出口货物劳务增值税消费税政策及管理规定
项）
5、未按规定收汇货物适用免税（30号公告）
6、财税（2013）112号文件规定的增值税违法企业 有关出口货物，适用免税
7、12号公告附件第11填表说明中规定的情形 8、延期申请未获批准的，在未获批准的次月申报免
1. 免抵退税办法。生产企业适用 2. 免退税办法。外贸企业或其他单位出口货物
劳务，免征增值税，相应的进项税额予以退还 。
（三）出口退税的税率
1.退税2）简易办法实际执行的征收率、小规模纳税人征收率
（3）加工修理修配费用的退税率为出口货物的退税率。
模的新增部分，由中央财政临时补助50%；
2015年起，基数外新增部分全部由中央负担，存量由 财政部门定额上解
二、适用增值税免税政策的出口货物劳务
（一）适用免税的情形
1、出口企业或其他单位出口规定的15种；
2、出口企业或其他单位视同出口的3种；
3、出口企业或其他单位未按规定申报或未补 齐增值税退（免）税凭证的3种。（39号第六 条）
（4）退税率等于适用税率，适用于：中标机电产品退税 率、水电气退税率、列名原材料退税率、海洋工程结构物 退税率。
（5）原料超过80%退税率：该条款是针对以出口银触点 开关、黄金耳机等骗税严重的情况，明确规定出口货物如 果材料成本80%以上为黄金、铂金、银、钻石、宝石、翡 翠和珍珠等高价值原料的（39号文附件９），执行该原料 的出口税收政策，即或免税，或征税，或按低退税率（5% ）退税。
出口货物劳务增值税 消费税 政策与管理规定
进出口税收管理处 孟坤
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主要内容
第一节 进出口税收政策体系 第二节 出口货物劳务重要税收政策规定 第三节 防范出口退税风险
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进出口税收 政策体系
进出口关税
国务院关税税则委员会
进口关税 出口关税
进口环节税
海关代征
进口环节 增值税、消费税
3.外贸企业出口委托加工修理修配货物：为加 工费修理修配费用的增值税专用发票上注明的金 额。
ห้องสมุดไป่ตู้
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（五）增值税免抵退税和免退税的计算
总体要求1. 退税率低于适用税率的，相应计算出的差 额部分的税款计入出口货物劳务成本。
总体要求2. 出口企业既有适用增值税免抵退项目，也 有增值税即征即退、先征后退项目的，增值税即征即退 和先征后退项目不参与出口项目免抵退税计算。
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（六）出口退税负担机制
2004年以前,出口退税实行的是中央全额负担机制。 2004年起，退税基数内的部分由中央承担，超基数部
分则由中央、地方按75: 25的比例共同分担
2005年起，超基数退税分担比例改为92.5:7.5。 2014年起，地方分担的出口退税，超出2013年退税规
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2、退税率从低原则。适用不同退税率的货物 劳务，应分开报关、核算并申报退（免）税， 未分开报关、核算或划分不清的，从低适用退 税率。
3、执行时间：
①报关出口的，以电子报关单信息注明的出口 日期为准；非报关出口的，以出口发票或普通 发票开具时间为准。
②保税区以出境货物备案清单上注明的出口日 期为准。
几个问题 1、远程申报、无纸化申报问题 2、关于2015年财税118号和税务总局公
告2015年第88号的适用问题（即技术转 让、影视发行等零税率） 3、加工贸易的核销时间问题 4、集团公司成员间货物视同自产产品出 口问题
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第二节 出口货物劳务税收政策规定
一、退（免）税政策
三、适用增值税征税政策的出口货物劳务
（一）39号文第七条列举7种征税情形（第七条） 1、明确取消出口退（免）税的货物（不包括来料加工 复出口货物、中标机电产品、列名原材料、输入特殊区域 的水电气、海洋工程结构物）；
2、出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费 用品和交通运输工具；
3、停止退（免）税资格期间出口的货物； 4、提供虚假备案单证的货物； 5、退（免）税凭证有伪造或内容不实的货物； 6、未在规定期限内申报免税核销及税务机关审核不予 免税核销的出口卷烟；
