如何构建中国特色的管理会计体系
如何建立具有中国特色的管理会计体系
线确立智力资源的基础地位和主导作用， 与社会经济发展
趋势相适应 ， 从而管理会计的内容也有了进一步拓展。
二、 管理会计 的发展 现状
建立科学的管理制度是我国企业 目前亟待解决的问 题， 而管理科学中的一项重要内容就是建立科学的管理 会计制度。 无疑 ， 管理会计已成为我国企业提高决策水平 和加强管理控制能力的重要工具。管理会计在我国企业 中的运用是在 ２ 世纪 ７ 年代末伴随着管理会计理论开 ０ Ｏ
会计师协会那样 ，成立专门研究和指导管理会计的专 业机构 ， 来制订和颁布指导性 的管理会计原则和规范， 组织、 协调 、 指导我 国的管 理会计 的研究 和推广工作 ，
特点来建立管理会计体系。 １ ． 把我国现阶段生产力水平做为管理会计建设的出 发点。 总体来讲我国现阶段生产力水平不是很高 ， 企业生
二战结柬以后 ， 新的条件和环境要求企业尽快实现 管理的现代化 ，将过去 的以生产为中心的生产型管理模
式调整转变为以取得最大经济效益为中心的经营决策型 管理模式， 实现市场经济条件下的良性循环。 会计科学适 应现代经济管理的要求 ，不仅完善发展了规划控制会计 的理论与实践 ，而且还逐步充实 了以管理科学学派为依 据的预测决策会计和以行为科学为指导思想的责任会计 等内容。１５ 年世界会计学会年会上正式通过了 “ ９２ 管理 会计” 这一专门术语。从 ２ 世纪 ８ ０ Ｏ年代起， 西方陆续成 立了独立的管理会计研究机构 ，将对管理会计的研究从 偏重实务的角度转向了理论探讨 。 而今 ， 随着电子技术的发展， 人类也已步入了知识经 济时代 ， 许多 专家学者认识到人的经验 、 能力、 心理等因 素。 以及在经济活动中人的积极性 、 主动性发挥的程度等 是极其复杂多变的，无法用数学模型进行定量分析， 于 【 日期】 ０１０— ０ 收稿 ２ １—４２
论管理会计的“中国特色”
论管理会计的“中国特色”随着中国经济的不断发展，管理会计也越来越受到广泛关注。
在这个过程中，管理会计也逐渐形成了“中国特色”，并为中国企业的发展贡献了重要力量。
一、管理会计在中国的发展管理会计在中国的发展始于上世纪80年代。
当时，国外的管理会计理论和方法被引进到中国，被广泛应用于企业管理中。
这些理论和方法包括成本管理、绩效管理、活动基础成本管理、财务分析等。
随着中国经济的不断发展，管理会计理论和方法也在不断发展和创新。
如今，中国已经形成了自己的管理会计理论和方法体系，为企业的发展提供了有效的工具和支持。
二、管理会计的“中国特色”1.注重成本控制在中国的企业管理中，成本控制是一个非常重要的问题。
由于我国的市场经济仍然不太成熟，竞争激烈，企业的生存和发展离不开成本控制。
因此，在中国的管理会计中，成本控制被赋予了特别重要的地位。
在成本控制方面，中国的管理会计方法主要包括以下几种：- 成本目标管理：通过设定和跟踪成本目标来引导个部门和个人的行为。
- 标准成本管理：通过设定标准成本，定期对实际成本进行比较，以便及时纠正偏差。
- 活动基础成本管理：通过分析和识别生产和服务过程中的各种活动，确定合理的成本驱动因素，并将成本分配到各个活动上，以便更好地控制成本。
2.注重绩效管理中国的管理会计注重绩效管理的原因与成本控制类似。
在激烈的市场竞争中，企业的绩效管理对于企业的生存和发展极为重要。
管理会计在绩效管理方面主要发挥了以下作用：- 设定并跟踪绩效目标。
- 分析绩效，评估绩效。
- 持续改进绩效。
- 发挥绩效对员工激励的作用。
3.注重全员参与中国的企业管理中，管理会计并不仅仅是财务部门的事情，而是需要全员参与和支持的事情。
因此，在中国的管理会计中，注重全员参与是其“中国特色”之一。
在全员参与方面，中国的管理会计主要有以下几个方面：- 设计和实施管理会计培训课程，使企业中的各级管理人员都能够理解和掌握管理会计的理论和实践。
中国式管理会计体系变革：从数据要素到数据资产
