小规模销售自己使用过的固定资产采用简易计税的会计处理
纳税人销售自己使用过的固定资产的纳税申报及账务处理
财务天地增值税纳税人是指：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。
增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。
目前我国实行凭专用发票抵扣税款的制度，客观上要求纳税人具备健全的会计核算制度和能力。
在实际经济生活中我国增值税纳税人众多，会计核算水平差异较大，大量的小企业和个人还不具备用发票抵扣税款的条件，为了简化增值税计算和征收，也有利于减少税收征管漏洞，将增值税纳税人按会计核算水平和经营规模分为一般纳税人和小规模纳税人两类，分别采用不同的增值税计税方法。
小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。
目前小规模纳税人的征收率为3%。
一般纳税人销售货物或者提供应税劳务的应纳税额，应该等于当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。
增值纳税人销售自己使用过的固定资产，如何进行税务及账务处理。
可分小规模纳税人和一般纳税人两种情形。
小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。
一般纳税人销售自己使用过的固定资产，根据《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）第四条规定执行。
即：自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产（是指纳税人根据会计制度已经计提折旧的固定资产，以下简称已使用过的固定资产），应区别不同情形征收增值税：第一,销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。
第二,2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。
第三，2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。
小规模纳税人销售使用过的固定资产和旧货税务处理
小规模纳税人政策：
销售旧货：按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税
销售自己使用过的固定资产：减按2%征收率
征收增值税。
发票开具
销售旧货：纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专
用发票。
这里不分小规模和一般纳税人，都只
能开具普通发票。
销售自己使用过的固定资产：
如果按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税的情况都只能开具增值税普通发票不得开
具专票。
但是，如果放弃免税，按简易办法3%缴纳增
值税，可开具增值税专用发票。
这里有个例外，营改增纳税人，纳入营改增试点前取得的固定资产「上面表格第七点」参照销售旧货处理，不得放弃免税，不得开具专票。
政策依据《财政部国家税务总局关于全面推
开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号，以下简称“36号文”）附件2《营业税
改征增值税试点有关事项的规定》第一条第十四款规定：“一般纳税人销售自己使用过的、纳入营改增试点之日前取得的固定资产，按照现行旧货相关增值税政策执行。
”
国家税务总局2015年90号公告规定纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的，可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。
销售自己使用过的固定资产及旧货进项税额抵扣问题
销售自己使用过的固定资产及旧货进项税额抵扣问题由于《财政部国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知》（财税〔2014〕57号）简并了征收率，将原部分征收率4%改为3%；同时，对于纳税人销售使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产的范围，《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2013]106号）对其进行了新的规定，而《国家税务总局关于纳税人认定或登记为一般纳税人前进项税额抵扣问题的公告》（国家税务总局公告2015年第59号）也对纳税人自办理税务登记至认定或登记为一般纳税人期间取得的增值税扣税凭证能否能否抵扣进项税额进行了明确，特将最新纳税人销售使用固定资产及旧货政策总结如下：销售自己使用过的固定资产及旧货纳税人具体情形计税公式（假定适用税率17%）一般纳税人购进时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后未抵扣，再销售的（注①）增值税＝售价/1.03*2% 购进时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后抵扣了进项税，再销售的（注①）增值税＝售价/1.17*17% 购进的固定资产全部用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，再出售的（注②）增值税＝售价/1.03*2% 购进的固定资产既用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，又用于增值税应税项目的，再出售的（注②）增值税＝售价/1.17*17% 购进纳税人自用的消费品（摩托车、汽车、游艇）再销售的（注③）增值税＝售价/1.17*17% 2009年1月1日前购进或自制的固定资产再销售的（注④）增值税＝售价/1.03*2% 2009年1月1日后购进或自制的固定资产再销售的（注④）增值税＝售价/1.17*17% 销售自己使用过的除固定资产外的物品（注⑤）增值税=售价/1.17*17% 销售旧货（注⑥）增值税＝售价/1.03*2%小规模纳销售旧货（注⑥）增值税＝售价/1.03*2%税人销售自己使用过的固定资产（注⑦）增值税＝售价/1.03*2%销售自己使用过的除固定资产外的物品（注⑦）增值税＝售价/1.03*3%注①：《国家税务总局关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题的公告》（国家税务总局公告2012年第1号）第一条规定：'增值税一般纳税人销售自己使用过的固定资产，属于以下两种情形的，可按简易办法依4%征收率减半征收增值税，同时不得开具增值税专用发票：一、纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产。
