【衍生金融工具会计核算】新会计准则下衍生金融工具会计处理若干问题探讨
新会计准则下衍生金融工具会计问题的思考
管 制开始放松 ， 鼓励 实行 自由化市 场化 的金 融措施 ， 这 在一 定程度上促 进了金融的蓬勃发展 。但 与此 同时 ， 较宽松的金
Ｐ ）
具在会计确认 、 计量、 报告 等方面引发了一系列问题 。因此 ， 分析衍生金融工具会计存 在的风险 ， 并采取 有力措施 进行 防
吸引业务 是县域金融机构 的统计 人员配备较少 ， 多为兼职且换 质 的工作 人员。三是强化 基层统计工作 激励 机制， 岗频 繁 ， 导致统计制 度落实不力 ， 困扰金融统计工作 的发展 。 素质高的统计人员 留在基层 ， 保证统计 队伍 的稳定性 。
关键 字 ： 衍 生金 融工具 ； 新 企业会计 准则 ； 公 允价值 ； 风
险 准备 金
融管制引起 了汇率 、 利率市 场的频繁 波动 ， 使得金融 风险发
生的可能性加 大。 衍生金融工具就在这种背景下作为一种规
避风险的重要工具应运而生并不 断发展 ，发挥着套 期保 值 、
发现价格 、 杠杆效应 等功 能 ， 在 很大程度 上帮助企业 和金融 机构规避风险 、 获取收入 。 但衍生工具本身是一把双 刃剑 ， 带来经济效益 的同时还
有较大的风险 。如果对其没有进行有效 控制 ， 很可能给企业 造成不可预计 的损失 。美 国次贷 危机 的发生 ， 演变成 了一场
一
、
绪言
系统性的危机 ， 并且 呈现 出向全球市场扩散之势 。而作为始
衍生金融工 美 国等发 达国家 于 ２ Ｏ世 纪 ７ ０年代 对金融体 系 的相关 作俑者的衍生金融创新产品 自然成为众矢之 的。
一
二 是部分统计人员主观上对 金融统计重视不够 ， 随意修改统 计 数据 ， 导致分析失真 。三是基层统计人员缺乏 系统培训， 业 务素质有待提高。 相对 于积极 落实会计 工作 人员 必须 取得会 计 从业资格证书而言 ， 金融机构 对从 事金融统计工作 的人 员 往往没有资质要求 ， 导致及 时准 确完成各类统计报表 的工作
基于新准则框架的金融衍生工具会计处理分析
基于新准则框架的金融衍生工具会计处理分析【摘要】金融衍生工具在企业风险管理和投资活动中起着重要作用，其会计处理一直备受关注。
本文基于新准则框架，对金融衍生工具的会计处理进行了深入分析。
首先介绍了新准则框架的背景和重要性，然后概述了金融衍生工具的会计处理方法。
接着通过实务案例分析，展示了会计处理的具体操作步骤以及可能出现的问题。
在讨论准则框架对金融衍生工具会计处理的影响时，也进行了与老准则的差异比较。
总结了新准则框架对金融衍生工具会计处理的启示，并展望了未来研究方向。
本文旨在帮助企业更好地理解和应用新准则框架，提高金融衍生工具的会计处理水平，从而更好地管理和控制相关风险。
【关键词】金融衍生工具、新准则框架、会计处理、实务案例、影响、差异比较、启示、未来研究方向、总结。
1. 引言1.1 研究背景研究背景：金融衍生工具作为金融市场中重要的交易产品，其会计处理一直是财务会计领域的研究热点。
随着金融市场的不断发展和金融创新的加速，金融衍生工具的种类和复杂度也不断增加，其会计处理问题日益凸显。
传统的会计准则在处理金融衍生工具会计方面存在一些局限性和不足，难以全面、准确地反映金融衍生工具的本质和风险特征，导致会计处理存在着较大的误差和不确定性。
为了解决上述问题，国际会计准则委员会（IASB）逐步推出了一系列新的会计准则框架，其中包括新的金融工具会计准则IFRS 9等。
这些新准则框架在金融衍生工具会计处理方面引入了更为科学、合理的分类、计量和披露要求，旨在增强金融信息的质量和透明度，提高用户对金融衍生工具相关信息的理解和评价能力。
