管理会计习题讲述

课堂练习一（成本性态分析）

1.A报刊是一份全国发行的周报，其发行商在某期发行量为50万份时的固定成本总额为100 000元，变动成本总额为80 000元。

要求：在表1空白处填上相应的数字。

2.某企业生产的甲产品2013年7-12月份的产量及成本资料见表2。

要求：采用高低点法进行成本性态分析。

3.天腾服装公司的利润计划分析案例

基本情况：

天腾服装公司的生产能力为年12.5万件服装。2013年度该公司固定成本总额为300万元，计划利润为100万元。2013年度计划销售某西服10万件，实际产销12万件，成本与销售价格均无变动，实现利润120万元。

问题：请对该公司2013年度的利润计划完成情况作出评价。

分析过程：

天腾服装公司2013年度利润计划完成情况评价：

（1）按财务会计观点进行评价

每件西服的计划利润为______元（）。实际产销12万件（超产______________件），实现利润120万元（10×120 000），增加利润20万元，即超额____%完成利润计划，实现利润与产销量（产值）______增长。

（2）按管理会计观点进行评价

本年度西服实际产销量为12万件，比计划产销量增长____%。由于固定成本总额不变，因此：

计划每件西服的固定成本=

实际每件西服的固定成本=

即每件西服实际降低产品成本（固定成本）____元/件，天腾服装公司2013年度可增加利润_____万元。其中：

由于每件西服固定成本降低而增加的利润=

由于产量增加而增加的利润=

分析表明，该企业实际实现利润应比计划增加_____万元，即达到______万元，才能同企业的产销量相适应。实际上，该企业只实现了120万元的利润，相差_____万元。

结论：该企业本年度利润计划的完成情况是（理想的/不理想的），企业的生产经营管理____________________，需______________________。

课堂练习二（变动成本法）

1.假定天宁公司2013年全年只产销A产品，其产销量及有关成本资料见表1。

要求：根据资料计算两种不同的成本计算方法下的产品成本（填表2）。

表2 天宁公司产品成本计算单单位：元

表2结果看出，天宁公司如采用变动成本法，其单位产品成本为（）元；若采用完全成本法，其单位产品成本为（）元。

2.根据表1天宁公司资料，分别按完全成本法、变动成本法编制利润表（填表3、表4）。

表3 天宁公司职能式利润表

表4 天宁公司贡献式利润表

3.案例甲工艺制品有限公司业绩考核案例

基本情况

甲工艺制品有限公司宣布业绩考核报告后，二车间主任杨晓林情绪低落。原来，二车间主任杨晓林任职以来积极开展降低成本活动，严格监控成本支出，考核却没有完成责任任务，严重挫伤了工作积极性。财务负责人了解情况后，召集了有关成本核算人员，查找原因，以便采取进一步行动。

甲工艺制品有限公司自2000年成立并从事工艺品加工销售以来，一向“重质量、守信用”，在同行中经营效益及管理较好。近期，公司决定实行全员责任制，寻求更佳的效益。企业根据3年来实际成本资料，制定了较详尽的成本控制方法。

材料消耗实行定额管理：产品耗用优质木材，单件定额6元；工人工资实行计件工资，计件单价3元；在制作过程中需用专用刻刀，每件工艺品限领1把，单价1.30元；劳保手套每生产10件工艺品领用1副，单价1元。

当月固定资产折旧费8200元，推销和办公费800元，保险费500元，租赁仓库费500元，当期计划产量5000件。

二车间根据当月订单组织生产2500件，二车间主任杨晓林充分调动生产人员工作积极性，改善加工工艺，严把质量关，杜绝了废品，最终使材料消耗由定额的每件6元，降低到每件4.5元；领用专用工具刻刀2400把，合计3120元。但是在业绩考核中，二车间却没有完成任务，这是令人困惑的结果。

问题

试用管理会计相关内容分析出现这一考核结果的原因。

分析过程

1.定性分析

产品成本计算有两种方法，即完全成本法和变动成本法。完全成本法所提供的会计信息可以揭示外界公认的成本与产品在质的方面的归属问题，广泛被外界所接受。变动成本法强化企业内部管理的要求，有助于加强成本管理，它是实行成本责任管理的基础。采用变动成本法有助于将固定成本和变动成本指标分解落实给各个责任单位，分清各部门责任。就该案例，二车间主任杨晓林的责任成本应是产品的变动生产成本部分，该公司在改变成本管理模式——实行成本责任管理来确认和考核杨晓林的责任成本时，应采用变动成本法。

2.定量分析

（1）采用完全成本法，定额成本和实际成本分别是：

1）定额成本：

直接材料：

直接人工：

制造费用：

其中：

工具：

劳保用品：

折旧费用：

推销和办公费用：

保险费用：

租赁费用：

定额总成本：

定额单位成本：

按实际产量2500件计算定额成本：

2）实际成本：

直接材料：

直接人工：

制造费用：

其中：

工具：

劳保用品：

折旧费用：

推销和办公费用：

保险费用：

租赁费用：

实际总成本：

从以上结果看，实际总成本（）元大于定额成本（）元，得出结论：没有完成责任成本。

（2）采用变动成本法，定额成本与实际成本如下：

首先将制造费用划分成固定费用和变动费用两部分，只有变动生产成本才是二车间主任杨晓林能够控制的，是责任成本。

1）定额成本：

单位变动生产成本：

直接材料：

直接人工：

变动制造费用：

其中：

工具：

劳保用品：

单位变动生产成本合计：

按实际产量2500件计算变动生产成本：

2）实际成本：

直接材料：

直接人工：

变动制造费用：

其中：

工具：

劳保用品：

实际总成本：

从以上结果看，实际总成本（）元比杨晓林的责任成本（）元小，说明成本比责任成本降低了（）元，所以杨晓林完成了责任成本，而且比责任成本降低了。前面的结果扭曲了事实。

问题探讨

确定生产部门的责任成本是将该部门的制造费用划分为变动费用和固定费用两部分，只有变动生产成本才是该责任部门所能控制的，固定成本则不被其控制。

课堂练习三（短期经营决策）

一、生产经营决策

1.新产品开发的决策

例1 某企业现有设备的生产能力是40 000个机器工时，现有生产能力的利用程度为80%。现在准备利用剩余生产能力来开发新产品A、B或C。新产品A、B、C的有关资料如下：