新企业会计准则讲座22++金融工具(详细版)
《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》应用指南2024
《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》应用指南2024《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》应用指南20241.金融工具的分类和确认：该指南详细解释了金融工具的各类别分类的标准和原则，包括金融资产和金融负债的确认条件，以及金融工具的衍生品和非衍生品的界定等。
2.金融工具的计量：指南对金融工具的计量方法进行了解释和说明，包括历史成本法、公允价值法和摊余成本法等计量方法的适用范围和条件，以及如何在不同情况下选择合适的计量方法。
3.公允价值的确定：该指南指导企业如何确定金融工具的公允价值，在不同市场环境和情况下选择合适的公允价值模型和参考数据，以确保公允价值的准确性和可靠性。
4.摊余成本的计量：指南对金融工具按摊余成本法计量的具体操作进行了详细说明，包括利率的确定和调整、减值准备的计提和转回等方面的要求和操作步骤。
5.转移分类和再分类：该指南对金融工具的转移分类和再分类进行了解释和说明，包括转移分类的条件和程序、再分类的原则和影响等方面的内容。
6.表示和披露：该指南明确了金融工具确认和计量的相关信息在财务报表中的表示和披露要求，包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注等方面的内容。
《企业会计准则第22号，金融工具确认和计量》应用指南的发布对企业会计准则第22号的实施起到了重要的指导作用。
该指南对金融工具的分类和确认、计量方法、公允价值确定、摊余成本计量、转移分类和再分类、表示和披露等方面进行了详细的解释和说明，为企业正确理解和应用该准则提供了重要的参考依据。
在实施过程中，企业应结合自身的实际情况和特点，合理运用该指南的相关内容，确保金融工具的确认和计量符合相关法规和准则的要求，保证财务信息的真实性和可靠性。
同时，企业还应加强内部控制，确保金融工具的确认和计量过程的准确性和完整性。
总之，《企业会计准则第22号，金融工具确认和计量》应用指南的发布为企业金融工具的确认和计量提供了重要的指导和解释，为企业正确理解和应用该准则提供了重要的参考依据，有助于提高企业财务报告的质量和透明度。
3《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》解读
3《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》解读企业会计准则第22号，金融工具确认和计量是中国会计准则领域的一个重要规范，在企业会计准则体系中扮演着非常重要的角色。
本文将对该准则进行解读。
企业会计准则第22号是根据国际财务报告准则（IFRS）第9号《金融工具确认和计量》进行借鉴并结合我国国情和实际情况制定的。
该准则规定了对金融工具的确认、计量和披露的要求，对于企业的财务报告编制和决策提供了重要依据。
首先，企业会计准则第22号明确了金融工具的定义和分类。
金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。
根据该准则，金融资产和金融负债分别根据其是否具备确定和可计量的现金流量特征进行确认和计量。
权益工具则根据所有权权益的性质进行确认和计量。
其次，企业会计准则第22号规定了金融资产和金融负债的计量方法。
对于金融资产和金融负债，企业应当根据公允价值或成本计量原则进行计量。
公允价值是指可在市场上进行交易的资产或负债的交易价值，成本则是指获得金融资产或所涉及的支付或承担金融负债的成本。
第三，企业会计准则第22号还规定了一些特殊情况下金融工具的计量问题。
例如，金融投资类的金融资产应当根据公允价值计量，并根据具体情况确认是否存在减值损失。
而金融负债中的一些衍生金融工具如期权、期货等应当按成本计量，并根据具体情况确认是否存在减值损失。
最后，企业会计准则第22号对金融工具的披露要求也做了详细规定。
企业应当在财务报告中充分披露其持有和发生的金融工具的类型、金额、计量基础、计量方法、重要风险和敞口、计量不确信性以及与金融工具相关的重要假设和判断等信息，以便用户能够全面了解企业的金融工具风险和影响。
总结起来，企业会计准则第22号，金融工具确认和计量对企业财务报告的编制和决策提供了重要的指导。
通过对金融工具的确认和计量，企业能够更准确地反映其财务状况、经营成果和现金流量。
同时，全面披露金融工具的相关信息，有助于用户全面了解企业的金融工具风险和影响，从而更好地进行决策。
企业会计准则第22号—金融工具确认和计量金融资产会计分录
企业会计准则第22号—金融工具确认和计量金融资产会计分录企业会计准则第22号（以下简称“准则22号”）是关于金融工具确认和计量金融资产的准则。
