【学习课件】第四章存货的核算
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《存货核算》PPT课件
•
贷：材料采购
85400
• 〔4〕借：生产本钱
110000
•
贷：原材料—甲材料
110000
• 材料本钱差异率=〔-700-1600+5800〕 ÷(20000+40400+79600)=2.5%
• 发出材料应负担本钱差异=110000×2.5%=2750
• 〔5〕借：生产本钱
2750
•
贷：材料本钱差异
55 000
贷：应付账款
55 000
第2题：⑴借：预付账款—汇通公司
80 000
贷：银行存款
80 000
⑵借：原材料
85 000
应交税费—应交增值税〔进项税额〕14 450
贷：预付账款—汇通公司
99 450
借：预付账款—汇通公司
19 450
贷：银行存款
19 450
第3题：
⑴借：原材料 80000
应交税费—应交增值税〔进项税额〕 13600
贷：应付账款 93600
⑵借：应付账款 贷：银行存款 财务费用
93 600 92 000 1 600
第4题：
⑴借：在途物资
200 000
应交税费—应交增值税〔进项税额〕 34000
贷：银行存款
234 000
⑵借：原材料
198 000
待处理财产损益—待处理流动资产损益 2000
贷：在途物资
200
000
存货跌价准备154a材料全部生产y产品10件有合同y产品可变现净值4500450010832400有合同y产品成本1600201082000841600跌价9200无合同y产品可变现净值500050001029000无合同y产品成本1600201022000210400跌价1400有合同a材料可变现净值450045001082000816400有合同a材料成本16002010825600跌价9200万元无合同a材料可变现净值50005000102200025000无合同a村料成本1600201026400跌价1400借
存货的核算培训课件(ppt 110页)
●在产品：处于生产过程中的未完工产品 ●自制半成品：验收入库的未完工产品 ●产成品：完工产品 ●外购商品：购入的准备对外销售的商品 ●周转材料：可以周转使用的包装物、低值易耗
品等 ●委托代销商品、委托加工物资
2020/4/14
按会计科目
• 在途物资或材料采购、原材料、材料成本 差异、存货跌价准备
• 周转材料 • 生产成本、劳务成本、工程施工 • 委托加工物资 • 库存商品、发出商品、商品进销差价
举例:
2020/4/14
例：甲企业2011年8月有关A存货收发存情况如下 ： 8月1日 结存1000件 单价10元 8月5日 购入800件 单价11元 8月12日 发出1200件 8月18日 购入500件 单价12元 8月25日 发出900件
2020/4/14
期末存货成本＝期初存货成本＋本期收入存 货成本-本期发出存货成本
2020/4/14
3、委托加工存货的成本 ＝消耗的材料费+加工费+往返运杂费+应计入
成本的税金（不能抵扣的消费税、增值税） • 委托加工的产品为应税消费品时，应考虑消
费税。
2020/4/14
委托加工环节支付的消费税
委托 加工 环节 支付 的消 费税
收回后 直接出售
收回后用于连续生 产应税消费品
计入加工成本
2020/4/14
对运费的处理： 2013年8月1日“营 改增”实施后有变化
例2：乙工业企业为增值税一般纳税企业。本 月购进原材料200公斤，货款为6000元，增 值税为1020元；发生的保险费为350元，入 库前的挑选整理费用为130元；验收入库时 发现数量短缺10％，经查属于运输途中合理 损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本 为每公斤（ ）元。（2006年考题）
品等 ●委托代销商品、委托加工物资
2020/4/14
按会计科目
• 在途物资或材料采购、原材料、材料成本 差异、存货跌价准备
• 周转材料 • 生产成本、劳务成本、工程施工 • 委托加工物资 • 库存商品、发出商品、商品进销差价
举例:
2020/4/14
例：甲企业2011年8月有关A存货收发存情况如下 ： 8月1日 结存1000件 单价10元 8月5日 购入800件 单价11元 8月12日 发出1200件 8月18日 购入500件 单价12元 8月25日 发出900件
2020/4/14
期末存货成本＝期初存货成本＋本期收入存 货成本-本期发出存货成本
2020/4/14
3、委托加工存货的成本 ＝消耗的材料费+加工费+往返运杂费+应计入
成本的税金（不能抵扣的消费税、增值税） • 委托加工的产品为应税消费品时，应考虑消
费税。
2020/4/14
委托加工环节支付的消费税
委托 加工 环节 支付 的消 费税
收回后 直接出售
收回后用于连续生 产应税消费品
计入加工成本
2020/4/14
对运费的处理： 2013年8月1日“营 改增”实施后有变化
例2：乙工业企业为增值税一般纳税企业。本 月购进原材料200公斤，货款为6000元，增 值税为1020元；发生的保险费为350元，入 库前的挑选整理费用为130元；验收入库时 发现数量短缺10％，经查属于运输途中合理 损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本 为每公斤（ ）元。（2006年考题）