中国式管理会计体系变革：从数据要素到数据资产目录一、内容描述 (2)1.1 背景与意义 (3)1.2 研究目的与方法 (4)二、中国式管理会计体系现状分析 (5)2.1 数据要素在管理会计中的应用 (7)2.2 当前数据要素管理存在的问题 (8)三、数据资产概念及其重要性 (9)3.1 数据资产的定义与特征 (11)3.2 数据资产在企业价值创造中的作用 (12)3.3 数据资产管理的挑战与机遇 (14)四、中国式管理会计体系变革路径 (15)4.1 建立数据治理机制 (16)4.2 提升数据质量与价值 (17)4.3 创新数据应用模式 (19)五、数据要素与数据资产转化策略 (20)5.1 数据标准化与整合 (21)5.2 数据资产估值与风险管理 (23)5.3 数据驱动的决策机制 (24)六、案例分析 (25)6.1 企业数据资产管理的成功经验 (27)6.2 改革中的挑战与应对策略 (28)七、政策建议与未来展望 (29)7.1 政策引导与支持措施 (30)7.2 未来发展趋势与研究方向 (32)八、结论 (33)8.1 主要研究发现与贡献 (34)8.2 实践意义与推广价值 (35)一、内容描述数据要素与数据资产的概念界定：在传统管理会计体系中，数据要素主要是指企业在生产、经营活动中所产生的各种信息资源。
而在新的体系中，数据资产的概念得到了进一步的拓展，不仅包括传统的数据要素，还包括数据的价值创造能力、数据的应用潜力以及数据的潜在价值等。
数据要素与数据资产的关系：在新的管理体系中，数据要素与数据资产之间存在着密切的关系。
数据资产是企业核心竞争力的重要来源，而数据要素则是实现数据资产价值的关键环节。
企业需要重视数据要素的管理，将其转化为有价值的数据资产。
数据要素与数据资产的管理方法：为了实现从数据要素到数据资产的转变，企业需要采用新的管理方法。
这包括加强对数据的收集、整理、分析和应用，提高数据的准确性、完整性和实时性；建立数据驱动的决策机制，将数据分析结果应用于企业的生产经营活动；加强数据的保密和安全措施，防止数据泄露和滥用。
管理会计职业能力框架的构建
管理会计职业能力框架的构建作者：戴伟娟来源：《现代企业》2020年第06期为了配合财政部管理会计指引体系的建设，总会计师协会在2018年9月份发布了《中国管理会计职业能力框架（征求意见稿）》，征求来自实务界、理论界等多方专家人士的肯定和修改意见，并在2019年3月正式发布了《中国管理会计职业能力框架》。
中国管理会计职业能力框架的出台是我国社会经济发展进入新阶段的必然要求，由高速发展向高质量发展转型，对管理会计及其管理会计人才的需求更加强烈，但管理会计人才供应不足、培养标准缺失成为管理会计在社会经济中进一步發挥作用的绊脚石，在此背景下，管理会计职业能力框架呼之欲出。
本文在对简述征求意见稿内容、相关修改意见的基础上，提出中国特色社会主义管理会计职业能力框架的构思，以期为我国管理会计的进一步发展提供有益意见。
一、职业能力框架出台背景分析管理会计职业能力框架是我国管理会计指引体系的重要组成部分，是当前社会经济发展对管理会计需求的必然结果。
管理会计职业能力框架为管理会计进一步发展和管理会计人才的培养提供了方向和依据。
首先，管理会计是我国企事业单位进一步发展的关键和难点，是促进社会经济转型的重要力量。
在当前我国社会经济发展由高速发展进入高质量发展阶段，经济增长的驱动因素也对应地发生了变化，由要素驱动、投资驱动转向创新驱动，整体经济运行进行新常态。
与此对应的，我国大力进行供给侧改革，着力提高供给体系质量和效率。
在我国经济新常态和供给侧改革的应对思路，对国内企业提出从成本领先战略向差异化战略、集中化战略转变的要求，对应地在财务核算上财务会计需要向管理会计转变。
其次，互联网技术的普及对传统会计职业的影响。
由于互联网基础设施的完善，基础性财务职能将逐渐被人工智能取代。
此外，在互联网时代下，企业的组织结构也从命令型组织结构、授权型组织结构，逐渐向自治型组织结构转变。
这种组织结构的变化带来的结果，使得会计必须由纯粹的处理财务转为处理“财务+业务”，即业财融合。
中国管理会计体系建设的基本内容
中国管理会计体系建设的基本内容
中国的会计体系的建设始于上世纪九十年代，随着对企业会计分析及公共会计法规、治理和审计活动的日益重视，会计体系的建设也日益受到关注。
据了解，中国管理会计体系建设的基本内容主要有以下几个方面。
首先，中国会计体系建设应把管理会计分析作为突出重点，着力提高企业会计分析核算、决策、审计管理质量。
其次，要加强公共会计制度方面的建设，着力完善国家颁布的公共会计法规和政府的治理和审计活动。
这些公共会计法规和政府的治理和审计活动非常重要，可以帮助企业加强内部控制，有效管理财务风险，更好地实施管理会计体系。