出口企业应分别核算增值税免抵退项目和增值税即征 即退、先征后退项目，并分别申请享受增值税即征即退
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（五）增值税免抵退税和免退税的计算
1.免抵退税办法。生产企业出口自产货物和视同自 产货物等，出口环节免征增值税，进项税额抵减应 纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后 退政策的应纳增值税额），未抵减完的部分予以退 还。
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（一）适用退（免）税政策的出口货物劳务范围
1、出口企业出口货物。 2、出口企业或其他单位视同出口货物。 3、出口企业对外提供加工修理修配劳务。
1. 出口企业出口货物
出口企业，是指依法办理工商登记、税务登记 、对外贸易经营者备案登记，自营或委托出口 货物的单位或个体工商户，以及依法办理工商 登记、税务登记但未办理对外贸易经营者备案 登记，委托出口货物的生产企业。
7、俗称“四自三不见”的六种不规范经营行为：
6种不规范情形
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退 （免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报关 行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同约定 或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使用的。
税。
（二）进项转出
适用增值税免税政策的出口货物劳务，其进项税 额不得抵扣和退税，应当转入成本。
（三）放弃免税
出口企业可以放弃免税 对于适用增值税免税政策的出口货物劳务，出口
企业或其他单位可以依照现行增值税有关规定放 弃免税，按规定缴纳增值税。
出口企业或其他单位如果放弃免税，实行按内销 货物征税的，应向主管税务机关提出书面声明， 一旦放弃免税，36个月内不得更改。
出口货物，是指向海关报关后实际离境并销售 给境外单位或个人的货物，分为自营出口货物 和委托出口货物两类。
生产企业，是指具有生产能力（包括加工修理 修配能力）的单位或个体工商户。
2. 出口企业或其他单位视同出口货物
七大类10小项。主要有两种 一种是对外援助、对外承包、境外投资货物； 一种是未实质报关离境的货物，比照出口货物
（四）申报
2014年1月1日起，出口企业或其他单位出口适 用增值税免税政策的货物劳务，在向主管税务 机关办理增值税、消费税免税申报时，不再报 送《免税出口货物劳务明细表》及其电子数据 。出口货物报关单、合法有效的进货凭证等留 存企业备查的资料，应按出口日期装订成册。
（五）12号公告关于免税的一些细节规定
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结合24号和12号公告的规定，
1、生产企业免抵退税计算公式可以简单理解：
（1）当期应纳税额
当期应纳税额＝当期销项税额-（当期进项税额-当期 不得免征和抵扣税额）
当期不得免征和抵扣税额＝当期全部出口货物的离岸 价-当期全部进料加工出口货物耗用的保税进口料件 金额）×征退税率之差
进料加工免税进口料件的组成计税价格＝货物到岸价 格 + 海关实征关税 + 海关实征消费税普通的一般贸 易方式下出口的自产产品
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生产企业进料加工简要流程
1、2013年7月1日起统一实行实耗法； 2、基本流程 备案进料加工业务计划分配率－－－申报免抵退税时
系统固定以该分配率进行计算－－－次年4月20日前申 报进料加工业务核销。 3、完成核销后，以上年核销综合实际分配率作为当年 加工贸易计划分配率，如企业认为误差过大的，经申 请并经税务机关批准，可以再另行确定一个分配率。
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（四） 出口退税的计税依据
1.生产企业出口货物劳务：以出口发票上的离 岸价（FOB）为准。
（1）进料加工：FOB价扣除海关保税进料后 确定。
（2）有国内免税购进原材料。FOB价扣除国 内免税原材料的金额后确定。
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（四 ）出口退税的计税依据
2.外贸企业出口货物：增值税专用发票上的金额 或海关进口增值税专用缴款书上的完税价格；
2.免退税办法。外贸企业：免征增值税，相应的进 项税额予以退还。
