2018年注册会计师考试《审计》复习资料之第十八章 完成审计工作(考点彩标版)
第十八章完成审计工作（考点彩标版）第一节完成审计工作概述一、复核审计工作底稿(一)项目组内部复核1.复核人员安排复核工作时，应当由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员的工作,确保所有工作底稿均得到适当层级人员的复核。
对一些较为复杂、审计风险较高的领域，例如，舞弊风险的评估与应对、重大会计估计及其他复杂的会计问题、审核会议记录和重大合同、关联方关系和交易、持续经营存在的问题等，需要指派经验丰富的项目组成员执行复核，必要时可以由项目合伙人执行复核。
4.项目合伙人复核项目合伙人应当对会计师事务所分派的每项审计业务的总体质量负责；项目合伙人应当对项目组按照会计师事务所复核政策和程序实施的复核负责。
在审计报告日或审计报告日之前，项目合伙人应当通过复核审计工作底稿和与项目组讨论，确信已获取充分、适当的审计证据，支持得出的结论和拟出具的审计报告。
项目合伙人无须复核所有审计工作底稿。
项目合伙人应当记录复核的范围和时间。
项目合伙人复核的内容包括：(1)对关键领域所作的判断，尤其是执行业务过程中识别出的疑难问题或争议事项；(2)特别风险；(3)项目合伙人认为重要的其他领域。
(二)项目质量控制复核会计师事务所应当制定政策和程序，要求对特定业务(包括所有上市实体财务报表审计)实施项目质量控制复核，以客观评价项目组作出的重大判断以及在编制报告时得出的结论。
对于应当执行项目质量控制复核的项目，只有完成项目质量控制复核，才可以签署报告。
2.质量控制复核范围(1)与项目合伙人讨论重大事项；(2)复核财务报表和拟出具的审计报告；(3)复核选取的与项目组作出的重大判断和得出的结论相关的审计工作底稿；(4)评价在编制审计报告时得出的结论，并考虑拟出具审计报告的恰当性。
对于上市实体财务报表审计，还应当考虑：(1)项目组就具体审计业务对会计师事务所独立性作出的评价；(2)项目组是否已就涉及意见分歧的事项，或者其他疑难问题或争议事项进行适当咨询，以及咨询得出的结论；(3)选取的用于复核的审计工作底稿，是否反映了项目组针对重大判断执行的工作，以及是否支持得出的结论。
二、评价未更正错报(一)重新考虑重要性水平在评价未更正错报的影响之前，可能有必要依据实际的财务结果对重要性作出修改。
(二)评价未更正错报的影响1.累积未更正错报未更正错报是指审计过程中累积的[达到明显错报临界值]且被审计单位未予更正的错报。
2.单独评价每项错报如果认为某一单项错报是重大的，则不太可能被其他错报抵销。
对于同一账户余额或同一类别的交易内部的错报，抵销可能是适当的，但在得出抵销非重大错报是适当的这一结论之前，需要考虑可能存在其他未被发现的错报的风险。
3.定性评价分类错报例如，分类错报对负债或其他合同条款的影响，对单个财务报表项目或小计数的影响，以及对关键比率的影响。
即使分类错报超过了在评价其他错报时运用的重要性水平，注册会计师可能仍然认为该分类错报对财务报表整体不产生重大影响。
4.综合评价错报的汇总即使某些错报低于财务报表整体的重要性，但因与这些错报相关的某些情况，在将其单独或连同在审计过程中累积的其他错报一并考虑时，也可能评价为重大错报。
例如，某项错报的金额虽然低于财务报表整体的重要性，但对被审计单位的盈亏状况有决定性的影响，注册会计师应认为该项错报是重大错报。
(三)对财务报表总体合理性进行总体复核在审计结束或临近结束时，注册会计师需要运用分析程序的目的是确定经审计调整后的财务报表整体是否与对被审计单位的了解一致，是否具有合理性。
在运用分析程序进行总体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额、披露评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。
第二节期后事项一、期后事项的种类期后事项，是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实。
通常将其区分为两类：财务报表日后调整事项、财务报表日后非调整事项。
二、期后事项的阶段划分审计报告日不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据(包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据)，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期[应当确认财务报表批准，否则可能有变数]。