再次，中国会计体系建设应重视规范审计管理、强化财务监督、完善审计组织体制及其他审计活动的问题，以保证会计体系的正确性、完整性和安全性。
最后，要制定科学的会计核算体系，强调会计科学的规范性和客观性，使企业的会计核算体系更加合理、完善。
中国会计体系建设是一个复杂的系统工程，必须科学完善管理会计分析及公共会计法规、治理和审计活动，以及财务监督、审计组织体制、会计核算体系等各个方面的完善工作。
只有在管理会计分析及公共会计法规、治理和审计活动、财务监督、审计组织体制、会计核算体系等各个方面均得到扎实的基础上，才能使企业有效管理财务风险，实施管理会计体系，为企业发展贡献力量。
综上所述，中国管理会计体系建设的基本内容主要包括：加强管
理会计分析及公共会计法规、治理和审计活动；加强财务监督、审计组织体制、会计核算体系，从而有效管理企业财务风险，为企业发展提供坚实的基础。
只有系统完善管理会计体系的建设，才能更好地拓展企业管理的舞台，推动企业发展，促进社会和经济繁荣发展。
小议如何构建我国战略管理会计理论体系
小议如何构建我 国战略管理会计理论体 系
张 洪 １ （ 唐哈尔 一热电 雨 大 滨第 厂）
摘要：战略管理会计 是适应全球化竞争和企业经 营环境复杂多变的需 分 析 的基 础 之 上 。 ２２ 企 业 价 值 链 分 析 企 业 产 品 的 生 产 过 程 是 价 值 的 形 成 过 ＿
活 动 的有 序 进 行 构 成 了相 互联 系 的生 产 活 动 链 ， 生产 经 营活 动链 也 就 是 企 业 的 价值 链 ” 业 的价 值 活 动 可 以 分 为两 大 类 ： 本 活 动 和 ． 企 基 具 有 战 略 性 的 管 理 会 计 ， 常 被 称 为 战 略 管 理 会 计 ， 是 会 计 通 它 辅助活动 。 基本活动涉及物质 生产 、 销售和售后服务 中的各种活动。 学 一 个 新 的分 支 ， 企 业 战略 管 理 与 管 理 会 计 相 结合 的产 物 。 但 是 是 基 本 活 动 可 以划 分 为 内部 后 勤 、 产 作 业 、 部 后 勤 、 场 销 售 、 生 外 市 服 目前 ， ＭＡ 在我 国 的应 用 仍 属 探 索 阶段 ，人们 对 Ｓ Ｓ ＭＡ还 没有 一 个 务 。内 部后 勤 是 与接 受 、 存储 和 分配 相 关联 的各 种 活 动 ， 生产 作 业 是 清 晰 的认 识 。 战 略 管理 会 计 （ＭＡ是 近 年 来 兴 起 的一 支 新 的会 计 学 Ｓ ） 与 将 投 入 转化 为最 终 产 品 相 关 的 各种 活动 ， 部 后 勤是 与存 储 和 将 外 分支 学 科 ， 企 业 战 略 管理 与 管理 会 计 相 结 合 的 产 物 。 它 要解 决 的 是 产品发送给买 方有关的各种活动 ， 市场销售是与提供 一种顾客购 买 主 要 问题 是 ： 如何 适 应 变 化 中的 内外 部 条 件 ， 业 资 源 在 内部 如 何 企 产品的方式和 引导他们进行购买有关的各种活动 ， 服务是与提供 服 分配与利用 ， 如何 使企业 内部 之间协调行动 以取得整体 上更优 的战 务 以增加或保持产品价值有 关的各种活动。价值 活动是构筑竞争优 略效果。 势 的基石 ，对价值链 的分析 不仅 要分析构成价值链 的单个价值 活 １ 战 略 管 理会 计 的 基 本 含 义 动， 且， 而 重要 的是 ， 从价 值 活动 的相 互 关系 中分 析 各项 活 动 对 企 要 对 战 略 管理 会 计 概 念 的 界 定 ，国 内 外学 者 的认 识 尚不 统 一 ， 然 业 竞 争优 势 的影 响 。 价 值 链 分 析 的任 务就 是 要 确 定 企 业 的 价值 链 ， 而都反 映出战略管理 会计 的一些基本特征 ，即重视 外部环境和市 明确 各价值活动 之间的联 系 ， 提高企业创造 价值 的效率 ， 加企业 增 场 、 重 整 体 等 。 战 略 管理 会计 是 指 为企 业 战 略 管理 服 务 的会 计 信 注 降低成本的可能性 ， 为企业取得成本优势和竞争优势提供 条件。 息 系统 ，ＰＥ 于 战 略 比较 、 择和 战 略 决策 的～ 种 新 型 会 计 ， ￣． 务 ｇ 选 它是 ２３ 企 业 成 本 动 因分 析 成 本 动 因 即是 引 起 成 本 发 生 变 化 的 原 ． 