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生产企业准予免抵退税的货物
一、生产企业自营或委托出口的自产货物 二、生产企业自营或委托出口的视同自产货物
（财税[2012]39号附件4规定的9种情形 注：税 总2013年65号公告将成套设备修改为成套产品的货物） 三、经总局批准的外购产品试行免抵退税管理 的试点生产企业
1、企业申报免税，其相关资料应留存企业备查 ；
2、审核后不退税的，可以在次月申报免税。但 审核后发现适用征税政策的除外。
3、来料加工不核销不予免税，应按规定征税。
（注：2015年29号公告：出口企业从事来料加工委托加工业务 的，应当在海关办结核销手续的次年5月15日前，办理来料加工 出口货物免税核销手续；属于2014年及以前海关办理核销的， 免税核销期限延长至2015年6月30日。未按规定办理来料加工出 口货物免税核销手续或者不符合办理免税核销规定的，委托方 应按规定补缴增值税、消费税。 ）
免征和退还增值税
二、免税政策
出口货物免征增值税
三、适用增值税征税政策
出口货物按规定征收增值税
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一、退（免）税 政策规定
（一）适用增值税退（免）税政策的出口货物 劳务
（二）增值税退（免）税办法 （三）增值税出口退税率 （四）增值税退（免）税的计税依据 （五）退（免）税的计算 （六）出口退税负担机制
解读财税[2012]39号、国家税务总局公告2012年第24号
![解读财税[2012]39号、国家税务总局公告2012年第24号](https://360docs-1393072327.cos.ap-beijing.myqcloud.com/df4057eeaff8941ea76e58fafab069dc5022470c.webp)
解读财税[2012]39号、国家税务总局公告2012年第24号 《财政部、国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税[2012] 39号）、《国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税管理办法》（国家税务总局公告2012年第24号）均从2012年7月1日起执行，两个文件中都有一些退（免）税政策可追溯适用到以前的出口货物。
追溯适用调整后的退（免）税政策依据 （一）财税[2012]39号文件第十一条规定，下列规定自2011年1月1日起执行。
除此以外，其他规定均自2012年7月1日起实施。
1.第一条第（二）项关于国内航空供应公司生产销售给国内和国外航空公司国际航班的航空食品，适用增值税退（免）税政策； 2.第六条第（一）项关于国家批准设立的免税店销售的免税货物适用增值税免税政策的有关规定； 3.第六条第（一）项出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（免）税凭证的出口货物劳务，适用增值税免税政策有关规定，这里出口货物劳务具体指以下货物： （1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口货物劳务。
4.第九条第（二）项关于国家批准的免税品经营企业，销售给免税店的进口免税货物，适用增值税免税政策的有关规定。
（二）按照国家税务总局公告2012年第24号第十四条的规定，该公告中下列规定的退（免）税申报期限自2011年1月1日起开始执行。
1.第四条生产企业出口货物免抵退税的申报。
2.第五条外贸企业出口货物免退税申报。
3.第六条出口企业和其他单位出口的视同出口货物及对外提供加工修理修配劳务的退（免）税申报。
4.第七条出口货物劳务退（免）税其他申报要求，主要有输入特殊区域的水电气退税申报、运入保税区货物出口退（免）税申报、出口企业和其他单位出口未计算抵扣进项税额的已使用过设备免退税申报。
出口货物劳务增值税和消费税征税范围与计算分类
( 五 ) 出 口 企 业 或其 他单 位 增值 税 退 ( 免 ) 税 凭 证 有 伪造 或 内容 不 实 的 货 物
,
( 免 ) 税 申报
,
按规 定可 以 在
,
月份的 但 由于
海 洋 工程结 构物 以外
国务 院决 定 明确
,
增值税 纳税 申报 期 内申报免 税
该 企 业对政 策不 熟悉
。 ,
取 消 出 口 退 税率 的 货物 征税
,
税 务 机关 停止 办 理 增值 税 退 ( 免 ) 税 期 间所 发生 出
口 的 货物 口企
,
销 售 时 属 于 应 税 产 品 的按 视 同 内 销 征 税