准则22号规定了企业在确认和计量金融资产时应遵循的原则和方法。
本文将对准则22号中涉及的金融资产会计分录进行详细解析。
首先，准则22号对金融资产进行了分类。
根据准则22号的规定，金融资产分为两大类：可供交易金融资产和持有至到期投资。
可供交易金融资产是指企业持有以获取短期投资收益为目的的金融资产；持有至到期投资是指企业打算持有直至到期的金融资产。
对于这两类金融资产，企业需要分别确认和计量。
对于可供交易金融资产，企业需要按照公允价值进行确认和计量。
公允价值是指在公平、公允、开放的市场上交易的被认可的价格。
企业需要根据市场价格或者其他可观察到的市场变动，及时调整可供交易金融资产的价值，并将变动计入当期损益。
下面是可供交易金融资产的会计分录示例：借：可供交易金融资产贷：银行存款（或其他相关账户）对于持有至到期投资，企业需要按照摊余成本进行确认和计量。
摊余成本是指在确认和计量过程中按照一定的方法将金融资产成本分摊到期限内，计算出的期末持有成本。
企业通过摊余成本法，将预计未来现金流量的现值按照一定的折现率计算后，确认和计量持有至到期投资。
下面是持有至到期投资的会计分录示例：借：持有至到期投资贷：银行存款（或其他相关账户）此外，准则22号还对金融资产的减值损失进行了规定。
企业应根据资产减值测试的结果，当计提的减值损失超过之前计提的减值准备时，应及时计入当期损益。
下面是金融资产减值损失计提的会计分录示例：借：资产减值损失（损益类科目）贷：资产减值准备（资产类科目）准则22号对于金融工具确认和计量金融资产的会计处理提供了明确的规定。
企业应按照准则22号的要求，及时确认和计量金融资产，确保会计信息的可靠性和准确性。
同时，企业还需要根据市场变动和实际情况，定期对金融资产进行摊余成本或公允价值的调整，并及时计提相关的减值损失。
企业会计准则应用指南第22号—金融工具确认和计量
企业会计准则应用指南第22号—金融工具确认和计量文章标题：深度解读企业会计准则应用指南第22号—金融工具确认和计量在企业会计准则应用指南第22号中，金融工具确认和计量是一个非常重要的主题。
金融工具作为企业重要的资产和负债，其确认和计量对企业的财务状况和经营成果有重大影响。
本文将从深度和广度两个方面，全面探讨企业会计准则应用指南第22号—金融工具确认和计量。
一、企业会计准则应用指南第22号—金融工具确认和计量的概要在企业会计准则应用指南第22号中，金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。
对于金融资产，确认和计量的主要方法包括公允价值计量和摊余成本计量；对于金融负债，确认和计量也涉及公允价值计量和摊余成本计量。
企业会计准则第22号要求企业在确认和计量金融工具的过程中，充分考虑市场价格、未来现金流量、信用风险、利率风险等因素，以及相关的会计政策选择。
二、企业会计准则应用指南第22号—金融工具确认和计量的详细解读1. 金融资产确认和计量企业会计准则第22号对金融资产确认和计量提出了详细的规定，包括公允价值和摊余成本计量的具体要求，以及在不同情况下的会计处理。
在确认和计量金融资产时，企业需要充分考虑市场价格的变动、未来现金流量的可靠性等因素，以便做出合理的计量处理。
2. 金融负债确认和计量与金融资产相似，企业会计准则第22号也对金融负债的确认和计量提出了详细的规定。
企业在确认和计量金融负债时，需要充分考虑公允价值和摊余成本计量的要求，以及利率风险、信用风险等因素的影响，确保准确计量金融负债的价值。
三、企业会计准则应用指南第22号—金融工具确认和计量的总结与回顾企业会计准则第22号的出台，对企业的财务报告和财务分析都产生了重大的影响。
金融工具作为企业资产和负债中的重要组成部分，其确认和计量对企业的财务状况和经营成果具有重要影响。
企业需要严格按照会计准则的要求，合理确认和计量金融工具，以保证财务报告的准确性和可比性。
企业会计准则第22号——金融工具确认和计量 2023
企业会计准则第22号——金融工具确认和计量 2023企业会计准则第22号——金融工具确认和计量，作为中国会计法规体系的重要组成部分，对于规范企业的金融工具交易行为，确保财务报表的真实性和准确性具有重要意义。
本文将深入探讨该准则的主要内容及其对2023年企业的影响。
一、企业会计准则第22号概述企业会计准则第22号——金融工具确认和计量，旨在规范企业对金融工具的确认、初始计量、后续计量以及终止确认的处理方式，以提高会计信息质量，保护投资者利益。
二、主要内容1. 金融工具的确认：企业应当在满足特定条件时，对金融工具进行确认。
这些条件包括经济利益流入的可能性，可测量性等。
2. 初始计量：企业应根据取得金融工具所支付的对价或公允价值进行初始计量。
对于非衍生金融工具，其公允价值通常为其市场价格。
3. 后续计量：企业应定期对金融工具的账面价值进行调整，以反映其公允价值的变化。
对于摊余成本计量的金融工具，企业应按照实际利率法计算利息收入。
4. 终止确认：当金融工具的所有风险和报酬已经转移或者该金融工具不再符合确认条件时，企业应终止对该金融工具的确认。
