国际财务报告准则变动及其影响
国际财务报告准则的发展对我国银行监管的影响
国际财务报 告准则 的发展 对我 国银行监 管 的影 响
口 张 新 潭
年 ，０ １年 成 功改 组 ， 以 国际 会 计 准 则理 事会 （ＡＳ 的 ２０ 并 Ｉ Ｂ）
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２ ０ 年 ６ 月 ， 盟 （ Ｌ ） 布 了 一 份 备 忘 录 — — 《 盟 ００ 欧 Ｅ Ｉ发 欧
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加 应届 大学 毕 业 生 录用 人数 ． 以逐 步 改 和 技 能 的运 用 程 度 等 为 考 核 重 点 ， 量 大 小 区别 对 待 。 议 将 考 核指 标 由差 错 建 善 央行 员 工队 伍年 龄 结 构 ； 针对 不 同 化 考 核 内 容 。 此建 立 相 应 的 奖 惩 、 要 由 晋 量 改 为 差错 率 。 考核 内 容 既应 充分 考 虑 岗 位需 要 ， 区别 研 究 型和 操 作 型 人员 引 级 和 淘 汰 机 制 。 并结 合 考 核 情 况 。 开 到 上级行 考核 搜 集 、 理评 分依 据 的 工 拉 整 进机 制 ， 对 于操 作性 岗位 和 服 务性 岗 收 入 档 次 ． 收 入 分 配 与 职 位 要 求 、 如 使 岗 作 量 ． 要 尽 量避 免 基 层 央行 疲于 应 付 也 位 可通 过聘 用合 同 制 员工 。 以缓 解基 层 位 技 能 、 理 能 力 、 管 工作 创 新 等 方 面 相 上级 行 考核 。 而 留给 基 层 央 行适 当时 从
《 际 会计 准 则 第 ３ 国 ２号—— 金 融 工具 ： 露 与 列 报 》 Ｉ 披 （ＡＳ ３ 和《 际会计准则 第 ３ ２） 国 ９号一 金 融 工 具 ： 认 与 计 量 》 确 （ＡＳ ９ 。 Ｉ ３ ） 其核 心 内容 是 公允 价 值会 计 。由于 金融 机 构 的大
《国际财务报告准则——第4号》最新变化对我国寿险公司产品结构影响分析
《国际财务报告准则——第4号》最新变化对我国寿险公司产品结构影响分析摘要：国际财务报告准则已被一百多个国家接受，我国2007年实施的新会计准则也体现出国际会计趋同这一趋势。
本文旨在探讨IASB对保险合同的变革将对我国寿险公司产品结构产生何种影响，各经营主体应该如何面对这些新变化获得长远的发展。
关键词：国际财务报告准则变化产品结构一、背景国际会计准则理事会（IASB）于2004年3月发布了《国际财务报告准则第4号——保险合同》（IFRS4），主要规定了保险合同的定义、保险混合合同的分拆标准、保险合同相关信息的披露等内容；又先后于2007年5月、2010年7月发布了《讨论稿——保险合同初步意见》、《保险合同准则征求意见稿》，讨论各种计量方法的选择，而最终稿件即将出台。
二、新准则对我国寿险公司产品结构影响分析IFRS4明确规定了保险合同是指：一方（承保人）承担当特定事件（保险事项）对另一方（投保人）产生不良影响的时候，通过提供补偿的方式为另一方承担重大风险的合同。
其中的风险不包括诸如市场价格风险、利率风险等金融风险。
据此定义，只有当一个合同涉及到一定程度的风险转移才能算作是一个保险合同。
就寿险公司而言，纯粹的风险保障产品肯定属于保险合同，纯粹的投资产品则肯定不是，但一些综合型的产品在这一界定上将变得比较复杂。
IFRS4要求对这类综合型的产品进行分拆估值，若没有任何实质性的保险风险转移或只涉及极少风险的产品将不能作为保险合同而是按其他有关金融工具的规定处理。
在明确保险合同的概念及确认方法方面，我国在2007年正式实施的《企业会计准则25号-原保险合同》中就明确了保险合同承担保险风险的实质性地位并要求对保险合同进行重大风险测试。
此准则颁布实施后，对我国寿险公司在保费规模、产品结构、产品期限等方面都产生了重大影响，在此我们预测分析采用IFRS4后我国寿险业产品结构方面的重大变化。
（一）对保费规模的影响没有重大风险测试和分拆处理的规定之前，我国保险合同只要转移了保险风险就全额确认保费，不论风险的转移程度如何。
国际财务报告准则变动及影响
夏文贤：现就职于证监会会计部，曾就职于财政部、国际会计准则理事会一、公允价值准则什么时候用? Ias ifrs公允价值的计量不考虑实际交易的费用；地理位置应考虑（比如运输费用）考虑的是市场参与者的角度，与主体目的无关Level1首选交易存在；没有的话次选；lenel2调整参数必须是可观察的；level3现金流折现等。