。
的征税 范 围
9 号文规定 3 适 用于 出口
,
按视 同 内销征税
。
除此 之外
,
应 当按免 税进 行补办 并
。
货物 劳
主 要有
(四)出
业或 其 他 单 位 提 供 虚
。 ,
而应 依 照政 策办理 退 ( 免 ) 税
除特殊 区域 内的企 业 出 口 的特 殊 区
、
应统 一按 内销货 物 的
( 二 ) 出 口 至 特 殊 区域 内的 非 生 产 用 品和 工具
。
域 内的 货物
出 口 企 业或其 他单 位视 同
,
上述两 个文 件对 原政 策
对 出 口 企 业或其 他单 位销
39 号 税 [2 0 1 2 」
,
殊监 管 区域 内企 业用 于生 产的 列名 原材 料 ( 溶 于非 水介 质 其 他油 漆 ) 出
口退税率
。 ,
( 七 ) 出 口 企 业 或 其 他 单位 具 有六 种规定 「 详见 3 9 号 文 第七 条 第 (一 )
财税[2012]39号关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知
![财税[2012]39号关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知](https://360docs-1393072327.cos.ap-beijing.myqcloud.com/1f26370a4a7302768e9939dd.webp)
关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知财税[2012]39号各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局，新疆生产建设兵团财务局：为便于征纳双方系统、准确地了解和执行出口税收政策，财政部和国家税务总局对近年来陆续制定的一系列出口货物、对外提供加工修理修配劳务（以下统称出口货物劳务，包括视同出口货物）增值税和消费税政策进行了梳理归类，并对在实际操作中反映的个别问题做了明确。
现将有关事项通知如下：一、适用增值税退（免）税政策的出口货物劳务对下列出口货物劳务，除适用本通知第六条和第七条规定的外，实行免征和退还增值税［以下称增值税退（免）税］政策：（一）出口企业出口货物。
本通知所称出口企业，是指依法办理工商登记、税务登记、对外贸易经营者备案登记，自营或委托出口货物的单位或个体工商户，以及依法办理工商登记、税务登记但未办理对外贸易经营者备案登记，委托出口货物的生产企业。
本通知所称出口货物，是指向海关报关后实际离境并销售给境外单位或个人的货物，分为自营出口货物和委托出口货物两类。
本通知所称生产企业，是指具有生产能力（包括加工修理修配能力）的单位或个体工商户。
（二）出口企业或其他单位视同出口货物。
具体是指：1.出口企业对外援助、对外承包、境外投资的出口货物。
2.出口企业经海关报关进入国家批准的出口加工区、保税物流园区、保税港区、综合保税区、珠澳跨境工业区（珠海园区）、中哈霍尔果斯国际边境合作中心（中方配套区域）、保税物流中心（B型）（以下统称特殊区域）并销售给特殊区域内单位或境外单位、个人的货物。
3.免税品经营企业销售的货物[国家规定不允许经营和限制出口的货物（见附件1）、卷烟和超出免税品经营企业《企业法人营业执照》规定经营范围的货物除外]。
具体是指：（1）中国免税品(集团)有限责任公司向海关报关运入海关监管仓库，专供其经国家批准设立的统一经营、统一组织进货、统一制定零售价格、统一管理的免税店销售的货物；（2）国家批准的除中国免税品(集团)有限责任公司外的免税品经营企业，向海关报关运入海关监管仓库，专供其所属的首都机场口岸海关隔离区内的免税店销售的货物；（3）国家批准的除中国免税品(集团)有限责任公司外的免税品经营企业所属的上海虹桥、浦东机场海关隔离区内的免税店销售的货物。
财税[2012]39号关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知
![财税[2012]39号关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知](https://360docs-1393072327.cos.ap-beijing.myqcloud.com/2a62841aa216147917112861.webp)
关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知财税[2012]39号各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局，新疆生产建设兵团财务局：为便于征纳双方系统、准确地了解和执行出口税收政策，财政部和国家税务总局对近年来陆续制定的一系列出口货物、对外提供加工修理修配劳务（以下统称出口货物劳务，包括视同出口货物）增值税和消费税政策进行了梳理归类，并对在实际操作中反映的个别问题做了明确。