在实务中审计报告日与财务报表批准日通常是相同的日期。
三、财务报表日至审计报告日之间发生的事项(二)用以识别期后事项的审计程序[性质/时间/范围]针对期后事项的专门审计程序的实施时间越接近审计报告日越好。
用以识别第一时段期后事项的审计程序通常包括：1.了解管理层为确保识别期后事项而建立的程序；2.询问管理层和治理层(如适用)，确定是否已发生可能影响财务报表的期后事项。
注册会计师可以询问根据初步或尚无定论的数据作出会计处理的项目的现状，以及是否已发生新的承诺、借款或担保，是否计划出售或购置资产等。
3.査阅被审计单位的所有者、管理层和治理层在财务报表日后举行会议的纪要，在不能获取会议纪要的情况下，询问此类会议讨论的事项。
4.查阅被审计单位最近的中期财务报表(如有)四、在审计报告日后至财务报表报出日前知悉的事实(一)被动识别第二时段期后事项在审计报告日后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序。
(二)知悉第二时段期后事项时的考虑如果知悉了某事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告[并未明确要求该事项必须在审计报告日前存在]，注册会计师应当(1)与管理层和治理层(如适用)讨论该事项；(2)确定财务报表是否需要修改；(3)如果需要修改，询问管理层将如何在财务报表中处理该事项。
1.管理层修改财务报表时的处理应当根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序、将用以识别期后事项的审计程序延伸至新的审计报告日[除非特殊情况]，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。
新的审计报告日不应早于修改后的财务报表被批准的日期。
特殊情况是，在有关法律法规或适用的财务报告编制基础未禁止的情况下，如果管理层对财务报表的修改仅限于反映导致修改的期后事项的影响，被审计单位的董事会、管理层或类似机构也仅对有关修改进行批准，注册会计师可以仅针对有关修改将用以识别期后事项的上述审计程序延伸至新的审计报告日。
在这种情况下，注册会计师应当选用下列处理方式之一：(1)修改审计报告，针对财务报表修改部分增加补充报告日期，从而表明注册会计师对期后事项实施的审计程序仅限于财务报表相关附注所述的修改。
(2)出具新的或修改的审计报告，在强调事项段或其他事项段中说明注册会计师对期后事项实施的审计程序仅限于财务报表相关附注所述的修改。
2.管理层不修改财务报表时的处理。
(1)审计报告未提交发表非无保留意见，然后再提交审计报告。
(2)审计报告已提交应当通知管理层和治理层在财务报表作出必要修改前不要向第三方报出。
如果财务报表仍被报出，注册会计师应当采取适当措施，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。
五、财务报表报出后知悉的事实(一)没有义务识别第三时段的期后事项(二)知悉第三时段期后事项时的考虑注册会计师在知悉后采取行动的第三时段期后事项是有严格限制的。
只有同时满足下面两个条件，注册会计师才需要采取行动：(1)这类期后事项应当是在审计报告日已经存在的事实。
(2)该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告。
1.管理层修改财务报表时的处理(1)根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序。
(2)复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况(3)延伸实施审计程序，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。
(4)在特殊情况下，修改审计报告或提供新的审计报告。
需要提醒的是，注册会计师应当在新的或经修改的审计报告中增加强调事项段或其他事项段，提醒财务报表使用者关注财务报表附注中有关修改原财务报表的详细原因和注册会计师提供的原审计报告。
不允许增加补充报告的日期。
第三节书面声明书面声明，是管理层为确认某些事项或支持其他审计证据而向注册会计师提供的书面陈述。