三、2023年影响分析1. 提高了金融工具的透明度：随着金融市场的发展，金融工具的种类和复杂性不断增加。
企业会计准则第22号要求企业在财务报表中详细披露金融工具的信息，提高了金融工具的透明度，有利于投资者做出正确的投资决策。
2. 加强了风险管理：企业会计准则第22号要求企业定期对金融工具的公允价值进行重新计量，并在财务报表中反映公允价值变动的影响。
这不仅有助于企业及时发现并管理金融风险，也使投资者能够了解企业的风险状况。
3. 增加了会计工作量：企业会计准则第22号要求企业对金融工具进行详细的记录和计量，这对企业的会计工作提出了更高的要求。
企业需要投入更多的资源来满足这一要求。
四、结论企业会计准则第22号——金融工具确认和计量，对于规范企业的金融工具交易行为，提高会计信息质量具有重要意义。
《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》
《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》一、概述（一）金融工具概述1．金融工具的定义金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。
（企业用于投资、融资、风险管理的工具）金融资产通常指企业的下列资产：现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、应收利息、贷款、股权投资、债权投资、基金投资、衍生金融资产等；金融负债通常指企业的下列负债：应付账款、应付票据、其他应付款、应付债券等。
从发行方看，权益工具通常指企业发行的普通股、在资本公积项下核算的认股权等。
在理解金融工具时，要注意分两个不同的主体理解2．金融工具的种类金融工具可以分为基础金融工具和衍生工具。
（1）基础金融工具基础金融工具包括企业持有的现金、存放于金融机构的款项、普通股，以及代表在未来期间收取或支付金融资产的合同权利或义务等，如应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、存出保证金、存入保证金、客户贷款、客户存款、债券投资、股票投资、应付债券等。
（2）衍生工具指金融工具合同或其他合同；该合同的价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动。
衍生工具的价值变动取决于标的变量的变化；取得该合同不须进行初始净投资，或相对很少；在未来某一日期结算。
衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。
3.金融资产和金融负债的分类金融资产和金融负债以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产其他金融负债（二）金融资产1．金融资产的组成金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
企业会计准则第22号-金融工具确认和计量
企业会计准则第22号-金融工具确认和计量企业会计准则第22号-金融工具确认和计量是中国会计准则制定的一项重要准则，对企业在确认和计量金融工具方面提出了明确的要求。
本准则的发布旨在规范企业对金融工具的确认和计量，确保财务信息的准确性和可比性，提高投资者和其他相关利益方对企业财务状况的理解和信任程度。
企业会计准则第22号规定了金融工具的确认和计量的基本原则和方法。
金融工具是指任何能够给持有人带来金融资产或金融负债的合同。
根据这一准则，企业应当在购买或发行金融工具时，根据合同条款确认金融工具的成立，并按照相关准则对其进行计量。
准则要求企业将金融工具分为两类：金融资产和金融负债。
金融资产是指企业持有的可用于交易、以金融资产成本进行计量的金融工具，包括货币资金、股票、债券等。
金融负债是指企业作为发行人对持有人承担的义务，包括短期借款、长期借款等。
对于金融资产，企业应按照公允价值或成本法对其进行计量。
公允价值是指在市场交易中可获得的对该金融资产价格的估计，成本法是指按照购入或发行时支付的现金等价物进行计量。
企业需要根据准则的要求，选择适当的计量方法。
对于金融负债，企业应按照公允价值或务实价值进行计量。
务实价值是指在涉及到实现现金流量时所计量的金融负债的预计未来现金流入量。
企业需要根据准则的要求，选择适当的计量方法。
准则还规定了金融资产和金融负债的计量差异的处理方法。
如果企业对金融资产和金融负债使用不同的计量方法，那么其计量差异应予以抵销。
而当企业使用同一计量方法时，其计量差异应当根据准则的要求进行处理。
此外，准则还对金融工具的确认、权益工具的确认、金融工具减值准备、金融工具的转移等方面提出了明确的要求。
企业需要根据准则的规定，做出相应的会计处理。
总而言之，企业会计准则第22号-金融工具确认和计量是对企业在确认和计量金融工具方面提出的明确要求。