基于新准则框架的金融衍生工具会计处理分析具有重要的理论和实践意义，有助于深入理解金融衍生工具的本质和规则，提高金融信息的价值和可靠性，同时也为企业和投资者提供更为准确、全面的财务信息，促进金融市场的稳健发展。
1.2 研究目的研究目的是对基于新准则框架的金融衍生工具会计处理进行深入分析和探讨，从而更好地理解其会计处理方法和影响因素。
针对我国会计确认金融衍生工具若干问题的探讨
１ ９ 年 以 来 ，金 融 创 新 以风 起 云 涌之 势 席 卷 了整 个 国 际 金 融 ９０ 市场 ，而 各 种 各 样 的金 融衍 生工 具更 以其 不 同于 传 统 金 融 工具 的 特 性 ， 为现 代 金 融市 场 上举 足 轻 重 的组 成 部分 。国 际金 融 市 场形 成 成 了三 大 重 要 的发 展 趋 势 ： 国 际 金融 市 场 全 球 一 体 化 ， 融 资方 式 证 券 化 和 金 融 工 具 不 断 创 新 化 。其 中 ，金 融 工 具 的 创 新显 著 提 高 了金 融机 构 和 其 他 经 济 组 织 在金 融市 场 上 的 运 用 效 率 ，金 融工 具 按其 发 展 进 程 分 为 基 本 金 融 工具 和 金 融 衍 生 工 具 。 该 工具 对 国 际 金 融 市场 的 全球 一 体化 起 到 了促进 作 用 。 我 国 金 融 衍 生 工 具 正 处 在 快 速 发 展 的 时 期 ， 但 同时 也 存 在 着 诸 多的 风 险 ，我 国在 发展 金 融 衍 生 工 具 的 同 时 ，必 须 高度 重 视 对 风 险 的 控 制 ，培 育金 融衍 生工 具 的 核 心 竞 争 力 ，加 快 金 融 创 新 以及 改 进 衍 生 工 具 业务 的管 理 体 制 和 运 行 机 制 ， 实现 健 康 有 序 发 展 。 金 融 衍 生 工 具 是 基 于 或 衍 生 于 金 融 基 础 产 品 （ 货 币 、 汇 如 率 、 利 率 、股 票 指 数 等 ） 的金 融 工 具 。 与 其 他 金 融 工 具 不 同 的 是 ， 衍 生 工 具 自身 并不 具 有 价 值 ，其 价 格 是 从可 以运 用 衍 生 工 具 进 行 买 卖 的 货 币、 汇率 、证 券 等 的价 值 衍 生 出来 的 ，这 种 衍 生 性 给 予 创 新 工 具 以广 阔 的运 用 空 间 和 灵 活 多样 的交 易形 式 。 目前 ， 在 国 际金 融 市场 上 最 为 普 遍 运 用 的 衍 生 工具 有 金 融 期 货 、 期 权 和 互换 。 金融 衍 生 工 具 的会 计 确 认 、 计 量 与信 息 披 露 在 传 统 会 计 体系 下 面 临 的问题 （ ）我 国金融 衍 生 工具会 计 处 理 的历 史沿 革 一 从 １ ９ 年 以来 ，我 国财 政 部 陆 续 发 布 《 ９２ 企业 会 计 准 则 一基 本 准 则 》和 １项 具 体 准 则 ， 以及 《 ６ 企业 财 务 报 告 条 例 》 （ ０ ０ ） ２０ 年 和 《 业 会 计 制 度 》 （ ０ １ ）， 形 成 我 国准 则 和 制 度 并 驾齐 驱 企 ２０年 的会 计体 系 。这 种 会 计 体 系 （ 下 简称 传 统 会 计 体 系 ）符 合 当 时 以 中 国经 济发 展 的 实际 ，适 应 了 当时会 计 改革 的 需要 。 但 是 ，其 历 史 局 限 性 也 是 明 显 的 ， 有 些 基 本 概 念 和 基 本 原 则 ， 已不 能适 应 新 形 势 的 发 展 需 要 。