书面声明不包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记录。
书面声明是注册会计师在财务报表审计中需要获取的必要信息，但其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据。
管理层已提供可靠书面声明的事实，并不影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围。
一、针对管理层责任的书面声明(一)书面声明的必要性如果未从管理层获取其确认已履行的责任的书面声明，注册会计师在审计过程中获取的有关管理层已履行这些责任的其他审计证据是不充分的。
即使在审计报告中提及的所有期间内，现任管理层均尚未就任，注册会计师仍然需要向现任管理层获取涵盖整个相关期间的书面声明。
(三)书面声明的日期和涵盖的期间书面声明的日期应当尽量接近审计报告日，但不得在审计报告日后。
书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间。
四、管理层不提供书面声明(一)应当采取的一般措施如果管理层不提供要求的一项或多项书面声明，注册会计师应当：1.与管理层讨论该事项；2.重新评价管理层的诚信，并评价该事项对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响；3.采取适当措施，包括确定该事项对审计意见可能产生的影响。
(二)发表无法表示意见如果存在下列情形之一，注册会计师应当对财务报表发表无法表示意见：1.注册会计师对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其作出的书面声明不可靠；2.管理层不提供[针对管理层责任的]下列书面声明：(1)针对财务报表的编制，确认其根据审计业务约定条款，履行了按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映(如适用)的责任；(2)针对提供的信息和交易的完整性，按照审计业务约定条款，已向注册会计师提供所有相关信息，并允许注册会计师不受限制地接触所有相关信息以及被审计单位内部人员和其他人员；所有交易均已记录并反映在财务报表中。
注册会计师-《审计》习题-第十八章 完成审计工作(7页)
第十八章完成审计工作考情分析本章2016年～2018年累计分值为25.6分，年均8.5分，排在全书各章的第11位，属于重要的章。
其中选择题8分，约占30%，简答题和综合题共17.6分，约占70%；在本章各节中，第一节12分，第二节6分，第三节8分。
1.[单选/项目合伙人复核底稿/真题]下列有关项目合伙人复核的说法中，错误的是（）。
A.项目合伙人无须复核所有审计工作底稿B.项目合伙人通常需要复核项目组对关键领域所做的判断C.项目合伙人应当复核与重大错报风险相关的所有审计工作底稿D.项目合伙人应当在审计工作底稿中记录复核的范围和时间[答案]C[解析]项目合伙人应当复核与特别风险相关的工作底稿。
2.[多选/项目质量控制复核/真题]下列各项中，上市实体的项目质量控制复核人应当执行的有（）。
A.与项目合伙人讨论重大事项B.复核与重大错报风险相关的所有审计工作底稿C.复核财务报表和拟出具的审计报告D.考虑项目组就具体审计业务对会计师事务所独立性作出的评价[答案]ACD[解析]项目质量控制复核的范围，取决于业务的复杂程度、客户是否为上市实体和出具不恰当报告等风险。
不需要复核与重大错报风险相关的所有审计工作底稿，只考虑上述情况即可，选项B错误。
4.[单选/未更正错报]以下有关未更正错报的说法中，错误的是（）。
A.未更正错报指审计过程中发现的所有错报B.未更正错报属于尚未更正的错报C.未更正错报包括超过实际执行的重要性水平且未予更正的错报D.未更正错报是累积的超过明显微小错报临界值且未予更正的错报[答案]A[解析]未更正错报，是指审计过程中累积的（表明错报金额不低于明显微小错报临界值）且未予更正的错报，而非审计中发现的所有错报。
5.[多选/总体分析]在审计结束或临近结束时，注册会计师针对经审计调整后的财务报表整体运用分析程序的目的有（）。
A.是否与对被审计单位的了解一致B.是否存在未更正错报[与分析程序无关]C.是否具有整体合理性D.是否满足持续经营能力[与分析程序无关][答案]AC[解析]“未更正错报”是累积的已发现错报，运用分析程序是为了判断是否存在以前未发现的错报（B错），持续经营能力应当在计划审计阶段判断（D错）。