管理 会 计 向 战 略管 理 领 域 的延 伸 和 渗 透 。 与传 统 管 理 会 计 相 比 ， 战 因 ， 个 成 本 动 因结 合 起 来 决 定 ～ 项 既定 活 动 的 成 本 ， 多 一项 价值 活 略管 理 会计 有 以下 一 些特 征 ： 动 的相对成本地位取决于它相对于重要成本动 因的地位。对成本动 １１ 战 略管 理 会 计 提 供 更 多 的 非 财 务 信 息 战 略 管理 会 计 克服 ． 因的细致 划分难 以穷尽 ， 但从战略 高度 看， 响成 本发生深刻变化 影 了传统管理会计 的缺点 ， 大量提供诸如质量、 需求量 、 市场 占有份额 的是那 些具有普遍 意义的、 更具有战 略意义的成本动 因， 如规模 经 等非财务信 息， 这为企业洞察 先机 、 改善经营和竞争能 力、 保持和 发 济、 生产能 力利用模式、 价值活动之间的联 系及其相互关系、 时机选 展 长 期 的竞 争 优 势 创 造有 利 条 件 。 样 既能 适 应 企业 战略 管理 和 决 这 择、 企业政策、 地理位置等 ， 这些成本动 因对企业的成 本发生持久的 策 的需 要 ， 改 变 了传 统 会计 比较 单 一 的计 量 手 段 模 式 ， 也 因此 ， 有人 影响。 企业特点不同 ， 具有战略意义的成本动 因也会有所不 同。 这些 提 出 “ 略 管 理 会计 已不 是 会计 ” 观 点 。 战 的 成 本 动 因 或 多 或少 能 够 置于 企 业 的 控 制 之下 。识 别每 种 价值 活 动 的 １２ 运 用新 的业 绩 评 价 方 法 传 统 管 理 会 计 绩 效 评 价 指 标 只重 ． 成 本 动 因能够 明确 相 对 成 本 地 位 形 成 和 变 化 的原 因 ， 改 善价 值 活 为 “ 结果 ” 而不重“ 过程 ”其业绩评 价指标 一般采用投 资报酬率 指标 ， ， 动和强化成本控制提供 有效 的途径。由于企业的特 点、 条件不同 ， 在 忽视 了相对竞争指标在业绩评价 中的作用。 战略性绩效评价是指将 进行 成 本 动 因 分 析 时 ， 了要 认 识 一 般 的成 本 动 因外 ， 需 要 结 合 除 还 评价指标与企业所 实施 的战略相结合 ， 根据 不同的战略采取不同的 企业 的实际情 况， 分析对企业影响重 大的成本动 因。 评价指标。 而且战略管理会计 的业绩评价贯穿于战略管理应用过程 ２４ 企业业绩综合评价 从战略角度 看，企业竞争能 力受到外 ． 的 每～ 步 中 ， 调 业 绩评 价 必 须 满 足 管理 者 的信 息 需 求。 强 部环 境 、 部 条 件和 竞争 态 势 的强 烈 影 响 。竞 争 使 企 业 经 营 的不 稳 内 １３ 战 略管 理 会 计 运 用 的 方 法 更 灵 活 多 样 战 略 管理 会计 不仅 ． 定 因素越 来越 多 ， 市场增长 、 顾客需求、 产品生命周期 、 技术更新等 联 系竞 争 对 手进 行 “ 对 成 本 动 态 分析 ” “ 客 盈利 性 动 态 分析 ” 相 、顾 和 的 变 化速 度 大 大 提 高 ，如何 以 最 直 接 、最 简 便 的 方 式 满 足 顾 客 需 “ 品 盈 利 性 动 态 分 析 ”而 且 采 取 了 一 些 新 的 方法 ， 产 品 生 命 周 产 ， 如 求 ， 何 构 造 企 业 组 织 体 系 以便 能 够 对 环 境 变 化 作 出灵 敏 反应 ， 如 如 期 法 、 验 曲线 、 品 组 合矩 阵 以及 价 值 链 分析 方法 等 。 经 产 何 在 激 烈 竞 争 中 获 得 优 势 是 管 理 当局 必须 认 真 考 虑 的 问题 。 面 对 ２ 战略 管 理 会计 理 论 体 系 的构 建 这 些 问题 ， 统 的业 绩 财 务 计 量 方 法 受 到 挑 战 ， 要 在 业 绩 的 财 务 传 需 ２１企 业外 部 环 境 分 析 环境 对于 企 业 来说 是一 把 双 刃剑 。 一 ． 计 量 基础 上 ， 业 绩 进 行 综 合 评 价 ， 对 以便 从 更 高 层 次 上 对 企 业 的业 方 面 为 企业 发展 提供 机 遇 ， 一 方面 又 制 约 企 业 的经 营 活 动 ， 至 另 甚 绩进 行更为全面的评 价。业绩的综合评价包括 业绩的财务计量和 可能会带来风险。