我 国原 有 会 计 体 系 中 没有 关 于 金 融 衍 生 工 具 方 面 的 专 门准 则 ， 关于 金 融 衍 生 工 具 的 一 些基 本 概 念 、会 计 处 理 方 法 和 有 关 制度 安排 散 见 于 一 些 《 业会 计 准 则 企 基 本 准 则 》 、 《 业 会 计准 则一 投 资 》 等 制 度 当 中 。 发达 国家 企 的经 验 表 明 ，所 有 关 于 金 融 工 具尤 其 是 金 融 衍 生 工 具 的会 计 问题 的争 论 ，最 终 都 将 落 脚 到 一些 会 计 基 本 理 论 问题 的 争 论 。传 统 会 计 体 系 自身缺 陷限制 了金 融衍 生 工具 会计 理 论建 立 。 我 国新 会 计 准 则于 ２ ０ 年５ ０ ６ 月颁 布 并 于２ ０ 年 １ 日起 首先 在 ０ ７ 月１ 上 市 公 司 中 执 行 ，其 中第 ２ 号 《 融 工 具 确 认 和 计 量 》填 补 了我 ２ 金 国一直 对 金 融工 具 的确 认和 计 量没 有 专 门会 计规 范 的空 白。 （ ）金 融衍 生 工具 会 计处 理在 传 统会 计 体系 下 面临 的 问题 二 金 融 工 具 的确 认 ，计 量 与 报 告 问题 一 直 困扰 着 会 计 界 ，衍 生 工 具 的 出现 及 迅 速 发 展 ，更 加 剧 了这 一状 况 。传 统 的财 务 会 计 对 在 企 业 经 营 活 动 中应 用 的基 础 金 融 工 具 有着 一套 较 完 善 的 会 计 处 理 方 法 ，但 其 中某 些 方 法 ，包 括 成 本 与 市价 孰 低 法 和 市 价 法 的采 用 ， 已显示 出其 对 传 统 会 计 的 背 离趋 势 ，金 融 衍 生 工 具 的 广泛 应
衍生金融工具会计若干问题探讨
、
衍 生金融工具与衍生金 融工具会计
项 时 在 未来 时点 完 成 的 。因 此对 于确 认 的时点 就 产 生 了两 种 不 同 的选 择 ：一 种 选 择是 在 合 约 签 订 时予 以确 认 ，这 一 确 认 能 够 让 报 表使 用者 在 合 约 确定 时 就 了解 到 合 约对 于 企 业 财 务 状 况 可 能产 生 的影 响 。另 一 种选
关性 都受 到严 重 的考 验 。
于不 断变动 的状态 ， 约不经履行 ， 本就无法确定 。 合 成
在这种情况下 ， 如果仍按历史成本入账 ， 且入账 价值保
和 易于 取 得 的优 点 。 而衍 生 金 融 工 具 的交 易 活 动不 像
果衍生金融工具历史成本 以合约订立时初始净投资（ 历史
成本 ） 映 ， 么初始 净投 资为零或 很少 ， 能反 映它的 反 那 并不 价值 。其 次 ， 生金 融工 具 的价 格波动 大 ， 成本很 难 衍 历史 记 录其波 动过程 ， 种 风险无 法 得到反 映 ， 融监管更 无 １ ） ５期
商 业 经 济
Ｓ ＨＡＮＧ Ｅ Ｉ Ｊ ＪＮＣ Ｉ
Ｎｏ６， ０１ ． ２ ０ ＴＤａ Ｉ５ ｔｌＮｏ３ ｌ
【 文章编 号】 １ ９ ６４（ １） —０９ ０ ０ —０３２ ００ ０７—２ ０ ０ ６
衍生金融工具会计若干 问题探讨
些 特 征 ，衍 生金 融 工 具 的确 认 与 一般 会 计 要 素 的确 定冲击 ， 主要 表 现 为 以下 两 个 方 面 ： 是 确 认会 计 要 一
认存在很多不 同之处 ，对会计要素的确认标准产生 了
一
素 的不 确定 性 。 由于衍 生 金 融 工具 具 有衍 生性 ， 是在 一 和企业对衍生金融工具 的需求变得越来越现实和迫切。 般金融工具的基础上衍生而来 的，因此其所属的会计 因此 ， 强对衍生 金融工 具会 计 问题 的研 究 ， 加 已成 为促进 要素并不确定 ， 要根据具体合约加 以判断 ； 二是确认时 我 国金 融行业发展 的当务之 急 。 点 的选择 。 由于衍生金融工具具有合约性 ， 而其交易事