【CPA审计】第18章 完成审计工作知识点总结
【CPA-审计】第18章完成审计工作知识点总结第十八章完成审计工作【知识点U评价审计过程中发现的错报：沟通一评价一声明1.累计识别出的错报应当累计识别出的错报，除非错报明显微小.2.随着审计的推进考虑识别出的错报出现下列之一，CPA应确定是否需要修改总体审计策略和具体审计计划：(1)识别出的错报性质和错报环境表明可能存在其他错报，并与累计的错报合并起来可能是重大的。
(2)审计过程中累计的错报合计数接近确定的重要性。
3.错报的沟通和更正(I)CPA应当与适当层级的管理层沟通审计中所有累计的错报，并要求更正。
(2)法律法规可能限制CPA就某些错报与管理层或被审计单位其他人员沟通，此时征询法律意见.⑶管理层更正所有错报，能够保持⅛计账簿和记录的准确性，降低重大错报的风险。
4.评价未更正错报的影响⑴重新评价重要性(评价错报的前置工作):评价错报前可能有必要依据实际财务结果对重要性作出修改。
修改重要性的原因：审计计划阶段确定的重要性时，尚不知实际的财务结果，因此，在评价前需有必要依据实际财务结果对重要性做出修改。
(2)确定未更正错报单独或I口总起来是否重大5.管理层提供有关未更正错报的书面声明【知识点2】复核审计工作底稿首先实质性分析程序：(1)结束或临近结束时，分析审计调整后的财报是否与对被审计单位的了解一致；(2)分析程序识别出以前未识别出的重大错报风险，CPA应重新考虑所评估的风险是否恰当，重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否需追力曜序。
1.项目组内部复核(1)基本要求(2)对项目合伙人复核特殊要求2.项目质量复核：事务所委派人员复核，见"会计师事务所业务质量管理”章。
【知识点3］期后事项(期后事项,会计日后事项和或有事项，前者CPA考虑，后者管理层考虑)1.定义：期后事项是指财报日至审计报告日之间发生的事项，以及CPA在审计报告日后知悉的事实。
【知识点4】期后事项不同时段CPA责任划分注：①财务报表曰2023.12.31;②审计报告曰2024.3.15;③财务报表报出日2024.4.30o1.主动识别第一时段期后事项2.被动识别第二时段期后事项3.没有义务识别第三时段的期后事项（报表曰前存在，第一时段发生，第三时段知悉）【知识点5］书面声明1.书面声明的定义与特征2.针对管理层责任的书面声明：两方面3.其他书面声明：可能是对基本书面声明的补充，但不构成其组成部分。
2018年注册会计师审计章节重要考点网络图(可打印)
函证过程的控制
1、由注册会计师直接发出 2、将部分或全部询证者信息与被审计单位有关记录进行核对 3、跟函时，注册会计师需要被审计单位员工陪伴的，注册会计师需要 在整个过程中保持对询证函的控制
考虑再次寄发询证函
积极式函证未收到回函的处理 实施替代程序
确定对审计工作和审计意见的影响
评价函证的可靠性
如果被询证者将回函寄至被审计单位，被审计单位将其转交注册会计 师，该回函不能视为可靠的审计证据。
被审计单位编制财务报表，并 使其实现公允反映(如适用)； （2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报 表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报； （3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注 册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记 录、文件和其他事项)，向注册会计师提供审计所需的 其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限 制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员
总体复核 进行的比较和使用的手段与风险评估程序中使用的分析 （必须运用） 程序基本相同，但两者的目的不同。
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第四章 审计抽样
抽样范围 测试方法
控制测试
细节测试
选取全部项目测试 更适用于细节测试
选取特定项目测试
审计抽样
1）留下运行轨迹的控制测试； 2）细节测试
基本 概念
制定具体审计计划