该准则的发布旨在规范企业的会计处理，提高财务信息的准确性和可比性。
新会计准则第22号----金融工具确认和计量
新会计准则第22号----金融工具确认和计量第五十二条金融工具不存在活跃市场的，企业应当采用估值技术确定其公允价值。
采用估值技术得出的结果，应当反映估值日在公平交易中可能采用的交易价格。
估值技术包括参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格、参照实质上相同的其他金融工具的当前公允价值、现金流量折现法和期权定价模型等。
企业应当选择市场参与者普遍认同，且被以往市场实际交易价格验证具有可靠性的估值技术确定金融工具的公允价值：（一）采用估值技术确定金融工具的公允价值时，应当尽可能使用市场参与者在金融工具定价时考虑的所有市场参数，包括无风险利率、信用风险、外汇汇率、商品价格、股价或股价指数、金融工具价格未来波动率、提前偿还风险、金融资产或金融负债的服务成本等，尽可能不使用与企业特定相关的参数。
（二）企业应当定期使用没有经过修正或重新组合的金融工具公开交易价格校正所采用的估值技术，并测试该估值技术的有效性。
（三）金融工具的交易价格应当作为其初始确认时的公允价值的最好证据，但有客观证据表明相同金融工具公开交易价格更公允，或采用仅考虑公开市场参数的估值技术确定的结果更公允的，不应当采用交易价格作为初始确认时的公允价值，而应当采用更公允的交易价格或估值结果确定公允价值。
第五十三条初始取得或源生的金融资产或承担的金融负债，应当以市场交易价格作为确定其公允价值的基础。
债务工具的公允价值，应当根据取得日或发行日的市场情况和当前市场情况，或其他类似债务工具（即有类似的剩余期限、现金流量模式、标价币种、信用风险、担保和利率基础等）的当前市场利率确定。
债务人的信用风险和适用的信用风险贴水在债务工具发行后没有改变的，可使用基准利率估计当前市场利率确定债务工具的公允价值。
债务人的信用风险和相应的信用风险贴水在债务工具发行后发生改变的，应当参考类似债务工具的当前价格或利率，并考虑金融工具之间的差异调整，确定债务工具的公允价值。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
2020/8/10
17
[例]甲公司2005年3月25日购入乙公司股票20万股， 支付价款总额为175．52万元，其中包括支付的证券交 易印花税0．17万元，支付手续费0．35万元.。4月10 日，甲公司收到乙公司3月19日宣告派发的2004年度现 金股利4万元。2005年6月30日，乙公司股票收盘价为 每股6．25元。2005年11月10日，甲公司将乙公司股 票全部对外出售，价格为每股9．18元，支付证券交易 印花税0．18万元，支付手续费0．36万元。甲公司 2005年度对乙公司股票投资应确认的投资收益为（ ）。
（1）以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产；
（2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售金融资产。
2020/8/10
3
金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。
企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分 为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资 产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或 金融负债；其他类金融资产或金融负债也不能重分 类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产或金融负债。
新企业会计准则讲座22++金融 工具（详细版）
金融资产的定义和分类
一、金融资产的概念 金融资产主要包括现金、应收账款、
应收票据、贷款、垫款、其他应收 款、应收利息、债权投资、股权投 资、基金投资、衍生金融资产等。
2020/8/10
2
二、金融资产的分类
企业应当在初始确认金融资产时，将其划分 为下列四类：
2020/8/10
12
（二）后续计量
按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当 期损益。
1.公允价值上升 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2.公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动
2020/8/10
13
(三)处置该金融资产
借：银行存款
（实际收到的金额）
A.103 B.100 C.102 D.105
【答案】B
【解析】支付的交易费用计入投资收益，购买价款中 包含的已宣告发放的现金股利计入应收股利。所以， 计入交易性金融资产的金额为103－3=100（万元）。