《存货的核算》课件
加工成本
加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
初始计量
03
存货跌价准备的计提
企业应在每个资产负债表日，重新估计存货的可变现净值，并按照可变现净值低于成本的差额，计提存货跌价准备。
01
后续计量定义
后续计量是指在确认存货后，在每个资产负债表日，企业应重新计量存货的价值。
02
发出存货的计价方法
存货盘点的分析报告
根据盘点结果，分析存货的数量、品种、存放时间等信息，为企业的经营决策提供依据。
存货的盘点核算
04特殊存货的核算源自委托加工物资的核算委托加工物资的定义：委托加工物资是指企业因技术和经济原因，将本企业应自行加工的存货，委托给其他单位加工改造成另一种存货的物资。
周转材料的核算
周转材料的定义：周转材料是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品。
企业可以采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法，确定发出存货的实际成本。
后续计量
期末计价是指企业在每个资产负债表日，应将存货的价值调整至可变现净值。
期末计价定义
可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
可变现净值的确定
如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回。
存货跌价准备的转回或结转
存货的期末计价
03
存货的日常核算
记录入库的存货数量、品种、规格等信息，并核对发票、验收单等凭证，确保存货入库信息的准确性。
根据存货的种类、用途、存放地点等因素，对入库的存货进行分类管理，以便于后续的出库和盘点。
加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
初始计量
03
存货跌价准备的计提
企业应在每个资产负债表日，重新估计存货的可变现净值，并按照可变现净值低于成本的差额，计提存货跌价准备。
01
后续计量定义
后续计量是指在确认存货后，在每个资产负债表日，企业应重新计量存货的价值。
02
发出存货的计价方法
存货盘点的分析报告
根据盘点结果，分析存货的数量、品种、存放时间等信息，为企业的经营决策提供依据。
存货的盘点核算
04特殊存货的核算源自委托加工物资的核算委托加工物资的定义：委托加工物资是指企业因技术和经济原因，将本企业应自行加工的存货，委托给其他单位加工改造成另一种存货的物资。
周转材料的核算
周转材料的定义：周转材料是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品。
企业可以采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法，确定发出存货的实际成本。
后续计量
期末计价是指企业在每个资产负债表日，应将存货的价值调整至可变现净值。
期末计价定义
可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
可变现净值的确定
如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回。
存货跌价准备的转回或结转
存货的期末计价
03
存货的日常核算
记录入库的存货数量、品种、规格等信息，并核对发票、验收单等凭证，确保存货入库信息的准确性。
根据存货的种类、用途、存放地点等因素，对入库的存货进行分类管理，以便于后续的出库和盘点。
存货的核算PPT课件
示库存材料实际成本的期. 末结余数。
3
1、原材料购入的核算
旅游企业从外部购入材料时，通常有两种做法：
一种是根据使用部门（如厨房、生产加工车间等）
提出的“原材料申购单”，由采购员购进后将原
材料直接交使用部门，由其验收签字后，交采购
员转财会部门入账；另一种是由仓库保管员按照
定额管理要求，提出“申购单”，由采购员购进
★税法规定购买存货发生的相关运费可以按照支付金额的7% 予以抵扣。
–分析：公司支付的1000元运费中：
进项税额：1000×7% =70 （元）
存货成本： 1000×93% =930（元）
–原材料的入账成本为：25000+1000×93% =25930（元）
–可以予以抵扣的增值税进项税额为4250+70= 4320（元）
借：原材料
29 250
贷：银行存款
29 250
.
11
2、原材料发出的核算
旅游、饮食服务企业领用原材料，应依据领用的部门和
用途进行账务处理。生产经营部门领用原材料时应借记“
主营业务成本”、“营业费用”账户，贷记“原材料”账
户；管理部门领用原材料时，应借记“管理费用”账户，
贷记“原材料”账户；将购入的原材料作为福利发放给企
3000
报废时：借：销售费用
3000
贷：周转材料－低值易耗品摊销
3000
核销时：借：周转材料－低值易耗品摊销 6000
贷：周转材料－在用低值易耗品
.