是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。
修改审计计 划的事项
1.对重要性水平的调整； 2.对某类交易、账户余额和披露的重大错报风险评估 的更新和修改； 3.对进一步审计程序的更新和修改。
总体审计策略通常在具体审计计划之前
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初步业务活动
总体审计策略和具体审计计划
含义
审计BB平台第18章 完成审计工作
18 完成审计工作（含持续经营）1.（6分）注册会计师在审计甲公司2012年度财务报表，在考虑持续经营相关事宜时，假设分别存在下列事项，请分别回答注册会计师应当考虑出具的审计意见类型。
（1）认为甲公司在编制财务报表时运用的持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项，甲公司财务报表已充分披露该事项。
（2）认为甲公司在编制财务报表时运用的持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项，甲公司财务报表没有披露该事项。
（3）如果认为甲公司不能持续经营，甲公司报表仍然按持续经营假设编制。
（4）如果认为甲公司不能持续经营，报表按其他编制基础编制。
（5）管理层拒绝对持续经营能力做出评估。
（6）管理层对持续经营评估期间未能涵盖自财务报表日起十二个月。
（1）带强调事项段的无保留意见，极少数情况下出具无法表示意见。
（2）保留意见或否定意见。
（3）否定意见。
（4）带强调事项段的无保留意见。
（5）保留意见或无法表示意见。
（6）保留意见或无法表示意见2.（4分）项目组内部复核时应当考虑哪些事项？3.（5分）期后事项分哪三个阶段，每个阶段注册会计师的责任定位如何？4.（5分）针对管理层责任的书面声明包括哪些内容？5.（10分）乙注册会计师审计B公司2009年度财务报表，审计报告日为2010年3月15日，财务报表公布日为3月20日。
B公司在资产负债表日后有如下事项：(1)B公司应收C公司一笔金额较大的货款，在2009年12月31日，C公司经营状况良好，并无显示财务困难的迹象。
但在2010年3月10日，C公司发生火灾，无力偿还B公司的货款。
(2)B公司内部审计人员于3月21日发现2009年度已审计财务报表存在100万元的重大错报，并向公司最高管理层作了汇报。
要求：(1)假定乙注册会计师在2010年3月11日获知C公司发生火灾，并于当日实施了必要审计程序后，应当提请B公司如何处理？(2)假定乙注册会计师在2010年3月25日获知B公司2009年的财务报表中存在的重大错报，并且被审计单位的管理层已经修改了该财务报表，注册会计师应当采取的措施有哪些？(3)假定乙注册会计师在2010年3月25日获知B公司已审计财务报表中存在着100万元的重大错报，并且被审计单位的管理层未采取任何行动，注册会计师应当采取的措施有哪些？【正确答案】：(1)该事项是在资产负债表日后、审计报告日前发生的，虽不影响2009年度财务报表的金额，但可能影响报表使用者对财务报表的正确理解，乙注册会计师应当提请B公司在财务报表中给予以适当披露。
会计考试(注册会计师)审计《第十八章 完成审计工作》题库试卷带答案及解析
会计考试（注册会计师）审计《第十八章 完成审计工作》题库试卷带答案及解析姓名:_____________ 年级:____________ 学号:______________1、下列关于注册会计师评价审计过程中识别出的错报的理解中，错误的是（）。
A注册会计师需要考虑每一单项错报，以评价其对相关类别的交易、账户余额或披露的影响，包括评价该项错报是否超过特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平B确定一项分类错报是否重大，需要进行定性评估C在评价未更正错报的影响之前，注册会计师可能有必要依据实际的财务结果对重要性作出修改 D注册会计师在确定重要性时，通常不需要依据对被审计单位财务结果的估计，因为此时已经知道实际的财务结果答案解析：选项A 表述正确但不符合题意，每一单项错报如果超过重要性水平，就有可能对财务报表整体产生重大影响；选项B 表述正确但不符合题意，如分类错报对负债或其他合同条款的影响，对单个财务报表项目或小计数的影响，以及对关键比率的而影响，即使分类错报超过了在评价其他错报时运用的重要性水平，注册会计师可能忍让认为该分类错报对财务报表整体不产生重大影响；选项C 表述正确但不符合题意，选项D 表述错误，注册会计师在确定重要性时，通常依据对被审计单位财务结果的估计，因为此时可能尚不知道实际的财务结果。