分三层，是因为不同层次质量是不一样的，准则要求2、3更详细，level3包括敏感性分析，因为不可观察。
入其他综合收益没考虑新兴市场做市商不发达竞争不充分1、不具活跃市场的权益性金融工具：防在长投不放金融工具，成本法计量！（公允价值准则如发布实施，不具活跃市场的也要公允计量了，重回金融工具）2、在建的投资性房地产：现在准则允许投资性房地产公允价值计量，在建的允许成本计量。
如此，竣工时成本转公允产生大量收益二、合并报表准则最先为27号，强调控制权，具有决策权就合并，结果引发安然丑闻；安然公司，大量垃圾资产设置特殊目的主体管理，特殊目的主体协议经营形式上安然无决策权，按当时准则不合并。
准则27号、解释12号不一致，合并为IFRS12号（第10号合并报表？），权力和风险报酬结合起来，形成新的控制定义。
银行买入所有次级债券享有大部分风险收益，按原解释12号特殊目的主体纳入合并，现在看管理公司独立管理根据控制定义不纳入银行合并范围准则10号对控制，需考虑以上5条。
以下列出几点：次级债券对风险报酬最大，对次级债券具有管理权的主体可能是合并方！、委托代理关系：找管理公司管理特殊目的主体，其收益根据坏账损失率确定。
即使收益与风险有变动关系，但不代表。
收不回来管理公司还是有收益，最终还是银行承担。
管理公司变动报酬如与市场水平相当，仍然作为委托代理关系如认定为投资公司，合并报表准则规定了豁免原则：认定为投资公司即使符合控制定义，也可豁免合并。
投资公司持有目的是资本利得和分配，对外多项投资，即可认定为投资公司，豁免合并。
国际财务报告准则变动及其影响
国际财务报告准则变动及其影响首先，国际财务报告准则的变动通常由国际财务报告准则理事会（IASB）颁布。
这些变动旨在解决当前和未来的会计和财务报告问题，以使全球市场更加透明和一致。
通过不断的改进和更新，国际财务报告准则能够更好地适应不断变化的商业环境和会计实践。
其次，国际财务报告准则的变动对企业有重要的影响。
首先，企业需要了解并适应新的准则。
这可能需要企业进行内部培训和调整财务报告系统。
其次，新的准则可能会改变财务报告要求和会计处理方法。
企业需要及时调整其财务报告和会计政策，以确保符合最新的要求。
此外，企业还需要评估新准则对其财务状况和经营绩效的影响，并向投资者和其他利益相关者提供相关信息。
国际财务报告准则的变动也对投资者产生重要影响。
首先，新的准则能够提供更准确和透明的财务信息，使投资者能够更好地评估企业的价值和风险。
其次，新准则可能改变财务指标和数据的计算方法，从而影响投资者的投资策略和决策。
投资者需要及时了解并理解新准则，以确保他们可以正确地解读和应用财务信息。
此外，国际财务报告准则的变动还可能导致公司间的比较更加困难。
由于不同公司可能采用不同的会计处理方法和政策，而且由于准则的变动而发生的会计处理差异，投资者在比较不同公司的财务信息时可能会面临困难。
为了解决这个问题，国际财务报告准则的变动通常会伴随着适用范围的扩大和标准更加具体的规定，以减少会计处理差异，并提高财务信息的可比性。
综上所述，国际财务报告准则的变动对企业和投资者都有着重要的影响。
企业需要及时了解和适应新准则，并调整其财务报告和会计政策。
而投资者需要及时了解并理解新准则，以确保能够正确地解读和应用财务信息。
通过不断的改进和更新，国际财务报告准则能够更好地适应不断变化的商业环境和会计实践，提供更准确和透明的财务信息，促进全球市场的发展和繁荣。
国际财务报告准则
环境、社会和治理（ESG） 因素对财务报告的影响
应对气候变化和可持续发展 的需求
国际趋同的趋势和挑战
全球范围内采用统一的财务报告准则 国际财务报告准则的修订和改进 不同国家和地区之间的差异和协调 面临的挑战和机遇
06
国际财务报告准则的意义和价值
提高财务报告的质量和透明度
准则的一致性：减少不同国家或地区的财务报告差异，提高比较性 信息的透明度：加强财务信息的披露，提高投资者的知情权 增强可靠性：规范财务报告的编制和审计，提高财务报告的可靠性 促进国际合作：加强各国之间的财务报告交流与合作，促进国际贸易和投资
准则的制定和推广
准则的制定：最初的准则制 定主要集中在存货、折旧、 公司合并等基本问题上
国际财务报告准则委员会成 立
推广和应用：国际财务报告 准则被越来越多的国家采用，
成为全球通用的商业语言
持续完善：随着经济环境的 变化，国际财务报告准则也
在不断修订和完善
