用 风 险 的 信 用衍 生产 品 。信 用 风 险缓 释 合 约 ， 是 指 交 易 双方
《 现代会计） ） ２ ０ １ ６ 年第 ５ 期
融资产 ？
本 条 解 释 既适 用 于 信 用 证 项 下 的 同业 代 付 业
答： 企业 对 采用 附追 索权方 式 出售 的金 融 资产 ， 或将 持有 的 金 融 资 产 背 书 转 让 ， 应 当根 据 《 企 业 会
务， 也适用于保理项下的同业代付业务 。
持有 的金 融资产 背 书 转让 。 是 否 应 当终止 确 认 该 金
４ ７
公司债券未按照上述规定进行处理的， 应当进行追 溯调 整 ， 追溯 调整 不切 实可 行 的除外 。
十一、 本解 释 中除 特别 注 明 应 予追 溯 调 整 的 以
外， 其他 问题 自 ２ ０ １ ０年 １月 １日起 施行 。
《 现代会 计｝ ２ ０ １ ６年第 ５期
。会 计 法规 合 并 中取得 的被 购买方 无形 资产 的公允 价值及 其公 允 价值 的确 定方 法 。 二、 企 业开展 信用 风 险缓释工 具相 关业务 。 应 当
企业会计准则解释第5号明确了企业处置对子公司股权投资直至丧失控制权的会计处理——新规定限制会计报
企业会计准则解释第5号明确了企业处置对⼦公司股权投资直⾄丧失控制权的会计处理——新规定限制会计报经过近⼀年的征求意见后，《财政部关于印发企业会计准则解释第5号的通知》（财会〔2012〕19号），终于正式发布。
从内容看，财会〔2012〕19号⽂件从征求意见时的13个问题缩减到正式发布时的6个问题；从政策导向来看，财会〔2012〕19号⽂件进⼀步收紧了企业提前确认投资收益或确认债务重组收益，从⽽美化会计报表的操作空间，对企业操纵会计利润设置了屏障。
财会〔2012〕19号⽂件明确了丧失控制权的会计处理，企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有⼦公司的控制权，应当区分个别财务报表和合并财务报表进⾏相关的会计处理。
处置对⼦公司股权投资直⾄丧失控制权的各项交易属于⼀揽⼦交易的，应当将各项交易作为⼀项处置⼦公司并丧失控制权的交易进⾏会计处理，这⼀规定进⼀步收紧了企业在相关问题上通过提前确认投资收益的会计运作空间。
与丧失控制权会计处理相关的会计规定1.《财政部关于执⾏会计准则的上市公司和⾮上市企业做好2009年年报⼯作的通知》（财会〔2009〕16号）对处置差额的会计处理作了明确规定。
企业处置对⼦公司的投资，处置价款与处置投资对应的账⾯价值的差额，在母公司个别财务报表中，应当确认为当期投资收益；处置价款与处置投资对应的享有该⼦公司净资产份额的差额，在合并财务报表中应当确认为当期投资收益。
2.《企业会计准则解释第4号》（财会〔2010〕15号）对企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有⼦公司控制权的，应当区分个别财务报表和合并财务报表进⾏相关会计处理：（⼀）在个别财务报表中，对于处置的股权，应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定进⾏会计处理。
同时，对于剩余股权，应当按其账⾯价值确认为长期股权投资或其他相关⾦融资产。
处置后的剩余股权能够对原有⼦公司实施共同控制或重⼤影响的，按有关成本法转为权益法的相关规定进⾏会计处理。
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企业会计准则解释第5号解读
判断题
1.1、企业接受非控股股东（或非控股股东的子公司）直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠，经济实质表明属
于非控股股东对企业的资本性投入，应当将相关利得计入当期损益。
[题号：Qhx008913] 正确答案：B
2.企业应当在附注中披露在非同一控制下的企业合并中取得的被购买方无形资产的公允价值及其公允价值的确
定方法。
[题号：Qhx008909] 正确答案：A
3.《企业会计准则解释第5号》中除特别注明应予追溯调整的以外，其他问题自2013年1月1日起施行。
[题号：
Qhx008928] 正确答案：B
4.银行业金融机构开展同业代付业务，如果委托行承担合同义务在约定还款日无条件向受托行偿还代付本金和利
息，受托行应当将相关交易作为对申请人发放贷款处理，委托行应当将相关交易作为向委托行拆出资金处理。
[题号：Qhx008914] 正确答案：B
5.非同一控制下的企业合并中，购买方在对企业合并中取得的被购买方资产进行初始确认时，对被购买方拥有的
但在其财务报表中未确认的无形资产均可确认。
[题号：Qhx008908] 正确答案：B
6.当企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方时，不应当终止确认该金融资产。
[题号：
Qhx008912] 正确答案：B
7.信用风险缓释合约，是指交易双方达成的、约定在未来一定期限内，信用保护卖方按照约定的标准和方式向信
用保护买方支付信用保护费用，由信用保护买方就约定的标的债务向信用保护卖方提供信用风险保护的金融合约。
[题号：Qhx008910] 正确答案：B
8.属于财务担保合同的信用风险缓释工具，信用保护买方和卖方应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确
认和计量》的规定，将其归类为衍生工具进行会计处理。
[题号：Qhx008911] 正确答案：B
9.