因此，在评价未更正错报的影响之前，注册会计师可能有必要依据实际的财务结果对重要性作出修改。
综上，本题应选D 。
2、下列关于期后事项的说法中，正确的是（ ）。
A对于在财务报表日至审计报告日之间发生、注册会计师在审计报告日至财务报表报出日之间知悉的调整事项，如果管理层不修改财务报表，并且审计报告尚未提交给被审计单位，注册会计师可以拒绝提交审计报告B对于在财务报表报出日后知悉的事实，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序C期后事项是指财务报表日至财务报表报出日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实D对于财务报表日前已实施审计程序并已得出满意结论的事项，注册会计师需要在财务报表日后关注其否需要执行追加的审计程序答案解析：选项A表述不正确，对于在财务报表日至审计报告日之间发生、注册会计师在审计报告日至财务报表报出日之间知悉的调整事项，如果管理层不修改财务报表，并且审计报告尚未提交给被审计单位，注册会计师可以考虑发表非无保留意见，而不是拒绝提交审计报告；选项B表述正确，财务报表报出日后知悉的事实属于第三时段期后事项，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序；选项C表述不正确，期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实；选项D表述不正确，注册会计师并不需要对财务报表日前已实施审计程序并已得出满意结论的事项执行追加的审计程序。
注册会计师考试《审计》教材-第十八章
第十八章人力资源与工薪循环的审计人力资源与工薪循环，包括员工雇用和离职、工作时间记录、工薪计算与记录、工薪费用的费配、工薪支付以及代扣缴税金等。
在制造业中，员工工薪影响两个重要的交易类型，即工薪的发放和直接工薪费用与间接工薪费用的分配。
与其他循环相比，人力资源与工薪循环的特点更加明显：一是接受员工提供的劳务与向员工支付报酬都在短期内发生；二是交易比相关的资产负债表账户余额更外重要；三是与工薪相关的内部控制是有效的。
第一节人力资源与工薪混换的特点一、不同行业工薪的性质无论在哪种行业，工薪都具有重要性。
例如，在服务业中，企业属于劳动密集型，工薪支付在所有住处中占有重要比例。
在高科技行业中，企业支付的工薪取决于的技能，这些企业可能涉及出一套复杂的补偿方案雇佣和留住最好的员工，以保持具备好的持续经营能力。
在制造业种，企业支付的工薪支出取决于产品生产过程的劳动密集程度。
在计划审计工作时，注册会计师需要了解工薪费用的重要性。
一是人力资源政策的相对重要性以及它们对工薪费用和工薪负债的影响。
二是所支付补偿的性质和复杂程度，包括小时工薪、月薪。
三是企业在处理和保持员工记录时对计算机程序的依赖程度，以及是否工薪工作外包给了服务商。
四是可能使管理层和高级员工产生对财务成果进行错报动机的性质，如与利润目标挂钩的股票期权和奖金。
在分析人力资源风险时，注册会计师应当考虑业绩指标。
缴入雇用政策或补偿政策不能够吸引到具有较高技能的员工，或不能留住这些员工，则企业持续经营的能力将面临风险。
管理层应当很好地识别出关键职位，以及该职位所必需的人员数量与资格，并要求就这些关键职位的空缺程度提供定期报告。
二、涉及的主要凭证与会计记录人力资源与工薪混换开始于对员工的雇用，结束语对员工支付工薪。
典型的人力资源与工薪循环涉及的主要凭证与会计记录有以下几种：（一）人事和雇用记录1、人事记录。
包括雇用日期、工薪率、业绩评价，雇用关系终止等方面的记录。
注册会计师-《审计》习题精讲-第十八章 完成审计工作(5页)
第五编完成审计工作与出具审计报告——第十八章完成审计工作【近年考点直击】知识点：完成审计工作概述（一）评价未更正错报的影响1.注册会计师可能有必要依据实际的财务结果对重要性作出修改；2.如果认为某一单项错报是重大的，则该项错报不太可能被其他错报抵销，对于同一账户余额或同一类别的交易内部的错报，这种抵销可能是适当的。
3.确定一项分类错报是否重大，需要进行定性评估。
（二）复核审计工作底稿和财务报表（1）项目组内部复核；（2）项目质量控制复核。
【多选题】关于评价审计过程中发现的错报，下列说法中错误的有（）。
