2020注册会计师(CPA) 会计 第五章 收入、费用和利润(杨竞超)
第五章收入、费用和利润（杨竞超）知识点框架：1、收入2、费用3、利润【知识点】收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
其中：日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。
工业企业制造并销售产品、商品流通企业销售商品、咨询公司提供咨询服务、软件公司为客户开发软件、安装公司提供安装服务、建筑企业提供建造服务等，均属于企业的日常活动。
会计科目：主营业务收入、其他业务收入其中，第一步、第二步和第五步主要与收入的确认有关，第三步和第四步主要与收入的计量相关。
一、识别与客户订立的合同该处所称合同，是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议，包括书面形式、口头形式以及其他可验证的形式（如隐含于商业惯例或企业以往的习惯做法中等）。
二、识别合同中的单项履约义务合同开始日，企业应当对合同进行评估，识别该合同所包含的各单项履约义务，并确定各单项履约义务是在某一时段内履行，还是在某一时点履行；然后，在履行了各单项履约义务时分别确认收入。
履约义务，是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。
三、确定交易价格交易价格，是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。
企业代第三方收取的款项（例如增值税）以及企业预期将退还给客户的款项，应当作为负债进行会计处理，不计入交易价格。
四、将交易价格分摊至各单项履约义务当合同中包含两项或多项履约义务时，企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。
单独售价即企业向客户单独销售商品的价格。
单独售价无法直接观察的，企业应当综合考虑其能够合理取得的全部相关信息，采用市场调整法、成本加成法、余值法等方法合理估计单独售价。
五、履行每一单项履约义务时确认收入企业应当在履行了合同中的履约义务，即客户取得相关商品控制权时确认收入。
企业应当根据实际情况，首先判断履约义务是否满足在某一时段内履行的条件，如不满足，则该履约义务属于在某一时点履行的履约义务。
对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当选取恰当的方法来确定履约进度；对于在某一时点履行的履约义务，企业应当综合分析控制权转移的迹象，判断其转移时点。
六、关于合同成本（一）合同履约成本企业为履行合同可能会发生的各种成本，企业在确认收入的同时应当对这些成本进行分析，属于存货、固定资产、无形资产等规范范围的，应当按照相关的规范处理；不属于其他规范范围且同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产：1.该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关。
与合同直接相关的成本包括直接人工、直接材料、制造费用或类似费用（如，与组织和管理生产、施工、服务等活动发生的费用，包括管理人员的职工薪酬、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费、临时设施摊销费等）、明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本（如，支付给分包商的成本、机械使用费、设计和技术援助费用、施工现场二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费等）。
2.该成本增加了企业未来用于履行（或持续履行）履约义务的资源。
3.该成本预期能够收回。
【思考题】甲公司与乙公司签订合同，为其信息中心提供管理服务，合同期限为5年。
在向乙公司提供服务之前，甲公司设计并搭建了一个信息技术平台供其内部使用，该信息技术平台由相关的硬件和软件组成。
甲公司需要提供设计方案，将该信息技术平台与乙公司现有的信息系统对接，并进行相关测试。
该平台并不会转让给乙公司，但是将用于向乙公司提供服务。
甲公司为该平台的设计、购买硬件和软件以及信息中心的测试发生了成本。
本例中，甲公司为履行合同发生的上述成本中，购买硬件和软件的成本应当分别按照定固定资产和无形资产进行会计处理；设计服务成本和信息中心的测试成本不属于其他章节的规范范围，但是这些成本与履行该合同直接相关，并且增加了甲公司未来用于履行履约义务（即提供管理服务）的资源，如果甲公司预期该成本可通过未来提供服务收取的对价收回，则甲公司应当将这些成本确认为一项资产。
（二）合同取得成本企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产。
增量成本，是指企业不取得合同就不会发生的成本。
例如销售佣金。
【思考题】甲公司相关政策规定，销售部门的员工每取得一份新的合同，可以获得提成100元，现有合同每续约一次，员工可以获得提成60元。
甲公司预期上述提成均能够收回。
本例中，甲公司为取得新合同支付给员工的提成100元，属于为取得合同发生的增量成本，且预期能够收回，因此，应当确认为一项资产。
同样地，甲公司为现有合同续约支付给员工的提成60元，也属于为取得合同发生的增量成本，这是因为如果不发生合同续约，就不会支付相应的提成，由于该提成预期能够收回，甲公司应当在每次续约时将应支付的相关提成确认为一项资产【知识点】费用1.主营业务成本2.其他业务成本3.税金及附加4.管理费用5.销售费用6.财务费用一、主营业务成本企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。