企业必须 充分适应环境 变化。在高新技术迅速发 非财 务 计 量 两 个 方面 。 “ 绩 的财 务 计 量 在 传 统 上 古 主 导 地 位 ” 业 ： 然 展 、 场 竞 争 异常 激 烈 的情 况 下 ， 业 对 环 境 变 化 的 敏 感 程 度 和反 而 ， 市 企 当竞 争 环 境 越 来 越 需 要 经 理 们 重 视 和 进 行 经 营 决 策 时 ， 市 场 像 应 能 力 以 及 对环 境 变 化 的 适 应 程 度 从 某 种 意 义 上 讲 决 定 着 企 业 的 占 有 率 、 新 、 客 满 意 、 务 质 量 、 务 流 程 、 品 质 量 、 场 战 革 顾 服 业 产 市 发 展前 景 。 与 企 业 战 略 的制 定 和 实 施 相 关 的 会计 信 息 ， 仅 包 括 企 不 略、 力资源等 非财务计 量指标 便被 更多地用于衡量 企业 的业 绩 ， 人 业内部信息 ， 而且应该包括与外部环境相 关的信息。战略管理 会计 在企业业绩计 量方面起着更大 的作用 。业绩 的非财务指标 必须结 对与企业外部环境因素相 关的信息进行搜集、 整理 的目的在于使企 合公司的行业特点 、 发展 目标和发展战略加以确定。不同行业的企 业能够根据环境 的变化修 改原有发展战略 ，制定 新的发展 战略 ， 使 业和 同一行 业的不 同企业 ， 目标 、 其 使命 和战略 各不相同 ， 其业绩
加强我国管理会计体系建设之我见
视 和 系统应 用 ，缺 乏具 有示 范性 的典 型 案例 研 究 报告 ， 缺乏 专职 管理会 计师 。 理会 计应 管 用水平 较低 ， 成果 推行 尚不 普遍 。 表 明驱使 这 企 业 应用 管理 会计 的动 力 明显 不足 ，管 理会 计 深入 民心并广 为应 用任 重而 道远 。 今后 ，根 据社会 主义市 场经 济 发展 和现 代管 理科 学 的要求 ，把 握管 理会 计 的发 展趋 势 ，积 极 吸取 西方 先进 国家 管理 会计 的先进 成 果 ， 合我 国 国情 ， 立具 有 中国特 色 的 并结 建 管理 会计 ，将是 我 国管 理会 计事 业 发展 的重 要任 务 。 ３我 国管理 会计 的 中国特 色 管理 会 计 是企 业 经 营 管 理 的从 属 物 ， 它 与管 理环 境密 切联 系 。西方 管理 会计 是 随着 资本 主义 市场 经济 发展 和管 理水 平 的提 高逐 步建 立起 来 的 ，而 我 国企业 所 处 的经济 体 制 环境 、法 律体 制环 境及 社会 文 化环 境均 不 同 于西 方 ，直接 应用 西方 会计 理论 和 方法 是 不 合适 的 ，所 以在学 习 和借 鉴西 方管 理会 计 的 同时 ，还要 结合 本 国企 业 的特点 来建 立 管理 会计 体系 。 ３１从 我 国 现 阶段 生 产 力 水 平 出 发 ， ． 以 成本 控制 管理 为手 段 ，注重 技术 与 经济 的结 合 。总体来 讲 我 国现 阶段 生产 力水 平不 是很 高 ， 业 生产大 多 属于 劳动 密集 型 ， 种情 企 在这 况下 ，企业 为 了提 高经 济效 益 应该加 强 成本 控制 与管 理 ，并将 成本 控 制 的重心从 事 后控 制转 向事 前和事 中控 制 不 同 ， 各 沿海 地 区 知识 密 集型 产业 较多 ， 自动化 程度 高 ， 品科技 含量 产 大， 对这 类企业 应 注重 新型 管理 模 式 ， 营 战 经 略 的探索 。 ３ 以责 任会 计 建设 作 为 管 理会 计 发 展 ． ２ 的突 破点 。作 为管 理会 计重 要 内容 的 中国 式 责 任会 计 在企 业 中 的推 广 与 应 用 已有 近 ５ Ｏ 年 ，我 国在长 期 实行 责任会 计 的过 程 中积 累 了很 多有 益 的经 验 ，应进 一 步完善 适合 我 国 管理 思想 的 责任会 计 。 首先 ， 了适应 竞争 激 为 烈、 产品更 新换 代 加快 的市 场 环境 ， 要将 目前 广为 采用 的成 本 中心 向责任 中心 转变 。 另外 ， 要加 强分 权管 理 ， 引进 行 为科 学的 管理 ， 究 研 我 国各类 组 织 中人 的行 为 、 望 、 机 ， 加 欲 动 并 以合 理 引导 与组 织 ，形成 一个 和谐 的内部 管 理环 境 ， 起适 合 我 国的思 想文 化 、 建立 能够 真 正调 动 职工 的主 观能动 性 的业绩 评价 制度 。 ３ 强调专业管理与全员参与相结合 ， ． ３ 保 证管 理会 计 的实施 效果 。必须 明确 企业 员 工 的 民主管 理是 管理 会计 的基础 ，也 是加 强