销售自己使用过的固定资产的增值税和会计处理
销售自己使用过的固定资产的增值税和会计处理作者：邢薇来源：《财经界·学术版》2012年第10期摘要：企业销售自己使用过的固定资产的增值税和会计处理要区分一般纳税人及小规模纳税人的不同情形进行处理。
关键词：增值税固定资产销售一、增值税一般纳税人销售自己使用过的固定资产的处理（一）销售使用过的增值税转型以后购进或者自制的固定资产的处理1、销售使用过的增值税转型以后购进或者自制的固定资产的增值税规定《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税[2009]9号）规定：销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。
2、销售使用过的增值税转型以后购进或者自制的固定资产的会计处理企业销售自己使用过的固定资产，如果适用固定资产税率计算销项税额的基本要件，则计算出销项税额，贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”同时基本账务处理为：结转固定资产成本。
账务处理为：借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产取得清理收入（货币、非货币性资产及减少债务），记录销项税额。
账务处理为：借：银行存款/应收账款库存商品/固定资产/长期股权投资等资产类账户应付账款/其他应收款贷：固定资产清理应交税费—应交增值税（销项税额）结转清理损益。
“固定资产清理”账户的余额为借方余额账务处理为：借：营业外支出—处置非流动资产损失贷：固定资产清理“固定资产清理”账户的余额为贷方余额账务处理为：借：固定资产清理贷：营业外收入—处置非流动资产收益[例] 2010年2月10日，B公司销售一批材料给A公司，同时收到A公司签发并承兑的一张面值100 000元，年利率7%，期限六个月，到期还本付息的票据。
8月10日，A公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，B公司同意A公司用一台设备抵偿该应收票据。
这台设备的历史成本为120 000元，累计折旧为30 000元，评估确认的净价为95 000元（含税）。
销售自己使用过的固定资产财税处理
PART.03
账务处理
执行小企业会计准则，处置固定资产的账务处理：
1、固定资产转入清理 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 2、发生清理费用 借：固定资产清理 贷：银行存款 3、收到处置收入 借：银行存款等 贷：固定资产清理
应交税费——应交增值税（销项税额）/应 交税费——简易计税/应交税费——应交增 值税 4、结转固定资产净损益 （1）净损失 借：营业外支出 贷：固定资产清理 （2）净收益 借：固定资产清理 贷：营业外收入
执行企业会计准则，处置固定资产参考下面的账务处理：
1、固定资产转入清理 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备（如果有） 贷：固定资产 2、发生清理费用 借：固定资产清理 贷：银行存款 3、收到处置收入 借：银行存款等 贷：固定资产清理
应交税费——应交增值税（销项税额）/应 交税费——简易计税/应交税费——应交增 值税
小规模纳税人、营业税纳 税人
2.购入时点
2008.12.31前
3.资产类型（自用的应征消费税的 摩托车、汽车、游艇）
2013.7.31前
4.资产用途
不得抵扣用途
5.未抵扣原因
可能抵扣过
一般纳税人 2009.1.1后 2013.8.1后 可以抵扣用途
自身原因
小规模纳税人销售自己使用过的固定资产、旧货
分类
销售自己使用过的固 定资产
销售旧货
个人销售自己使用过 的物品
税务处理
减按2%的征收率征收增值税应纳税额＝含税销售额/（1＋3%）×2% 不得开专票（包括税务机关代开、包括自开）可以放弃减税，可以开专 票（疫情期间小规模减按1%）
应纳税额=含税售价/（1+3%）×2% 只能开普票，不能开专票
小规模纳税人销售使用过的固定资产计税及会计处理
(一)计算应纳税额 1.放弃减税，按照简易办法依照 3%征收率缴纳增值税， 即应纳税额=含税销售额÷(1+3%)
2.可以开具增值税专用发票 (二)如何报表申报 1.其不含税销售额，填列在《增值税纳税申报表(适用于 小规模纳税人)》第 7 栏“销售使用过的应税固定资产不含 税销售额”，其中销售额=含税销售额/(1+3%);； 2.如利用税控器具开具的普通发票不含税销售额，填列 在《增值税纳税申报表(适用于小规模纳税人)》第 8 栏“税 控器具开具的普通发票不含税销售额”;如未开发票，不需 要填列第 8 栏。
借：固定资产清理 贷：应交税费——应交增值税
借：应交税费——应交增值税 贷：银行存款
3.结转固定资产清理，固定资产清理科目余额结转为 0。 借：营业外支出
贷：固定资产清理 或借：固定资产清理
贷：营业外收入 个别情况可能结转到“待处理财产损益”科目，如发生人 为损坏处理固定资产。
小规模销售自己使用过的固定资产采用简易计税，会计处 理
1.转入固定资产清理 借：固定资产清理
累计折旧 贷：固定资产原值 2.清理发生收入、费用、和应纳税额 (1)清理收入 借：银行存款 贷：固定资产清理 (2)清理发生的费用 借：固定资产清理 贷：银行存款