借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品借：主营业务成本贷：劳务成本借：本年利润贷：主营业务成本【例题】2019年5月20日甲公司向乙公司销售一批产品，开出的增值税专用发票上注明价款为200 000元，增值税税额为26 000元；甲公司已收到乙公司支付的款项226 000元，并将提货单送交乙公司；该批产品成本为190 000元。
甲公司应编制如下会计分录：（1）销售实现时：借：银行存款 226 000贷：主营业务收入 200 000应交税费——应交增值税（销项税额）26 000 借：主营业务成本 190 000贷：库存商品190 000 （2）期末，将主营业务成本结转至本年利润时：借：本年利润 190 000贷：主营业务成本190 000 借：主营业务收入200 000贷：本年利润200 000二、其他业务成本企业确认的除主营业务活动以外的其他日常经营活动所发生的支出。
包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。
借：其他业务成本贷：原材料周转材料累计折旧/摊销等借：本年利润贷：其他业务成本【例题】2019年5月2日，某公司销售一批原材料，开具的增值税专用发票上注明的售价为10 000元，增值税税额为1 300元，款项已由银行收妥。
该批原材料的实际成本为7 000元。
该公司应编制如下会计分录：（1）销售实现时：借：银行存款11 300贷：其他业务收入10 000应交税费——应交增值税（销项税额） 1 300 借：其他业务成本7 000贷：原材料7 000 （2）期末，将其他业务成本结转至本年利润时：借：本年利润7 000贷：其他业务成本7 000借：其他业务收入10 000贷：本年利润10 000三、税金及附加企业经营活动应负担的相关税费，包括消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等。
借：税金及附加贷：应交税费/银行存款（印花税）借：本年利润贷：税金及附加【例题】某公司2017年8月1日取得应纳消费税的销售商品收入300万元，该产品适用的消费税税率为25%。
该公司应编制如下会计分录：（1）计算应交消费税额75（300×25%）万元：借：税金及附加75贷：应交税费——应交消费税75 （2）交纳消费税时：借：应交税费——应交消费税75贷：银行存款75四、管理费用管理费用是指企业为组织和管理生产经营发生的各种费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及行政管理部门发生的固定资产修理费用等。
【提示】商品流通企业管理费用不多的，可不设本科目，相关核算内容可并入“销售费用”科目核算。
账务处理：借：管理费用贷：银行存款等借：本年利润贷：管理费用【例题】2017年4月30日，某公司计提管理部门固定资产折旧50 000元，该公司应编制如下会计分录：借：管理费用50 000贷：累计折旧50 000 【例题】某公司行政部2017年4月份共发生费用179 000元，其中：行政人员薪酬150 000元，现金报销行政人员差旅费21 000元（假定报销人员均未预借差旅费），其他办公、水电费8 000万元（均用银行存款支付）。
假设不考虑增值税等因素，该公司应编制如下会计分录：借：管理费用 179 000贷：应付职工薪酬150 000库存现金21 000银行存款8 000五、销售费用销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括企业在销售商品过程中发生的保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费等经营费用。
账务处理：借：销售费用贷：银行存款等借：本年利润贷：销售费用【例题】某公司为增值税一般纳税人，2×19年3月1日为宣传新产品发生广告费，取得的增值税专用发票上注明的价款为100 000元，增值税税额为6 000元，用银行存款支付。
该公司应编制如下会计分录：借：销售费用——广告费100 000应交税费——应交增值税（进项税额） 6 000贷：银行存款106 000六、财务费用财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费（银行承兑汇票的手续费）、企业发生或收到的现金折扣，将商业汇票贴现时的贴现息等。
账务处理：借：财务费用贷：银行存款等借：本年利润贷：财务费用【例题】某公司于2017年12月1日向银行借入生产经营用短期借款360 000元，期限6个月，年利率5%，该借款本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。
该公司应编制如下会计分录：每月末，预提当月应计利息：360 000×5%÷12＝1 500（元）借：财务费用——利息支出 1 500贷：应付利息 1 500【知识点】利润利润＝收入－费用＋利得－损失一、利得和损失（一）利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。
【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第五章 收入、费用和利润
第五章 收入、费用和利润
考情分析
本章非常重要，收入按照新准则全面改写，预计考试分值 将在20-30分，其地位可以与“资产”章节并驾齐驱。
收入与其他章节联系非常紧密，可以独立出客观题，也可 以与存货、应收款项、应付职工薪酬、产品成本核算相结合出 不定项选择题；另外，费用和利润，可以与留存收益相结合出 题。在学习时，一定要融会贯通，举一反三。本章共11个考点。
（一）收入确认的原则
企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。 取得商品控制权同时包括下列三项要素：
要素
客户必须拥有现 时权利，即能力