构建有中国特色的管理会计理论与方法体系
就 是 近 年 来 美 国 很 流 行 的 “ 杆 制 度 ”。 此 外 ， 有 资 标 还
金 成 本 归 口分 级 管 理 、 产 费 用 表 、 本 管 理 的 群 众 路 生 成
线 和 厂 内 银 行 等 都 具 有 鲜 明 特 色 。 １ ５１年 《 众 会 ｉｌ ９ 大 － 》
发 展 相 适 应 的 。经 济 社 会 发 展 道 路 不 同 ， 济 发 展 的 需 要 不 同 ， 会 有 不 同 的 管 理 会 计 。本 文 在 回 顾 经 就
我 国 管 理 会 计 理 论 的 发 展 历 史 的 基 础 上 。 提 出 了 构 建 有 中 国 特 色 的 管 理 会 计 理 论 与 方 法 体 系 的 初 步 设 想 。
法 则 比 较 分 散 ， 要 是 回 收 期 法 、 现 值 法 、 含 报 酬 主 净 内
率 法 及 其 他 方 法 。 总 体 上 看 ， 理 会 计 在 我 国 企 业 的 从 管 运 用 还 不 是 很 普 遍 。
二 、 构 建 有 中 国 特 色 的 管 理 会 计
问 题 ， 结 企 业 管 理 会 计 实 践 经 验 。构 总
较 多 的 是 责 任 会 计 ，并 结 合 我 国 企 业 的 实 际 有 了 一 定
程 度 的 发 展 。 但 其 注 重 的 只 是 方 法 的 应 用 ， 少 进 行 较 理 论 总 结 ， 在 引 入 企 业 西 ７－ 管 理 会 计 时 ， 忽 视 而 ｂ的 却 了 研 究 其 产 生 的 社 会 经 济 环 境 与 我 国 现 有 实 践 的 异 同 ． 致 我 国 原 有 的 管 理 会 计 实 践 难 以 推 Ｆ－ 少 有 成 导 或 效 。 另 一 方 面 ， 理 会 计 内 容 包 括 了 决 策 会 计 和 执 行 管 会 计 两 大 部 分 ．责 任 会 计 只 是 其 执 行 会 计 的 一 个 部
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如何构建中国特色的管理会计体系一、管理会计内涵和边界（一）管理会计的内涵或者说实质是管理会计理论中一个最基本的论题。
当前会计学界对管理会计本质属性的研究主要有两大观点。
（1）广义管理会计观。
该观点以美国全国会计师联合会(NAA)对管理会计所下的定义为代表。
NAA下设管理会计实务委员会于1981年发布的管理会计公告说：“管理会计是向管理当局提供关于企业内部计划、评价、控制以及确保企业资源的合理使用和经营责任的履行所需财务信息的确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的过程。
管理会计还包括为诸如股东、债权人、规章制定机构及税务当局等非管理集团编制财务报告。
”该观点将管理会计视为囊括一切的大会计体系，财务会计等只是作为一个分支系统嵌套其中。
（2）狭义管理会计观。
该观点以1988年国际会计师联合会(IFAC)对管理会计所下定义为代表：“管理会计是指在一个组织内部，对管理当局用于规划、评价和控制的信息（财务的和经营的）进行确认、计量、积累、分析、编报、解释和传输的过程，以确保其资源的利用并对它们承担经管责任”。
该定义与上一定义的最大区别在于：其一，明确了管理会计信息的来源是广泛的，不仅包括财务信息而且包括经营信息，从而为管理会计理论与技术方法的创新拓展了空间。
其二，明确了管理会计信息的使用者是企业内部的管理人员，不包括企业外部的相关组织和人员。
这就将财务会计作为一个系统独立于管理会计之外，从而有利于管理会计与财务会计理论与实务的发展。
当前，狭义管理会计观被各国学术界与实务界广为接受，是对管理会计本质看法的主流。
据此，管理会计实质就是旨在提升企业价值的价值管理，包括价值目标的确认、价值信息的提供、价值管理与控制、价值评价和分析等。
企业价值有两个层次：一是企业整体价值，即企业未来收益的资本化。
这一层次的企业价值是一个长期、动态的概念。