现将有关事项通知如下：一、适用增值税退（免）税政策的出口货物劳务对下列出口货物劳务，除适用本通知第六条和第七条规定的外，实行免征和退还增值税［以下称增值税退（免）税］政策：（一）出口企业出口货物。
本通知所称出口企业，是指依法办理工商登记、税务登记、对外贸易经营者备案登记，自营或委托出口货物的单位或个体工商户，以及依法办理工商登记、税务登记但未办理对外贸易经营者备案登记，委托出口货物的生产企业。
本通知所称出口货物，是指向海关报关后实际离境并销售给境外单位或个人的货物，分为自营出口货物和委托出口货物两类。
本通知所称生产企业，是指具有生产能力（包括加工修理修配能力）的单位或个体工商户。
（二）出口企业或其他单位视同出口货物。
具体是指：1.出口企业对外援助、对外承包、境外投资的出口货物。
2.出口企业经海关报关进入国家批准的出口加工区、保税物流园区、保税港区、综合保税区、珠澳跨境工业区（珠海园区）、中哈霍尔果斯国际边境合作中心（中方配套区域）、保税物流中心（B型）（以下统称特殊区域）并销售给特殊区域内单位或境外单位、个人的货物。
3.免税品经营企业销售的货物[国家规定不允许经营和限制出口的货物（见附件1）、卷烟和超出免税品经营企业《企业法人营业执照》规定经营范围的货物除外]。
具体是指：（1）中国免税品(集团)有限责任公司向海关报关运入海关监管仓库，专供其经国家批准设立的统一经营、统一组织进货、统一制定零售价格、统一管理的免税店销售的货物；（2）国家批准的除中国免税品(集团)有限责任公司外的免税品经营企业，向海关报关运入海关监管仓库，专供其所属的首都机场口岸海关隔离区内的免税店销售的货物；（3）国家批准的除中国免税品(集团)有限责任公司外的免税品经营企业所属的上海虹桥、浦东机场海关隔离区内的免税店销售的货物。
国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税有关问题的公告
２ ． 出口 企 业 或 其 他 单 位 出口适 用增 值 税 免 税 政 策 的货 物 劳 务 ， 在
２ ． 因合 并 、 分 立、 改 制 重 组 等 原 因申请 注 销 退 （ 免） 税 资 格 认 定 的 要 提 供 商 务 部 批 准使 用援 外优 惠 贷 款 的批 文（ “ 援 外任 务 书 ” ） 复印件
出口企 业 或 其 他 单 位 （ 以下简 称注销 企业 ） ， 可 向主 管 税 务 机 关 申报 和 商 务 部 批 准 使 用援 外 合 资 合 作 项目基 金 的 批 文 （ “ 援 外 任 务 书” ） 复
◆明确关 于注销 出口退 （ 免） 税 资格 认 定的两 种情 况
１ ． 出口企 业 或其 他 单 位 申请 注 销 退 （ 免） 税 资格认定 ， 如 向主 管 税
应在 批 复 的次 月申报 免 税 。 次 月未申报免 税的 ， 适 用增 值 税 征 税 政 策 。
务 机 关 声 明放 弃 未 申报 或 已申报 但 尚未 办 理 的 出口退 （ 免） 税 并 按 规 ◆ 进一步 简 化申报 手 续 定申报免 税 的， 视 同已结 清 出口 退 税税款。 １ ． 出口企 业 或 其 他 单 位 申报 对 外 援 助 出口货 物 退 （ 免） 税时， 不 需
◆明确 两种情 况下 进 料加工 计划分 配 率的确定 方法
１ ． 从 事 进 料 加工 业务 的生 产企 业 ， 因上 年 度无 海 关已核 销手 （ 账） 册
财税[2012]39号
![财税[2012]39号](https://360docs-1393072327.cos.ap-beijing.myqcloud.com/f081e40858fb770bf78a55fe.webp)
关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知财税［2012］39号各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、新疆生产建设兵团财务局：为便于征纳双方系统、准确地了解和执行出口税收政策，财政部和国家税务总局对近年来陆续制定的一系列出口货物、对外提供加工修理修配劳务（以下统称出口货物劳务，包括视同出口货物）增值税和消费税政策进行梳理归类，并对在实际操作中反映的个别问题做了明确。
现将有关事项通知如下：一、适用增值税退（免）税政策的出口货物劳务对下列出口货物劳务，除适用本通知第六条和第七条规定的外，实行免征和退还增值税［以下称增值税退（免）税］政策：（一）出口企业出口货物。