2020/8/10
11
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等
（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略 投资需要等而将其直接指定为以公允价值计量且其公 允价值变动计入当期损益的金融资产。
2020/8/10
7
以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
2020/8/10
8
（一）初始计量 按公允价值进行初始计量 交易费用计入当期损益
A．7.54万元
B．11．54万元
ห้องสมุดไป่ตู้
C．12.59万元 D．12．60万元
【答案】B
2020/8/10
18
借：交易性金融资产－成本
171
投资收益
0.52
应收股利
4
贷：银行存款
175.52
贷：交易性金融资产——成本
交易性金融资产——公允价值变动 (或“借”)（账面余额结平）
投资收益(或借) （差额）倒挤
同时：将原计入“公允价值变动损益 ”的金额转出：
借：公允价值变动损益
贷：投资收益
或作相反分录
2020/8/10
14
【例题】1.2007年5月，甲公司以购入乙公司股票 100万股作为交易性金融资产，每股买价10元,另支
2020/8/10
9
◆利息或现金股利的处理
支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利 或已到付息期但尚未领取的债券利息——应当单独 确认为应收项目（应收股利或应收利息）。
在持有期间取得的利息或现金股利——应当确认 为投资收益。
2020/8/10
10
【例题·单选题】企业购入A股票10万股，划分为交 易性金融资产，支付的价款为103万元，其中包含已 宣告发放的现金股利3万元，另支付交易费用2万元。 该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。
一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产概述
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产，可以进一步划分为交易性金融资产和直 接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产。
2020/8/10
6
（一）交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出 售的金融资产。以赚取差价为目的从二级市场购入的 股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。衍生 工具不作为有效套期工具的，也应划分为交易性金融 资产或金融负债。
付交易费用10万元.
借：交易性金融资产—成本 投资收益
1000 10
贷：银行存款
1010
2.2007年6月30日该股票每股市价为9元.
借：公允价值变动损益
100 （1000-9×100）
贷：交易性金融资产—公允价值变动 100
2020/8/10
15
3.2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.10元.
16
6.2008年1月3日以每股9.6元出售该交易性金融资产, 支付费用为9万元。
借：银行存款 交易性金融资产—公允价值变动
投资收益 贷：交易性金融资产—成本 公允价值变动损益
951 70
49 1000
70
该交易性金融资产的累计损益: 该交易性金融资产的累计损益＝－10－100＋
10+30+70-49=-49（万元）。
借：应收股利
10（0.10×100）
贷：投资收益
10
4. 9月20日甲公司收到分派的现金股利。
借：银行存款 贷：应收股利
10 10
5.至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股 市价为9.3元.
借：交易性金融资产—公允价值变动 900）
贷：公允价值变动损益
30（100×9.330
2020/8/10
持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融 资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。
2020/8/10
4
以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产
不 得 转 换
不 得 转 换
不 得 转 换
持有至到
可供出售
期投资
金融资产
转换是有
条件的
2020/8/10
贷款和应 收款项
5
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产