全球范围内的应用
欧盟采纳国际财务报告准则
财务报表的编制和披露要求
财务报表的编制基础：采用权责发生制，遵循会计确认、计量和报告的基本原则
财务报表的要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润
财务报表的编制：按照规定的格式和内容进行编制，确保报表清晰、完整和准确
财务报表的披露要求：披露相关的会计政策和会计估计，以及报表中的重要事项和关联方交易 等
对投资者和利益相关方的影响
提供透明度：准 则要求公司为投 资者提供关于财 务状况和业绩的 透明度，以便投 资者做出明智的 投资决策。
增强可比性：准 则旨在规范全球 范围内的财务报 告，从而增强不 同公司之间的可 比性，为投资者 提供更多信息。
保护投资者权益： 准则要求公司遵 守严格的披露要 求，从而保护投 资者的权益免受 不准确或误导性 信息的侵害。
国际财务报告准则最新发展动态及影响
国际财务报告准则最新发展动态及影响一、为什么要关注国际财务报告准则的动态•会计：国际通用的商业语言•IFRS：今非昔比的国际地位–超国家主义–竞争（比较）利益•从G8到G20：全球经济治理新架构、新原则、新力量（2010年4月10日博鳌论坛的一个论题）•中国企业会计准则：持续趋同世界上已经有包括欧盟各成员国、澳大利亚、南非等在内的117个国家和地区要求或允许采用国际财务报告准则，其他国家和地区也纷纷推出了与国际财务报告准则趋同的路线图，尤其是在2008年国际金融危机爆发后有加快之势。
美国证券交易委员会（SEC）于2008年11月14日推出了趋同路线图征求意见稿，2010年2月24日又发布了一份委员会声明，重申了其对建立一套全球统一的高质量会计准则的支持，为在美国推动采用国际财务报告准则制订了一套具体的工作计划，并表示将于2011年就美国上市公司是否采用国际财务报告准则做出正式决定。
在工作层面，美国财务会计准则委员会（FASB）与IASB的各准则趋同项目正在按计划快速推进。
日本金融厅于2009年12月11日正式发布了日本采用国际财务报告准则的路线图，为部分日本上市公司在自2010年3月31日或之后结束的财务年度自愿提前采用“指定的国际财务报告准则”提供了可操作的框架。
日本还将在2012年前后做出关于自2015年或2016年起强制采用国际财务报告准则的决定。
巴西联邦会计委员会和巴西会计准则理事会于2010年1月28日与IASB签署备忘录，宣布巴西争取在2010年底前消除巴西会计准则与国际财务报告准则的差异，并于2010年年报实现所有上市公司和金融机构采用与国际财务报告准则趋同的巴西会计准则编制合并财务报表。
加拿大、印度、韩国等也于近期明确表示将于2011年在公共利益主体或上市公司范围内采用国际财务报告准则或者与国际财务报告准则趋同。
会计准则国际趋同已经成为世界各国的共识，并正在转化为实际行动。
中国作为当今世界最大的发展中国家和新兴市场经济国家，顺应会计国际趋同大势，推动会计准则持续国际趋同，是全球化背景下做出的理性选择，是大势所趋，潮流所向。
国际财务报告准则
国际财务报告准则国际财务报告准则（International Financial Reporting Standards，简称IFRS）是由国际会计准则理事会（International Accounting Standards Board，简称IASB）制定和发布的一套国际财务报告规范。
IFRS的目标是提供高质量的、具有可比性的财务报告，以便投资者、债权人和其他利益相关方做出明智的经济决策。
I. IFRS的背景及历史发展IFRS的历史可以追溯到1973年，当时由国际会计准则委员会（International Accounting Standards Committee，简称IASC）建立，制定了一系列的国际会计准则。
随着全球经济一体化的加速发展，越来越多的国家和地区开始采用IFRS作为其财务报告的基准。
2001年，IASC改组为IASB，开始进一步推动全球财务报告的一体化。
目前，几乎全部发达国家和众多新兴市场国家都已采用IFRS。
II. IFRS的主要特点和原则1. 全球适用性: IFRS的宗旨是为全球范围内的企业提供统一的财务报告准则，使投资者和利益相关方能够更直观地了解企业财务状况。
2. 真实和公允: IFRS强调财务报告的真实性和公允性，要求企业按照公允价值计量资产和负债，提供可靠的财务信息。
3. 决策有用性: IFRS要求企业提供与经济决策相关的财务信息，以帮助投资者和债权人做出更明智的决策。