二是指企业的价值活动。
企业的每一项作业都产生一定的价值，扣除各种成本后，各项作业最终累计为企业价值的增值。
这一层次的价值增值都是整体价值链上的节点，是一个相对静态的概念。
企业整体的价值增值是通过企业的价值增值活动实现的。
企业追求价值，必须借助于一个有效的价值测量、控制和管理系统，这个系统就是管理会计。
近年来，围绕管理会计的新方法和理论层出不穷，出现了诸如经济增加值(EV A)、平衡记分卡、作业成本法等新方法和理论。
但都是与价值管理和分析有关的，都是围绕着如何为优化企业价值链服务和使价值增值提供信息展开的。
总之，管理会计是以现代管理理论为基础，运用一系列专门方法和技术，对财务会计和统计资料及其他相关资料进行确认、计量、整理、对比和分析，为组织内部各级管理人员对其整个组织及各个责任单位当前和未来的经济活动进行预测、决策、规划、控制和评价考核，为管理当局对其资源的合理配置和使用做出最优决策提供科学依据的一门学科。
（二）管理会计的边界可以从横向和纵向两个方面考察。
从横向边界看。
（1）管理会计与财务会计。
资本市场的发展导致现代财务会计的发展与建立，但会计准则制度化限制了会计信息在经营管理等方面的功能，由此，管理会计从财务会计分离出来。
管理会计主要通过对财务会计信息进行加工、延伸，提供有关企业未来的计划、预测的信息，适应现代企业管理和资本市场的发展需要。
管理会计是能动的、积极的，目标只有一个，用最低的代价取得最大的价值提升。
财务会计处理的是企业价值的历史信息，而管理会计则是企业未来价值的提升。
（2）管理会计与财务管理。
财务管理基于资本市场和金融体制以及现代企业制度的发展、主要针对上市公司的投资、筹资及相关问题进行研究，基于资本市场计量公司价值和资本成本等资本要素的需要，当然，它离不开财务会计信息的使用。
财务管理和管理会计的研究对象均为企业价值运动。
所不同的是，财务管理是对价值运动的实体管理，如按财务预算对企业进行现金流量管理等，而管理会计则不直接接触价值运动的实体，它是对价值运动的分析、管理和反映，最终旨在实现价值实体的增值。
管理会计侧重于“技术”与“方法”，财务管理侧重于决策时对技术与方法的“应用”。
管理会计是积极主动从市场、成本、质量、人力资源、技术创新各个方面、所有环节进行企业价值提升或价值最大化。
而财务管理主要通过资本筹集与运用对价提升作贡献。
财务管理的功能相对独立，比较专注，主要基于现代的金融体系和金融制度，着重研究筹资和投资对企业价值的影响。
而管理会计涉及的领域很广，几乎覆盖企业所有的经营活动和所有业务链和价值链，覆盖所有的管理功能。
从纵向边界看。
管理会计纵向边界不是固定不变的，而是随着环境的变化而变化的。
（1）传统管理会计与战略管理会计。
传统管理会计与战略管理会计是管理会计的两个子系统。
所谓战略管理会计(SMA)，是为企业战略管理服务的会计，它从战略的高度，最大限度地促进本企业价值链的改进与完善，保持并不断创新其竞争优势。
与传统管理会计相比，战略管理会计主要特点是重在外部性、长期性、系统性、整合性和全局性。
它是一种整体、全局、动态、前瞻的理论与方法。
它立足企业于内外环境，通过审视战略、制定战略、实施战略来提升企业竞争力和价值，是一种拓展企业可持续发展空间的管理价值信息系统。
传统管理会计囿于企业内部单项功能，旨在提高企业内部效率，SMA关注于市场和竞争对手，焦点在于整体、系统效率，站在战略的高度寻求比较优势，各有侧重，相辅相成。
相对来说，SMA 更多的是基于外部性和长期性的前提下对管理会计工具进行系统性的整合，例如，平衡记分卡、经济增加值(EV A)、作业成本法、产品生命周期成本法、目标成本法等的系统性整合就产生了战略性效果，就是战略管理会计的体现。
（2）传统管理会计与价值链会计。
所谓价值链会计就是对企业价值信息及其背后深层次关系的研究，即收集、加工、存储、提供并利用价值信息，实施对企业价值链全过程的控制和管理，保证企业的价值链能够合规、高效、有序运转，从而为企业创造最大化的价值增值和分配的一种管理活动，主要特征一是实施的范围是价值链，而不是单个企业；二是目标是实现价值链的整体价值增值；三是价值链会计的有效实施有赖于价值链各方的同力协作；四是价值链会计具有信息化、电子化的特点。
价值链会计实质上并非一个相对独立、完整的管理会计分支学科，只是将传统管理会计的研究对象的价值活动在新环境下聚焦于企业运营价值链的全过程，是传统管理会计在价值链理论下的延伸。