本通知所称出口企业，是指依法办理工商登记、税务登记、对外贸易经营者备案登记，自营或委托出口货物的单位或个体工商户，以及依法办理工商登记、税务登记但未办理对外贸易经营者备案登记，委托出口货物的生产企业。
本通知所称出口货物，是指向海关报关后实际离境并销售给境外单位或个人的货物，分为自营出口货物和委托出口货物两类。
本通知所称生产企业，是指具有生产能力（包括加工修理修配能力）的单位或个体工商户。
（二）出口企业或其他单位视同出口货物。
具体是指：1.出口企业对外援助、对外承包、境外投资的出口货物。
2.出口企业经海关报关进入国家批准的出口加工区、保税物流园区、保税港区、综合保税区、珠澳跨境工业区（珠海园区）、中哈霍尔果斯国际边境合作中心（中方配套区域）、保税物流中心（B型）（以下统称特殊区域）并销售给特殊区域内单位或境外单位、个人的货物。
3.免税品经营企业销售的货物[国家规定不允许经营和限制出口的货物（见附件1）、卷烟和超出免税品经营企业《企业法人营业执照》规定经营范围的货物除外]。
具体是指：（1）中国免税品(集团)有限责任公司向海关报关运入海关监管仓库，专供其经国家批准设立的统一经营、统一组织进货、统一制定零售价格、统一管理的免税店销售的货物；（2）国家批准的除中国免税品(集团)有限责任公司外的免税品经营企业，向海关报关运入海关监管仓库，专供其所属的首都机场口岸海关隔离区内的免税店销售的货物；（3）国家批准的除中国免税品(集团)有限责任公司外的免税品经营企业所属的上海虹桥、浦东机场海关隔离区内的免税店销售的货物。
出口贸易货物劳务增值税以及消费税新政策
国税函〔2012〕340号，以下简称“340号文”
一、出口货物劳务新政策概况
39号文
24号公告
外管局1 号公告 340号文
今年7月1
全面清理和规范出口退 日起实施 税政策，进一步明确了 出口退税货物的条件、 范围、计税依据、退税 率、申报时限、申报资 料和要求等内容。
生产企业，是指具有生产能力（包括加工修理修配 能力）的单位或个体工商户。
范围增加“劳务”， 概念更加完整，便 于日后相关业务的 衔接。
（二）法律依据
39号文 24号公告 外管局1号公告 国税函[2012]340号
（三）适用范围
对下列出口货物劳务，除适用特殊规定的外，实行退（免） 税政策：
1、出口企业出口货物，是指向海关报关后实际离境并销售给 境外单位或个人的货物，分为自营出口货物和委托出口货物两类。
围Text
产品配套出口类 产品由“组合成 成套产品的货物” 改为“本企业自 产货物组合成成 套设备的货物”
视同自产 货物范围
变化
收购产品范围扩大 为控股的生产企业
之间收T购ex以t 及集团
公司与其控股的生 产企业之间收购
委外加工收回 产品取消需执 行生产企业会 计制度的限制
增加Te了xt附件4所
列的第（五）— （九）项
3、出口企业对外提供加工修理修配劳务。是指对进境复出口 货物或从事国际运输的运输工具进行的加工修理修配。
（三）适用范围
视同自产货物的范围
国税函〔2002〕1170号与39号文附件4对应视 同自产货物具体范围界定的对比
对所有外购视同 自产货物出口的 企业增加了持续 经营、未发生骗 税等限制条件
国家税务总局 解读新出口货物劳务增值税和消费税政策
税 务 总 局 公 告 ２ １年 第 ２ 号 ， 下 简 称 “ ４ 公 告 ”， 理 并 公 布 视 同出口自 货 物 ， 用增 值 税 退 免 税 政 策 。 ０２ ４ 以 ２号 ） 整 产 适 了针 对 出口货 物 劳 务 增 值 税 和 消 费 税 的 管 理 办 法 。 上 述 两 项 文 除
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国家 税务 总 局
解读新 出口货物劳务增值税和消费税政策
◎政策背景
从１８年４ ９ ５ 月全 面 实 行 出口退 税 办 法 以 来 ， 了 适 应 经 济 形 势 为
发 票 、 府 非 税 收 入 票 据 的货 物。 政 （ ） 人 民币现 金 作 为 结 算 方 式 的 边 境 地 区 出口企 业 从 所 在 ７以
不断发展 变化的需要， 出口退 税 政 策 、 理 规 定 经 历 了 数 次 大 规 模 省 （ 区 ） 边 境 口岸 出口到接 壤 国家 的 一 般 贸 易和 边 境 小 额 贸易 管 自治 的
次年４ 月增 值 税 纳 税 申报 期 前 收 齐 有 关 出口退 （ ） 凭 证 ， 免 税 并办 理
退 （ ） 申报 。 免 税 申报 周期 调 整 后 ， 长 可 达 ４ ０ ， 企 业 退 （ ） 最 ７天 为 免 税 齐 增 值 税 退 （ ） 凭 证 的出口货 物 劳 务 ， 免 税