对衍生金融工具会计问题的探讨
对衍生金融工具会计问题的探讨衍生金融工具(Derivative Financial instruments)，又称派生金融工具。
它是根据股价、利率、汇率等未来行情趋势，采用支付少量保证金或权利金签订跨期合同或互换不同金融工具等交易形式的新兴金融工具，其价值是从基本的资产或某种基础性的利率或指数衍生而来。
具有品种繁多，交易量巨大；规避风险，获取巨额投资利润；拓宽筹资渠道，降低筹资成本等功能，同时也具有跨期、表外交易、不确定性、高风险等特征。
一方面，使参与交易的会计主体要承担未来金融市场价格变动带来的高额盈亏；另一方面，衍生金融工具的不断涌现，交易量的不断增加，必然要求会计对其带来的有关经济业务进行连续、系统、综合的反映与监督。
然而，运用传统会计模式无法准确披露这些交易，其对会计主体财务状况的影响在报表上也无法体现，这就迫切要求我们对现行会计的要素定义、收入与费用确认、计量基础及信息披露等方面进行重新思考。
一、衍生金融工具对会计理论和实务的冲击衍生金融工具的发展给现行会计理论和时务带来了深刻的变革。
单就财务会计理论而言，其理论核心已受到了衍生工具的全面性挑战，对财务会计理论产生了强大的冲击。
1.对会计要素定义的冲击衍生金融工具的运用最终构成金融资产或金融负债，所以对衍生金融工具的确认也就是对金融资产或金融负债的确认。
传统的会计理论中，将资产、负债这两个要素定义的共同基础均在于强调由过去发生的交易事项引起，即只有对已经发生的事项才确认，反之未来发生的事项是不能确认的。
可见，现行资产负债定义的核心是发生在过去的交易事项，而且在将来必定会引起经济利益或资源的流入或流出。
衍生金融工具只是一种金融合约，实现合约的交易要素要发生在将来，而且这项交易有可能永远不会发生。
同时，即使合约履行，由于衍生金融工具本身的风险性，它可能引起的未来经济利益或资源的流入或流出在时间与数量上均不可能事先确定，无法准确地计量。
衍生金融工具产生的权利与义务给现行资产和负债定义提出了挑战。
我国衍生金融工具新旧会计核算方法探析
我国衍生金融工具新旧会计核算方法探析导论进入20世纪70年代以来，衍生金融工具在国际金融市场上大量涌现，在日趋国际化的过程中我国的金融市场的规模也不断发展。
由于衍生金融工具具有投机套利和套期保值的作用，陆续不断地有衍生金融工具被创造出来，其在企业的经营活动中起着越来越重要的作用并且交易量也逐渐上升。
旧的会计处理方法对于这项特殊的资产（负债）的核算已经暴露出诸多问题，随后新的会计准则出台对其核算问题进行了新的规定。
新的核算方法突破了传统会计确认与计量的属性，一方面使得衍生金融工具的真实价值以及潜在风险能更准确的反映给会计信息使用者，让信息使用者能做出更准确的决策。
另一方面这些新的突破,也使我国会计核算方法与国际惯例接轨,在一定程度上满足了经济全球化的要求。
一、衍生金融工具的定义与特性衍生金融工具最早产生于20世纪70年代,是金融机构为满足特定客户避免风险的需要而创造的一种投资工具,是在汇率、利率、股票、债券和商品等交易工具的基础上衍生出来的新的金融交易合同,这种合同赋予一方在将来某一时刻对某一既定资产(或其现金价值)的债权,同时对另一方的相应债务作出明确的约束,合同的价值取决于一项或多项基础资产(如货币、股票、债券和商品等)或指数的价值。
与其他融资工具不同的是,衍生金融工具本身并不具有价值,其价格是从可以运用衍生工具进行买卖的股票、债券等有价证券的价值中衍生出来的。