17
五五摊销法
依据周转材料的具体经济状况设置“在库”、“在用” 和“摊销” 三个明细账户。
领用周转材料时，按照周转材料的实际成本，借
《存货的核算》PPT课件
精选课件ppt
27
卖出存货的核算：后进先出法
日期 数量 单价 已售出 未销售 商品销售成本 期末存货
（主营业务成本）
4日 20 20 0
20
400
19日 55 30 45 10 1,350
300
25日 25 31 25 0
775
合计 100
70 30 2,125
700
精选课件ppt
2,825
28
卖出存货的核算：后进先出法
精选课件ppt
6
存货的分类
原材料：
为建造固定资产等各项工 程而储备的各种材料，虽 然同属于材料，但是，这 些工程物资不符合存货的 定义，因此不能构成企业 的存货。
– 企业直接用于制造产品并构成产品实体的原料及主要 材料、外购半成品、供制造产品时使用的辅助材料、 修理用备件、机物料、包装物、燃料等。
34
期末存货的核算
成本：存货的历史成本， 即购入存货的采购成本 或制造业存货的生产成本
期末存货应当按照成本与可变现净 值孰低计量。
可变现净值：是指在日常活动中，存货的估 计售价减去至完工时估计将要发生的成本、 估计的销售费用以及相关税费后的金额。
稳健性的体现
精选课件ppt
35
可变现净值的特征
可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量， 而不是存货的售价或合同价。 企业预计的销售存货现金流量，并不完全等于存货的 可变现净值。存货在销售过程中可能发生的销售费用 和相关税费，以及为达到预定可销售状态还可能发生 的加工成本等相关支出，构成现金流入的抵减项目。 企业预计的销售存货现金流量，扣除这些抵减项目后， 才能确定存货的可变现净值。
生产用的损耗、短缺或贪污盗窃等损失全部计入当期销售 成本，造成销售成本不实，不利于正确计算企业经营成果， 也不利于对存货的监督和控制。
《财务会计之存货》PPT课件
元。有关账务处理如下：
借：原材料―Ａ材料
800000
贷：应付账款―暂估应付账款 800000
下月初作相反的会计分录予以冲回
借：应付账款―暂估应付账款 800000
贷：原材料―Ａ材料
800000
收到有关结算凭证，并支付货款时（见例4-4）
二、原材料购进的核算
二、原材料购进的核算
4.预付款方式 采用预付货款的方式采购材料，应在预付材料 价款时，按照实际支付金额，借记“预付账款”科目， 贷记“银行存款”科目。已经预付款的材料验收入库， 根据发票账单等所列的价款、税额等，借记“原材料” “应交税费—应交增值税（进项税额)”账户，贷记“预 付账款”账户。 如果一个企业的预付款业务不多时，可以直接 通过“应付账款”核算。
第一节 存货概述 第二节 原材料按实际成本计价的核算 第三节 原材料按计划成本计价的核算 第四节 库存商品存货 第五节 存货清查及期末计价
第一节 存货概述
一、存货的概念 二、存货的确认 三、存货的内容 四、存货的计价方法
思考、讨论
常州某企业有很多物资，有企业生产的 载货汽车及生产用钢材，有车间用的修理 工具，有各种包装箱……这些物资应如何 进行确认与计量？
（二）发出存货的计价
发出存货应负担的成本差异=发出存货的计 划成本×存货成本差异率
发出存货的实际成本=发出存货的计划成本+ 发出存货应分摊的成本差异
结存存货的实际成本=结存存货的计划成本+ 结存存货应分摊的成本差异
（三）存货的期末计价
资产负债表日，存货应当按照成本与可变现 净值孰低法计量。当存货成本高于其可变现净值 时，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。
三、存货的内容
存货包括以下八点内容（见图4-1）。
1.《财务会计》课件 第四章 存货的核算(机械工业版)
二、原材料发出的核算
二、原材料发出的核算
04(52-84)P33 jj_Embed_8.jpg 表4-4 A材料明细分类账—— 移动加权平均法
任务三 采用计划成本法核算原材料
任务案例 任务处理 一、原材料的取得的核算 二、原材料发出的核算
任务案例
图说
一、原材料的取得的核算
在计划成本法下，取得的材料先要通过“材料采购”科目进行核算，企业支付材料 价款和运杂费等，按应计入材料采购成本的金额，借记“材料采购”科目；按取得 的增值税专用发票上注明的可抵扣进项税额，借记“应交税费—— 应交增值税 （进项税额）”科目；按实际支付或应支付的金额，贷记“银行存款”、“应付票 据”等科目；根据仓库转来的收料单和付款凭证及已开出、承兑的商业汇票等结算 凭证按材料实际成本和计划成本分别汇总，按计划成本，借记“原材料”等科目， 贷记“材料采购”科目。
任务二 采用实际成本法核算原材料
一、原材料取得的核算
二、原材料发出的核算
•认识实际成本法 •原材料按实际成本法核算是指企业对库存的各种材料的收、发、存均按实际成本在其 明细账和总账中予以登记。该方法一般适用于规模较小，存货品种简单，收发业务不 多的企业。
•为了反映企业材料所处状态和增减变动情况以及变动后的结果，一般应设置“在途物 资”、“原材料”等科目核算。