A.在评价未更正错报的影响之前，注册会计师应当对重要性作出修改B.收入存在重大高估，而这项错报对收益的影响被相同金额的费用高估所抵消，注册会计师通常认为财务报表整体不存在重大错报C.确定一项分类错报是否重大，需要进行定性评估D.超过重要性水平的错报不一定被评价为重大错报『正确答案』AB『答案解析』在评价未更正错报的影响之前，注册会计师可能有必要依据实际的财务结果对重要性作出修改。
如果注册会计师认为某一单项错报是重大的，则该项错报不太可能被其他错报抵消。
例如，如果收入存在重大高估，即使这项错报对收益的影响完全可被相同金额的费用高估所抵消，注册会计师仍认为财务报表整体存在重大错报。
【单选题】在确定重要性水平和评估错报是否重大时，下列做法中，注册会计师认为错误的是（）。
A.在确定重要性水平时，考虑与具体项目计量相关的固有不确定性B.尽管某一错报低于重要性水平，但考虑到错报发生的环境，仍可能将其评估为重大C.在评价未更正错报对财务报表的影响时，同时考虑错报的金额和性质D.在评估未更正错报是否重大时，考虑所有错报对财务报表的累积影响及其形成原因『正确答案』A『答案解析』注册会计师在确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。
【多选题】在评价未更正错报的影响时，下列说法中，注册会计师认为正确的有（）。
注册会计师精讲班：审计15-第十八章
审计精讲班注册会计师授课教师：张海涛第十八章 完成审计工作第十八章 完成审计工作【考情分析】本章属于比较重要的考试章节，内容涉及到审计工作完结前的相关处理、期后事项和书面声明三大内容。
通常情况下，书面声明的部分多以客观题为主，整章内容容易和审计报告结合进行考察，部分涉及主观题。
一、评价审计中的重大发现（★★）第一节 完成审计工作概述审计完成阶段汇总审计测试结果，进行更具综合性的审计工作，如评价审计中的重大发现，评价审计过程中发现的错报，关注期后事项对财务报表的影响，复核审计工作底稿和财务报表等评价审计中的重大发现在审计完成阶段，项目合伙人和审计项目组应当考虑在审计中的重大发现和事项并对实施的审计程序的结果进行评价如果在审计完成阶段修订后的重要性水平远远低于在计划阶段确定的重要性水平，注册会计师应重新评估已经获得的审计证据的充分性和适当性第一节 完成审计工作概述【教师提示】也就是说如果在审计完成阶段所要获取的审计证据远远多于在计划阶段所要获取的审计证据，而我们在审计过程中是根据计划阶段确定的所获取的审计证据不能满足在审计完成阶段修订后所要求的审计证据，所以，注册会计师应重新评估审计证据的相关性和恰当性。
这个影响的是审计效果，所以需要重新评估。
二、评价审计过程中发现的错报（★★）（一）与错报相关的概念第一节 完成审计工作概述错 报是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异；或根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。
错报可能是由于错误或舞弊导致的未更正错报是指注册会计师在审计过程中累积的且被审计单位未予更正的错报明显微小错报注册会计师需要在制定总体审计策略时，确定一个明显微小错报的临界值，低于该临界值的错报视为明显微小错报。
低于明显微小错报的临界值的错报可以不累积第一节 完成审计工作概述错报的类别事实错报1．被审计单位收集和处理数据的错误2．对事实的忽略或误解3．故意舞弊行为注册会计师可以提请审计客户管理层直接调整错报判断错报1．管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异2．管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异，由于注册会计师认为管理层选用会计政策造成错报，管理层却认为选用会计政策适当，导致出现判断差异审计客户管理层无法直接调整该类错报，但是注册会计师可以通过分析“判断错报”的重大程度，综合考虑其他错报对财务报表整体的影响第一节 完成审计工作概述错报的类别推断错报通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报审计客户管理层无法直接调整该类错报，但是注册会计师可以通过分析“推断错报”的重大程度，考虑是否增加样本量或修改审计程序，以控制检查风险（二）评价错报第一节 完成审计工作概述错报的沟通和更正1．除非法律法规禁止，注册会计师应当及时将审计过程中累积的所有错报与适当层级的管理层进行沟通。