这种衍生性给予这种新的融资工具以广泛的运用空间和灵活多样的交易形式。
远期合约、期货合约、期权、互换、票据发行便利、利率上限、利率下限等均属金融衍生工具，并且都具有以下特点:一是高收益与高风险并存;二是交易空间的广泛性和交易时间的连续性;三是交易金额的不确定性;四是具有一定的技术性和复杂性。
二、新旧会计体系下衍生金融工具的会计核算比较新旧会计准则当中对于衍生金融工具会计处理方面的不同主要体现在确认、计量和披露方面。
1、确认的比较衍生金融工具的出现，使传统财务会计模式面临新挑战。
对新企业会计准则下衍生金融工具会计处理的探讨
会计研究ACCOUNTING RESEARCH对新企业会计准则下衍生金融工具会计处理的探讨肖应龙招证资本投资有限公司摘要：文章以新企业会计准则下衍生金融工具会计处理为分析对象，首先介绍了衍生工具定义和特征，例如杠杆性和风险性、灵活性和复杂性、契约性和未来性、衍生性和创新性，接着分析了衍生金融工具计量，最后论述了衍生金融工具的会计处理，以便使得会计人员可以更好的掌握最新的准则。
关键词：会计；衍生；金融工具随着金融全球化的快速发展，新兴的衍生金融工具开始涌现。
对于这些衍生金融工具应当加强会计披露，加强派生金融工具管理，稳定我国金融市场，推动我国金融市场向前发展。
因此，我国颁布了新新会计准则，会计准则对于派生金融工具的计量、确认等等一系列都进行了明确规定，这些规定与国际上的做法基本一致。
一、衍生金融工具的定义和特征根据我国最新的企业会计准则，准则中对于延伸工具进行了明确定义，指出衍生工具具有以下金融特点。
第一，契约性和未来性。
衍生金融工具主要是以金融作为对象的合同，其本质上体现的是契约精神。
如果对于标的物和交易时间等一系列因素进行确定，双方当事人的权利义务便基本上得以确立，而且该合约一般在未来的某个时间段进行旅行。
第二，杠杆性和风险性。
对于衍生金融工具来说，他们的初始净投资非常少，甚至可以不出任何投资金额，通过保证金的方式进行交易，但是在进行结算时一般会采用净额交割的方式进行。
对于投资者来说，他们常常只需要通过少量的资金就可以换取巨大的交易利润，通过这种杠杆的以小博大获取足额的利润。
与此同时，衍生金融工具的收益和风险也会，随之不断扩大，如果实际变动的趋势和投资的预测几乎一致，投资者几乎可以获得非常高的经济回报。
但是，如果实际波动的趋势和投资者之间的预测出现相反，投资者也可能蒙受巨额损失，甚至可能会导致世界的金融动荡。
第三，灵活性和复杂性。
随着我国衍生金融工具的发展，无论是在设计还是在创新上，衍生金融工具的灵活性都非常强，可以根据客户的需要进行调整，同时可以将各种工具进行排列组合，这样可以更好的满足客户的需求。
新准则下金融衍生工具的会计确认和计量探讨
它应遵循两项基本原则 ： 第一， 符合某项要素的定义 ； 第二 ， 能可靠地计 求 ， 即现行会计 不能 反映未来的财务活动 ， 传统会计报表无法 反映
量， 并认 为 ， 计 确认 主 要解 决 企 业的 经济 事 项或 交 易是 否 应该 、 Ｂ 未 来 的 财 务 变 动 。但 是 ， 融衍 生工 具 交 易 预 示 着 未 来 一 系列 的财 会 Ｎ ， － ｔ 金 以及 以何 种要 素进 入会 计 系统 的问题 。
— ＲＮ Ａ ＩＩ Ｅ 实
新准则下金融衍生工具 的会计确认和计量探讨
南 京 工程 学院 经 济 管 理 学 院
【 摘
储
俊
李 秀真
要 】文章从会计确认 的含义和标 准、 计计量的概念和属性 出发， 会 分析 了新准则下金融衍生工具对传统财务会计确认和计 量的