4. 灵活性与权衡: IFRS允许企业根据其业务特点和经济环境，选择适当的会计政策和估计方法，以体现财务状况和业绩。
III. IFRS的应用和挑战许多国家将IFRS纳入其法律体系，要求企业采用IFRS编制财务报表。
然而，IFRS的实施并非一蹴而就，其中面临以下挑战：1. 会计标准的多样性: 不同国家的会计制度和法规存在差异，这导致在采用IFRS时需要解决标准之间的冲突和差异性。
2. 培训和教育需求: 由于IFRS的复杂性和变化性，需要投入大量资源培训和教育相关人员，以确保正确理解和应用IFRS。
金融危机后国际财务报告准则醮重大修改及对我国的影响
现行 国际租赁准则将租 赁交 易区分为经 营租赁和 融资 租赁 ， 适用完全不同的会计模式。由于区分经 营租 赁与融资 租赁 的标准过于武 断和规 则化 ，且在实 际很难一致运用 ， 为
合 同外 ， 完工 百分 比法将不再适用 ５ 租赁 ．
理事会通过简化套期会计的条件 （ 尤其是 降低有 效套 期
的条件） 使实务 中更 多的套期交易能够适用套期会计 ， ， 如建 议删除 ８ ％ ２％ ０ ～１５ 的套期有效性条件 ，以最佳套期比例确 定
有效套期金额 ； 允许将组合或净头寸以及非金融工具 的特 定 风险指定为被套期项 目； 允许将以公允 价值 计量且其变动 计
企业表外融资提供 了空 间，降低 了会计信 息的可 比性 。从
的套期业务适用套期会计 ， 从而可 以降低套 期交 易利得 或损 失对损益造 成的波动 。 此外 ， 理事会将改进期权时间价值 、 公 允价值会 计、 套期关系 终止和重设 的处理等 ， 使套期会计 的 结果反映企业利用套期交易实施的风 险管理 。
以及合同增量取得成本等 。 ４ 收入确认 ．
理 事会 目前正加快完成 的准则项 目包括金 融工 具 （ 减值 和套期会计 ）、 保险合同、 收入确认及 租赁等 。
１金 融 资 产 减 值 ．
２ ０ 年 国际金融危机后 ， ０８ 现行关于金融工具减值的 已发 生损失模型成为各方批评 的焦 点， 认为该模型高估了金融资 产 的前 期收益， 金融资产的损失没有及时在财务报表中得 以 反映， 同时具有经济顺周期性， 不利于维持经济 的平稳运行 。 在金 融监管机构 的压 力下 ，理事会拟采用预期损失模型 ， 改 变现 行按 已发生损失模型对 以摊 余成本计 量的金融 资产 计
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1.合营的最基本特征是（）。
A. 共同控制
B. 合营企业
C. 合作经营
D. 组建独立的主体
2. 以下不属于公允价值估值技术方法的是（）。
A. 生产法
B. 收入法
C. 市场法
D. 成本法
二、多项选择题
3. 国际财务报告准则第11号（IFRS11）将共同控制的类型分为（）两类。
A. 共同控制经营
B. 共同控制资产
C. 合作经营
D. 合营企业
4. 国际财务合并报表准则对投资公司有豁免规定，对于投资公司的认定以下说法正确的有（）。
A. 一般持有多项投资
B. 重要的交易仅仅是从事赚取资本利得和分配利息的多项投资
C. 暂时（被动）持有不同于投资目的的资产不影响将其认定为投资公司
D. 投资为了赚取资本利得
5. 针对不存在活跃交易市场的权益工具，采用市值法计量其公允价值的方法步骤包括（）。
A. 对公允价值初始值进行适当的调整
B. 选择与评估被投资企业业绩最相关的指标，并选择最合适的乘数
C. 用合适的估值乘数乘以被投资企业的业绩指标得出被投资单位权益或者公司的公允价值初始值
D. 确认可比同行业上市公司
6. 在评价主体是否对被投资方实施了控制时，应综合考虑的因素包括以下（）几点。
A. 哪些是与控制“相关的活动”，以及关于这些“活动”的决策是如何做作出的
B. 主体的权利是否给予其对“活动”进行决策的现时能力
C. 主体是否享有或承担被投资方收益变动的权利或风险
D. 主体是否有能力运用其权力影响被投资方的收益
7. 对被控制主体的收益具有重要影响的活动可能包括（）等。
A. 管理金融资产
B. 确定筹资结构或筹集资金
C. 购买或处置资产
D. 商品或服务的销售或购买
三、判断题
8. 公允价值可以是资产清算价格或困境条件下的强制销售价格。
（）
正确
错误
9. 如果组建了单独的主体，就一定是合营企业。
（）
正确
错误
10. 如果报告主体有权力决定其他主体的活动并从中获得收益，这表明报告主体对其他主体实施了控制。
（）
正确
错误。