Hale Waihona Puke (3)计算应纳税额和缴纳(不管是按照依 3%的征收率，减 按 2%征收增值税，还是放弃减税，应纳税额全额在本分录 中核算)
小规模纳税人销售自己使用过的固定资产或旧货，按简易 办法依 3%的征收率，减按 2%征收增值税政策及申报
(一)计算应纳税额 1.按简易办法依 3%的征收率，减按 2%征收增值税，即 应纳税额=含税销售额÷(1+3%)×2% 2.只能开具增值税普通发票 (二)如何报表申报 1.其不含税销售额，填列在《增值税纳税申报表(适用于 小规模纳税人)》第 7 栏“销售使用过的应税固定资产不含 税销售额”，其中销售额=含税销售额/(1+3%); 2.如利用税控器具开具的普通发票不含税销售额，填列 在《增值税纳税申报表(适用于小规模纳税人)》第 8 栏“税 控器具开具的普通发票不含税销售额”;如未开发票，不需 要填列第 8 栏； 3.减征的 1%(即含税销售额÷(1+3%)×1%)，填列在《增 值税纳税申报表》(适用小规模纳税人)第 16 行“在本期应 纳税额减征额”。
【老会计经验】小规模纳税人销售使用过的固定资产如何缴纳增值税
【tips】本文是由梁老师精心收编整理，值得借鉴学习！【老会计经验】小规模纳税人销售使用过的固定资产
如何缴纳增值税
销售自己使用过的固定资产，指纳税人销售根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。
对于销售自己使用过的固定资产，多数人关注的是一般纳税人如何缴纳增值税问题，如一般纳税人销售自己使用过的属于增值税暂行条例、增值税暂行条例实施细则及财政部、国家税务总局规范性文件中规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税；一般纳税人销售自己使用过的固定资产，按规定应抵扣且已经抵扣进项税额的固定资产，按照17%税率征收增值税；如果税法规定购进该项固定资产允许抵扣，企业由于没有取得进项发票，或者其他原因，没有实际抵扣进项税额，认为企业是自动放弃抵扣权，销售该项固定资产时，按照适用税率17%征收增值税等。
那么，小规模纳税人销售自己使用过的固定资产如何缴纳增值税呢?税务规定《财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》(财税〔2009〕9号)规定，小规模纳税人(除其他个人外)销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。
小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。
《财政部、国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改
征增值税试点税收政策的通知》(财税〔2013〕37号)附件2关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事
项的规定，销售使用过的固定资产，按照试点实施办法和本规定认定的一般纳税人，销售自己使用过的本地区试点实施之日(含)。
2022年职业考证-会计-中级会计职称考试全真模拟易错、难点剖析AB卷(带答案)试题号：55
2022年职业考证-会计-中级会计职称考试全真模拟易错、难点剖析AB卷（带答案）一.综合题(共15题)1.单选题甲公司为增值税小规模纳税人，2019 年第二季度销售自已使用过的货车1辆，开具增值税普通发票，取得含增值税销售额 309000 元:销售自己使用过的包装物一批，取得含增值税销售额 20600 元。
甲公司上述业务应纳的增值税额为（）元。
问题1选项A.9600B.6000C.6600D.600【答案】C【解析】本题考核简易计税方法应纳税额的计算。
(1)小规模纳税人销售自己使用过的固定资严(不动产除外),减按 2%征收增值税。
(2) 小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按 3%的征收率征收增值税。
(3)甲公司上述业务应纳的增值税额=309000+ (1+3%) × 2%+20600÷ (1+3%) ×3%=6600 (元)。
2.问答题(根据最新政策规定本题涉及的知识点已变更，本题按照新政策进行了改编)甲公司为增值税一般纳税人，注册地在M市，2018年10月发生事项如下：(1)销售自产的建筑用的砂、土、石料，取得货款3429. 9万元(含增值税)，取得运输装卸费114. 33万元(含增值税)。
购进工程设备1000万元用于开采砂、土、石料，取得增值税专用发票，注明增值税税额160万元。
甲公司选择简易计税办法，适用增值税征收率3%。
(2) 购进一批办公用品，进项税额为3万元，购入时取得增值税专用发票。
(3) 从国外进口一台设备，经M市海关核定的关税完税价格为人民币500万元，关税税率为10%,适用的增值税税率16%。
要求：根据上述资料和增值税法律制度的规定，不考虑其他因素，回答下列问题(答案中金额单位用“万元”表示)。
(1)计算事项(1)中甲公司的增值税应纳税额。
(2)事项(2)中，甲公司购进办公用品的进项税额是否允许从销项税额中抵扣？简要说明理由。
(3)计算事项(3)中甲公司进口设备应缴纳的进口环节增值税的应纳税额。
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本文由梦想会计学院梁老师精心编辑整理（营改增后知识点），学知识，抓紧了！
小规模销售自己使用过的固定资产采用简易计税的会计处
理
1.转入固定资产清理
借:固定资产清理
累计折旧
贷:固定资产原值
2.清理发生收入、费用、和应纳税额
(1)清理收入
借:银行存款
贷:固定资产清理
(2)清理发生的费用
借:固定资产清理
贷:银行存款
(3)计算应纳税额和缴纳(不管是按照依3%的征收率,减按2%征收增值税,还是放弃减税,应纳税额全额在本分录中核算) 借:固定资产清理
贷:应交税费——应交增值税
借:应交税费——应交增值税
贷:银行存款
3.结转固定资产清理,固定资产清理科目余额结转为0.
借:营业外支出
贷:固定资产清理
或借:固定资产清理
1。