二、原材料发出的核算
图说
二、原材料发出的核算
表4-1 A材料明细分类账
二、原材料发出的核算
表4-2 A材料明细分类账—— 先进先出法
二、原材料发出的核算
1．个别计价法 2．先进先出法 3．月末一次加权平均法 月末一次加权平均法，是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去 除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此 为基础计算本月发出存货成本和期末存货成本的一种方法。计算公式为
第四章-房地产企业存货的核算ppt课件(全)
• 第二节 实际成本法下原材料的核算
一、实际成本法下原材料核算的账户设置
原材料
在途物资
二、实际成本法下原材料取得的核算
（一）外购原材料的核算
• 1.材料到达企业验收入库，同时货款已经支付
• 借：原材料
•
应交税费——应交增值税（进项税额）
• 贷：银行存款
2.结算凭证已到，货款已付，材料尚未验收入库
仓库管理上存在的问题，削弱了对存货的控制；三是采用这种方法只
能到期末盘点时结转耗用或销货成本，而不能随时结转成本。因此，
实地盘存制的实用性较差，仅适用于那些自然消耗大、数量不稳定的
鲜活商品等。
•
四、存货成本的计价方法
•
存货的计价包括取得时计价、发出时计价和期末计价三方面。
•
（一）存货入帐价值的确定
末的工作量。不仅如此，实地盘存制的主要缺点，一是不能随时反映
存货收入、发出和结存的动态，不便于管理人员掌握情况；二是容易
掩盖存货管理中存在的自然和人为的损失。由于“以存计销”和“以
存计耗”倒挤成本，从而使非正常销售或耗用的存货损失、差错，甚
至偷盗等原因所引起的短缺，全部挤入耗用或销货成本之内，掩盖了
数量＋本期收入存货数量) • （2）移动加权平均法 • 3.个别计价法
• （二）原材料发出的核算
• 根据“领料单”或“限额领料单”、“领料登记簿”或 “发出材料汇总表”编制发出材料的记账凭证，登记原材 料总账、明细账。
• 借：生产成本
•
制造费用
•
管理费用
• 贷：原材料
• 四、采购保管费的归集和分配
等。 需要特别指出的是,对于采购保管费,一般工商企业将其作为期间费用处理,而房地
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4
二、存货的入帐价计价（以工业企业为例） 1、购入存货，其入帐价包括：买价、运杂费、保
险费、有关税费（指价内税，如消费税）、其他。 新规定： ●流通企业进货费用计入存货成本，不再直接计入
营业费用； ●非正常消耗的费用计入营业外支出； ●企业直接管理的仓储费计入管理费用，车间管理
的仓储费计入存货成本。
第四章 存货的核算
完整版ppt
1
第一节 概述
一、概念
存货是企业在生产经营过程中为销售或耗用 而储备的物资。企业存货具备以下特征：
●产权属于企业的物资，不论其在何处
●已经售出或受托代销的物资不属于企业存货
●非生产耗用的物资不属于存货（如，特种物资储 备、国家指令性专项储备、涉及诉讼中的财产属 于其他长期资产；建造固定资产购用的物资属于 在建工程）
或营业外支出（意外） 贷：在途物资 短缺数
短缺数
完整版ppt
15
（4）材料领用 借：生产成本等 贷：原材料
实际成本 实际成本
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16
1、购买原材料一批，价款为60万元，增值税 额为10.2万元，公司已开出商业汇票。该原 材料已验收入库。
2、用原材料对外投资，双方协议按成本价计 价，实际成本价为41万元，应交纳的增值 税为6.97万元。
●存货属于流动资产，固定资产不属于存货
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2
●存货类别（按内容分） （1）原材料 （2）包装物 （3）低值易耗品 （4）委托加工物资 （5）在制品 （6）库存商品
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3
●存货类别（按来源分） （1）购入 （2）自制 （3）委托加工 （4）外单位投入 （5）盘盈 （6）接受捐赠
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●“原材料”科目借方登记已验收入库材料的实际 成本，贷方登记发出材料的实际成本
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13
2、材料存货业务的帐务处理
（1）已购回，但未入库
借：在途物资 实际成本
应交增值税—进项税额 实际额
贷：银行存款等科目 实际成本
（2）材料入库
借：原材料
实际成本
贷：在途物资 实际成本
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14
（3）发生材料短缺 借：其他应收款（赔款）
●购买原材料一批，该材料已验收入库，但 发票尚未收到。