10.
11.
单选题
1.截止至2012年12月，财政部共颁布了( C )号企业会计准则解释。
[题号：Qhx008926]
A、3
B、4
C、5
D、6
2.A公司于2002年12月31日吸收合并了B公司，A公司与B公司无关联，B公司有一项专利权，系自行开发，
公允价值50万，账面价值为10万。
另B公司与某物业公司签订10年期长期租赁合同，剩余租赁期还有4年，租金为固定每月10万元。
B公司现在将其出租给第三方，租金为15万元，而且逐年上涨。
该租赁权的市场价值为200万元，账面价值为0。
B公司没有其他无形资产，合并时应确认的无形资产为（D）万元。
[题号：Qhx008915]
A、10
B、50
C、200
D、250
3.企业接受非控股股东（或非控股股东的子公司）直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠，经济实质表明属于非
控股股东对企业的资本性投入，应当将相关利得计入（D）。
[题号：Qhx008919]
A、其他应付款
B、递延收益
C、当期损益
D、所有者权益（股东权益）
4. A 公司与B 商业银行签订一笔应收账款转让协议，公司将该应收款90%的受益权转让给B银行，该应收款公
允价值为90万元，账面价值均为100万元。
转移后该部分应收款的相关债权债务关系由B 银行继承，当借款人不能偿还该笔贷款时，也不能向A 银行追索。
A公司的会计处理为（D）。
[题号：Qhx008918]
A、终止确认，确认损失10万元
B、不终止确认，确认负债90万元
C、不终止确认，确认负债100万元
D、终止确认，确认损失9万元
解析：应做如下分录：借:现金810,000 损失90,000 贷:应收账款900,000
5.非同一控制下的企业合并中，购买方在对企业合并中取得的被购买方资产进行初始确认时，应当对被购买方拥
有的但在其财务报表中未确认的无形资产进行充分辨认和合理判断，满足条件的应确认为无形资产。
下面符合确认条件的是（D）。
[题号：Qhx008921]
A、商誉
B、公司的地理位置
C、公司核心人才
D、能带来经济利益的专利权
6.属于财务担保合同的信用风险缓释工具，除融资性担保公司根据《企业会计准则解释第4号》第八条的规定处
理外，信用保护买方和卖方应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中有关财务担保合同的规定进行会计处理。
其中，信用保护买方支付的信用保护费用和信用保护卖方取得的信用保护收入，应采用的处理方式是（B ）。
[题号：Qhx008917]
A、应当在当期计入损益
B、应当在财务担保合同期间内按照合理的基础进行摊销，计入各期损益
C、应当在财务担保合同期间内按照合理的基础进行摊销，计入各期所有者权益
D、应当在当期计入权益
7.企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权的，在丧失控制权之前每一次处置价款与处置投
资对应的享有该子公司净资产份额的差额，在合并财务报表中应当确认为（C）。
[题号：Qhx008920]
A、营业外收入
B、递延收益
C、其他综合收益
D、投资损益
8.《企业会计准则解释第5号》共就（C）个问题进行了解释。
[题号：Qhx008927]
A、4
B、5
C、6
D、7
9.A公司于2002年12月31日吸收合并了B公司，B公司与A公司均是X公司的全资子公司。
B公司有一项专利
权，系自行开发，公允价值50万，账面价值为10万。
另B公司与某物业公司签订10年期长期租赁合同，剩余租赁期还有4年，租金为固定每月10万元。
B公司现在将其出租给第三方，租金为15万元，而且逐年上涨。
该租赁权的市场价值为200万元，账面价值为0。
B公司没有其他无形资产，合并时应确认的无形资产为（A）万元。
[题号：Qhx008916]
A、10
B、50
C、200
D、250
解析：同一控制下的合并，被收购方资产按账面价值确认
10.
11.
12.。