影 响 ， 出新 准 则 的规 定 不符 合 传 统 会 计 资 产 或 负债 要 素 的定 义 和 确 认 条件 ， 不 符 合 传 统 会 计 确认 的要 求 ， 与 传 统 会 计损 益 的确 认 原 指 也 且 则 相 冲 突 。 提 出 了相 应 的 改进 建议 。 并
务变动 ， 如果不在表 内确认 ， 就不能及时揭示其潜在风险 ， 不能正 也 确反映其未实现持有损益 ， 这样的会计信息具有一定的残缺性甚至
美国 Ｆ Ｂ在第 ５号“ ＡＳ 财务会计概念公告” 中指出 ： 某个项 目在
满 符合 以下全部条件时才能予以确认 ：一是该项目应符合会计报表某 虚 假 性 ， 足 不 了决 策 者 的 需 要 。
动之中 。 其未来的收益具有很 大的不确定性 ， 从而给会计的确认和
计 量 带 来 困难 。因此 在 新 准 则 下如 何 对 其 进 行确 认 和 计 量 是 一个 值
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【衍生金融工具会计核算】新会计准则下衍生金融工
具会计处理若干问题探讨
新会计准则下衍生金融工具会计处理若干问题探讨
新会计准则下衍生金融工具会计处理若干问题探讨
【摘要】本文以我国2
006年颁布的《企业会计准则》为背景，就新会计准则对衍生金融工具会计处理有关规定所存在的一些问题进行分析和探讨，指出新会计准则在衍生金融工具合约面值确认、衍生金融工具转移时的终止确认标准、套期会计处理及公允价值计量等方面仍需明确或改进。
【关键词】企业会计准则；衍生金融工具；确认和计量
根据财政部20XX年颁布的新《企业会计准则》，衍生金融工具将全面纳入表内列报，并以公允价值计量，从而彻底改变了其以往只在表外披露的状况，这是我国会计准则在国际趋同方面取得的一大进步。
但是，由于新会计准则是直接参考国际会计准则，难免会出现难以适应我国现实情况的问题。
另外，新准则体系的不完善性及其与国际会计准则的偏离之处也值得我们探究。
笔者相信，这些研究将会对我国新企业会计准则的完善和发展起到推动作用。
一、衍生金融工具合约面值确认问题
衍生金融工具的合同面值一般指合约的名义金额或名义数量。
衍生金融工具的交易比较特殊，并不是按合约的名义金额或名义数量进行结
算，而是按一段时间内标的物价指标变动的差额乘以名义金额或数量结算，合约金额并不需要实际交割，如互换等。
新准则中并未提及衍生金融工具的合同面值是否需要确认。
从目前的研究来看，大部分文章在讨论衍生金融工具的初始确认时，都主张对合约面值也进行确认。
在衍生金融工具合约生效时即确认一项金融资产，同时确认同等数额的金融负债，在合约履行时再予以冲回。
其理由是：如果只对变动额加以反映，就不能充分反映衍生金融工具所面临的风险。
比如，如果对于利率互换只披露本报告期内的利息收入或利息支出，而不报告其合约的名义本金，那么报表使用者就无法知道利率的变动究竟会给企业带来多大影响。
衍生金融工具的披露应让报表使用者对其所蕴含的风险有一个更加直观的了解以及更可靠的评估，所以，这些研究都主张衍生金融工具在初始计量时应该按其合同价值入账。
但是笔者认为，上述问题完全可以通过报表附注说明加以解决，衍生金融工具的合约面值不应予以确认。
具体理由如下：其一，衍生金融工具基本上可以实现净额结算，就算不是净额结算，其实际交易结果对于会计报表的影响也等同于净额结算，以净额方式列报符合衍生金融工具交易的实质；其二，衍生金融工具合约的名义金额实质上更像是一种数量单位。
例如在利率互换中，是以利率变化的差额乘以合约的名义金额来确定结算金额，整个过程中根本不涉及本金的交换，如果把互换合约的名义金额予以确认的话，就好比将实物合同中的吨、箱等数量单位确认至报表，这是没有意义的。
更何况由于衍生金融工。