（） 旅 游 购 物 贸 易 方 式 报 关 出口 货 物 。 ８以 的 ３扩 大 了生 产 企 业 外 购 出口产 品“ 同自产 货 物 ” 围 ． 视 范 （） 于 符 合 一 定 条 件 合 规 记 录 较 好 的 大 型 制 造 企 业 ， 果 １对 如
国税总局12号：关于《出口货物劳务增值税和消费税管理办法》的公告
国家税务总局关于《出口货物劳务增值税和消费税管理办法》有关问题的公告国家税务总局公告2013年第12号字体：【大】【中】【小】为准确执行出口货物劳务税收政策，进一步规范管理，国家税务总局细化、完善了《出口货物劳务增值税和消费税管理办法》（国家税务总局公告2012年第24号，以下简称《管理办法》）有关条款，现公告如下：一、出口退（免）税资格认定（一）出口企业或其他单位申请办理出口退（免）税资格认定时，除提供《管理办法》规定的资料外，还应提供《出口退（免）税资格认定申请表》电子数据。
（二）出口企业或其他单位申请变更退（免）税办法的，经主管税务机关批准变更的次月起按照变更后的退（免）税办法申报退（免）税。
企业应将批准变更前全部出口货物按变更前退（免）税办法申报退（免）税，变更后不得申报变更前出口货物退（免）税。
原执行免退税办法的企业，在批准变更次月的增值税纳税申报期内可将原计入出口库存账的且未申报免退税的出口货物向主管税务机关申请开具《出口转内销证明》。
原执行免抵退税办法的企业，应将批准变更当月的《免抵退税申报汇总表》中“当期应退税额”填报在批准变更次月的《增值税纳税申报表》“免、抵、退应退税额”栏中。
企业按照变更前退（免）税办法已申报但在批准变更前未审核办理的退（免）税，主管税务机关对其按照原退（免）税办法单独审核、审批办理。
对原执行免抵退税办法的企业，主管税务机关对已按免抵退税办法申报的退（免）税应全部按规定审核通过后，一次性审批办理退（免）税。
退（免）税办法由免抵退税变更为免退税的，批准变更前已通过认证的增值税专用发票或取得的海关进口增值税专用缴款书，出口企业或其他单位不得作为申报免退税的原始凭证。
（三）出口企业申请注销出口退（免）税认定资格但不需要注销税务登记的，按《管理办法》第三条第（五）项相关规定办理。
二、出口退（免）税申报（一）出口企业或其他单位应使用出口退税申报系统办理出口货物劳务退（免）税、免税申报业务及申请开具相关证明业务。
出口退税政策
1、财税39号文件 （1）取消出口退（免）税的货物 （2)销售给特殊区域内的生活消费用品和交通运输工具 （3）停权期间出口的货物 （4）提供虚假备案单证的货物 （5）凭证有伪造或内容不实的货物 （6）未核销或审核不通过的卷烟 （7）违反外贸经营秩序的出口货物 2、24号公告 第十一条第七项：未在规定期限申报免税的，出口货物未申报退免税、免 税、开具代理出口证明的须申报纳税 3、12号公告 第五条第九项15种情况：细化了虚假备案单证和内容不实 4、30号公告 第八条收汇凭证冒用，不能收汇的原因或证明材料虚假的 5、61号公告 第四条第二款申报凭证无信息或凭证与电子信息比对不符，企业未在退 免税申报截止日前向主管税务机关报送《出口退免税凭证无相关电子信息申 报表》及电子数据、退免税申报凭证及资料的且在免税期限未申报免税的。
E、境内单位和个人向境外单位提供下列应税服务，适用增值税零税率政策： （一）广播影视节目（作品）的制作和发行服务； 本条范围：仅指制作和发行服务 ，不包括播映服务。 （二）技术转让服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管 理服务，以及合同标的物在境外的合同能源管理服务。 本条中的“软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理 服务”即为财税【2013】106号文件所附《应税服务范围注释》中的“信息技术 服务” 本条范围：不包括合同标的物在境内的合同能源管理服务 （三）离岸服务外包业务。离岸服务外包业务，包括信 息技术外包服务（ITO）、 技术性业务流程外包服务（BPO）、技术性知识流程外包服务（KPO），其所涉及 的具体业务活动，按照《应税服务范围注释》 （财税〔2013〕106号）相对应 的业务活动执行。 本条中的“信息技术外包服务（ITO）、技术性知识流程外包服务（KPO）”，在 《应税服务范围注释》中可能与研发服务、信息系统服务、软件服务、设计服务 有交集；技术性知识流程外包服务（KPO），在《应税服务范围注释》中可能与 信息系统服务、业务流程管理服务有交集。 适用增值税零税率应税服务的离岸服务外包业务的范围，按照《离岸服务外包业 务》（附件1）对应的适用范围执行。