●购买原材料一批，发票注明价款为60万元， 增值税按17％计算，公司已开出商业承对 汇票。该材料尚未入库。
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10
注意：
●在收购农产品时，可按（支付价款+有关 税金）总额的10%计入“应交增值税—进 项税”
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11
三、存货的出帐价计价
1、先进先出法 2、加权平均法 3、个别计价法 新规定：取消了后进先出法
四、存货期末计价
1、成本与可变现净值孰低法（在资产负债表日计提存货跌 价准备
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12
第二节 工业企业材料存货的核算
一、按实际成本核算
1、帐户设置
●材料存货按实际成本核算的帐户为：“在途物资” 和“原材料”
●“在途物资”科目借方登记已付款但未入库材料 的实际成本，贷方登记已验收入库材料的实际成 本
贷：存货跌价准备
帐面额—可变现净值
●报废时
借：存货跌价准备
帐面额—可变现净值
管理费用
可变现净值
贷：原材料
帐面额
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20
1、某企业采用成本与可变现净值孰低法进行期 末存货计价。1997年存货的帐面成本为100000元， 可变现净值为95000元，1998年可变现净值为 90000元，1999年可变现净值为97000元，2000 年可变现净值为101000元（假定存货的品种和数 量均未发生变化），请作相关分录。
2、某企业6月8日从外地购进A材料一批，已验收入 库，其计划成本8000元，6月10日收到该材料的 发票帐款含增值税额11700元，另有杂费1200元， 当即以银行汇票支付，请作购入分录。
完整版ppt
21
3、某企业1998年6月1日销售3000元产品（含增值 税），企业收到期限为3个月的不带息商业汇票， 8月1日企业将该票据贴现，贴现率为6%，请作销 售、贴现分录。
3、委托加工存货，其入帐价包括：加工过程中发生的材料 费、工资、加工费、运杂费、税金等。
●凡属于加工后直接用于销售的，销售时不再征收消费税， 应将代交的消费税计入存货成本；
●凡属于加工后用于连续生产的，成品销售时仍然要征收 消费税，为避免重复征收，应将加工阶段交纳的消费税计 入“应交税金—消费税”的借方，予以抵扣。
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18
存货报废的条件： ●已经霉烂变质的存货 ●已经过期且无转让价值的存货 ●生产中已经不需要，且无使用价值和无转让价值
的存货 ●其它能证明其无使用价值和无转让价值的存货
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19
●入库时
借：原材料
帐面额
贷：物资采购 帐面额
●提取存货跌价准备时
借：资产减值损失 帐面额—可变现净值
4、销售科李明3月1日预借差旅费5000元，3月10日 报销3500元，余额退回，请作预借、报销分录。
5、某公司赊销产品一批，价款50000元，增值税按 17%计算，付款条件为（2/10，1/20，n/30）， 购买方于第12天将货款付清，用全价法核算，请 作销售、付款分录。
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7
4、外单位投入的存货以评估价入帐
5、盘盈的存货以评估价、重置价格或同类存 货的实际成本入帐
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8
例：某企业5月29日从外地购进A材料一批， 已验收入库，6月7日收到该材料的发票帐 款含增值税额95004元，另有杂费8200元， 请计算该批材料的成本。
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●购买原材料一批，发票注明价款为60万元， 增值税按17％计算，公司已开出商业承对 汇票。该材料已验收入库。
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●若为增值税的一般纳税人，其进项税单 独开列，不计入材料成本
●若为增值税的小规模纳税人、或所购材 料用于非应税增值税（或免征增值税）项 目、或未取得增值税专用发票，则其增值 税计入材料成本
完整版p过程中发生的材料费、 工资、加工费等。非正常消耗的费用计入营业外支出。
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（5）存货跌价准备的提取
存货跌价准备提取的条件： ●市价持续下跌，在可以预见的未来无回升的希望 ●使用该材料生产的产品成本大于产品的销售价格 ●产品更新换代，原有材料已经不适应新产品的需要，且其
市场价格低于其帐面价格 ●由于需求发生变化，导致市场价格逐渐下降 ●其它能证明存货减值的情况