价值链会计紧密结合信息技术，把它上升为一种整合的管理方法体系，并以顾客价值增值为出发点，更强调顾客价值与企业价值的一致性。
综合上述横向和纵向维度的考察，管理会计主要包括两大领域四大方面的内容：规划与决策会计，控制与业绩评价会计；规划方面包括全面预算管理体系，决策方面包括预测分析体系、以短期经营决策和长期投资决策为主的决策分析体系，控制方面包括成本控制体系、风险管理体系、内部控制体系，业绩评价方面包括业绩评价系统和薪酬激励机制等。
管理会计未来的发展趋势是整合，它将围绕企业核心能力的培植与企业价值提升形成一个超越传统会计的、全新的综合化系统。
二、管理会计的目标、基本原则、基本要求和基本方法等内容（一）管理会计的目标。
管理会计目标是引导会计运行的行为标准。
会计目标可分为基本目标和具体目标两个层次。
管理会计的基本目标应该是为企业战略管理提供各种财务和非财务信息。
具体目标表现为：为企业战略管理提供环境分析方面的信息；为企业战略管理提供战略计划方面的信息；为企业战略管理提供实施方面的信息；为企业战略管理提供战略评价方面的信息等。
（二）管理会计的基本原则。
会计原则是会计工作的一般性指导规范或基本的指导思想。
在管理会计领域也必须制定一些规范来指导会计工作。
管理会计基本原则应该体现管理会计战略性特点，包括相关性原则、可靠性原则、重要性原则、技术性原则等传统的会计原则，以及成本效益原则、定性定量相结合原则。
管理会计的传统原则和传统的一般会计原则在内容上基本是一致的，但是管理会计在实际运用当中必须随时关注企业的成本和效益，在具体的战略决策中必须把定性分析和定量分析结合起来，真正实现企业价值的最大化的目标。
（三）管理会计的基本要求。
管理会计的职能是指在企业经营管理中的作用，主要包括规划、控制、决策、评价和信息系统等，为顺利有效完成管理会计工作，管理会计必须遵循以下基本要求和工作程序：（1）确认。
确认企业经营活动及其他事项中，哪些是管理会计应确认的内容。
（2）计量。
以货币或其他计量单位对已经发生或有可能发生的经营活动及其他经济事项进行数量确认或估计。
管理会计的计量对象侧重于现在或未来的经济活动，而不是过去的经济活动，计量单位除了货币单位外，还广泛运用标准实物单位、质量综合单位、市场占有率等，计量基础不是历史基础而是现行成本或未来现金流量的现值。
（3）归集。
对确认并计量的管理会计事项按适当、一贯的方法进行记录、分类和处理。
（4）分析。
对企业的经营活动及其他经济事项所处的环境及影响因素之间的内在联系进行评价、解释和确定，管理会计的分析包括定量分析和定性分析。
（5）报告。
采取适当的形式向管理者报送、传递所需要的信息，从而满足内外部管理和决策的需要。
报告的类型、形式、时间、内容可以多种多样，主要体现管理者的需要，体现信息的相关性。
（四）管理会计的基本方法。
管理会计以现代管理理论为指导，以运筹学为基础，针对不同问题采取不同的方法，主要包括四个方面：（1）科学规划的方法。
包括预测分析方法、决策分析方法、预算编制方法等。
（2）有效控制的方法。
包括事前控制的方法和日常控制的方法。
（3）合理组织的方法。
包括责任会计制度、激励机制和措施等。
（4）评价考核的方法。
包括差异的计算分析方法、比较分析的方法和内部审计的方法等。
三、管理会计有关规划、决策、控制和评价等方面的工具方法（一）平衡计分卡：平衡计分卡是基于在企业财务、客户、内部运营、学习与成长等方面和领域衡量关键绩效指标的管理会计和策略管理系统。
（二）弹性预算：弹性预算以不同的业务水平为基础，分为固定成本和可变成本，因而可以根据实际达到的业务水平自动调整。
这对于比较实际费用和达到的业务水平所需费用是十分有用的方法。
（三）本量利（CVP）分析：CVP分析揭示产出水平、售价和单位可变成本或固定成本发生变化时，总收益、总成本和利润的行为。
CVP分析能帮助管理者理解成本、销量和利润之间的关系。
（四）精益思维模式或准时制：精益思维模式或准时制是这样一种经营理念，它通过在适当的时间与适当的地点生产适当的产品来力求消除生产过程中的浪费，降低生产成本。
精益思维模式围绕业务流程组织人力物力等资源，以客户的回应来拉动生产过程。
这会降低生产地存活率和不合格率，避免无谓的努力，得到更快的顾客响应时间。