注册会计师《审计》教材梳理：完成审计工作(2)
注册会计师《审计》教材梳理：完成审计工作(2)注册会计师《审计》教材梳理：完成审计工作(2)第一节完成审计工作概述第二节考虑持续经营假设一、管理层的责任和注册会计师的责任（一）管理层的责任管理层应当根据企业会计准则的规定，对持续经营能力做出评估，考虑运用持续经营假设编制财务报表的合理性。
（二）注册会计师的责任注册会计师应当按照审计准则的要求，实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，确定可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性，并考虑对审计报告的影响。
注意：注册会计师对持续经营假设进行审计是为了确定被审计单位以持续经营假设为基础编制财务报表是否合理。
持续经营审计的基本思路：关注被审计单位持续经营产生重大疑虑的事项↓实际审计程序确定其假设是否合理↓确定对审计报告的影响二、计划审计工作与实施风险评估程序（看教材P608-611）在计划审计工作和实施风险评估程序时，注册会计师应当考虑是否存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况（财务、经营和其他方面）及相关的经营风险，评价管理层对持续经营能力做出的评估，并考虑已识别的事项或情况对重大错报风险评估的影响。
如果被审计单位存在资不抵债、无法偿还到期债务等事项或情况，这可能表明被审计单位存在因持续经营问题导致的重大错报风险，该项风险是与财务报表整体广泛相关，从而影响多项认定。
三、评价管理层对持续经营能力做出的评估管理层应当定期对其持续经营能力做出分析和判断，确定以持续经营假设为基础编制财务报表的适当性。
管理层对持续经营能力的评估是注册会计师考虑持续经营假设的一个重要组成部分。
注册会计师应当评价管理层对持续经营能力做出的评估。
注意：第一，管理层对持续经营能力的合理评估期间应是自资产负债表日起的下一个会计期间；第二，如果管理层没有对持续经营能力做出初步评估，注册会计师应当与管理层讨论运用持续经营假设的理由。
四、超出管理层评估期间的事项或情况注册会计师应当询问管理层是否知悉超出评估期间的、可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经营风险。
2018年注册会计师《审计》真题及答案(完整版)
2018年注册会计师《审计》真题及答案(完整版)2018年注册会计师《审计》真题及答案（完整版）一、单项选择题1.在确定某项重大错报风险是否为特别风险时，注册会计师通常无需考虑被审计单位财务人员的胜任能力。
2.不属于财务报表审计的前提条件是管理层承诺将更正注册会计师在审计过程中识别出的重大错报。
3.错误的说法是外部专家无需遵守注册会计师职业道德守则的要求。
4.错误的说法是注册会计师无需累积明显微小的错报。
5.正确的说法是固有风险和控制风险与被审计单位的风险相关，独立财务报表审计而存在。
6.错误的说法是可接受的误受风险与样本规模同向变动。
7.错误的说法是书面声明的日期不得早于审计报告日。
8.错误的说法是非抽样风险不能量化。
17.在审计集团财务报表时，可能导致集团项目组无法利用组成部分注册会计师工作的原因是其不符合与集团审计相关的独立性要求。
18.下列关于细节测试样本规模的说法中，错误的是可接受的误受风险与样本规模同向变动。
19.在执行内部控制审计时，错误的说法是注册会计师无需测试即使有缺陷也合理预期不会导致财务报表重大错报的控制。
20.下列关于财务报表审计的说法中，错误的是财务报表审计提供的合理保证意味着注册会计师可以通过获取充分、适当的审计证据消除审计风险。
21.下列关于书面声明日期的说法中，错误的是书面声明的日期不得早于财务报表报出日。
23.下列关于职业怀疑的说法中，错误的是保持职业怀疑可以使注册会计师发现所有由于舞弊导致的错误。
24.下列关于审计证据的适当性的说法中，错误的是审计证据的适当性不受审计证据的充分性的影响。
1.___的A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表。
以下是与会计估计审计相关的部分事项：1) 甲公司在2018年末有一项重大未决诉讼，结果不确定，但在财务报表附注中披露了该事项。
由于该事项不影响财务报表的确认与计量，A注册会计师认为不存在特别风险。
2) A注册会计师评估认为商誉减值存在特别风险。