含义
能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益 。如果客户只能在未来的某一期间主导该商品的使用 并从中获益，则表明其尚未取得该商品的控制权
第2步：识别合同中的单项履约义务
企业向客户承诺的商品同时满足下列条件的，应当作为可明确区分商品：
同时满足
可明确区分商品（或者商品的组合）的理解
①商品自身 能区分
客户能够从该商品本身或者从该商品与其他易于获得的资源一起使用中受益。在 评估某项商品是否能够明确区分时，应基于该商品自身的特征。例如，企业与客 户签订合同，向其销售商品并提供安装服务，该安装服务简单，除该企业外其他 供应商也可以提供此类安装服务，该合同中销售商品和提供安装服务为两项单项 履约义务
②合同层面 能区分
这一评估的目的在于确定承诺的性质，即根据合同约定，企业承诺转让的究竟是 每一单项商品，还是由这些商品组成的一个或多个组合产出。如果某商品将对合 同中承诺的其他商品予以重大修改或定制，通常表明企业向客户转让该商品的承 诺与合同中的其他承诺不可单独区分。例如，企业承诺提供一款现有软件，并提 供安装服务，需要在现有基础上对其进行定制化的重大修改，以使其能够与客户 现有的信息系统相兼容，此时，转让软件的承诺与提供定制化重大修改的承诺在 合同层面是不可明确区分的，应当作为一个组合产出，合并为单项履约义务
初级会计职称《初级会计实务》课件+第五章收入费用利润
指不能直接计入某个成本核算对象的 费用，如制造费用等。这些费用需要 先归集，再按照一定的分配标准和方 法分配计入相应的成本核算对象。
CHAPTER 03
利润
利润的概念
01
利润是指企业在一定会计期间的经营 成果，包括收入减去费用后的净额以 及直接计入当期利润的利得和损失。
02
利润反映企业一定会计期间的经营业 绩，是企业经营成果的最终体现，也 是评价企业经营绩效的重要指标。
保报表使用者能够及时了解企业的经营状况。
披露方式
03
企业应按照规定的格式和要求披露信息，确保信息的准确性和
可比性。
收入、费用、利润的报表分析
收入分析
通过分析收入的构成、增长情况等指标，可以了解企业的主营业 务状况和市场竞争力。
费用分析
通过分析费用的构成、发生情况等指标，可以了解企业的成本控 制和经营效率。
费用
费用通常包括营业成本、期间费用等，列示在利 润表中直接影响利润的项目。
利润
利润是企业在一定会计期间的经营成果，包括营 业利润、利润总额和净利润等。
收入、费用、利润的披露要求
披露内容
01
企业应按照会计准则的要求，披露与收入、费用、利润相关的
信息，如收入确认政策、费用核算方法等。
披露时间
02
企业应在财务报表规定的披露时间内，及时披露相关信息，确
实例二
某公司支付本月工资50000元，水电费2000元，分别计入 费用科目。
实例三
某公司本年实现利润总额100000元，所得税率25%，计 算应交所得税25000元，最终净利润75000元。
CHAPTER 05
收入、费用、利润的报表列 示与披露
2020初级会计考试《初级会计实务》第五章收入、费用和利润
2020初级会计考试《初级会计实务》第五章收入、费用和利润一、内容提要本章首先解析了收入的确认原则、确认条件及收入确认计量的步骤，继而对某时点履约业务的收入确认原则作了解析，并在此基础上案例解析了委托代销业务的会计处理，商业折扣、现金折扣及销售退回的会计处理；对于期间履约的业务，则以案例方式展示了合同履约成本、合同取得成本及相关会计处理。
本章还对费用的界定及分类作了详细地解析，并对利润的构成及计算流程作了理论及案例解析。
二、关键考点1.收入的确认原则；2.收入确认的前提条件；3.收入确认和计量的步骤；4.委托代销业务的会计处理；5.商业折扣、现金折扣和销售退回的会计处理；6.期间履约业务的界定；7.合同履约成本、合同取得成本的会计处理；8.期间费用的界定；9.营业外收入、营业外支出的界定；10.利润的构成及计算。
三、本章知识点讲解知识点：收入的概念收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
【备注】本章不包括如下业务：①出租资产的租金收益；（租赁准则）②债权投资的利息收益；（金融工具准则）③股权投资的股利收益；（金融工具准则、长期股权投资准则）④保险公司的保费收入；（与保费有关的准则）⑤以非存货交换非货币性资产的业务。
（非货币性资产交换准则）知识点：收入确认的原则企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。
取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益，也包括有能力阻止其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益。
【备注】取得商品控制权包括以下三个要素：①能力，即客户必须拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益。
②主导该商品的使用。
③能够获得几乎全部的经济利益。
知识点：收入确认的前提条件企业与客户之间的合同同时满足下列条件的，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：①合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；②该合同明确了合同各方与所转让的商品（或提供的服务，以下简称转让的商品）相关的权利和义务；③该合同有明确的与所转让的商品相关的支付条款；④该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；⑤企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。
2020年注册会计师(CPA) 16第十六章 收入、费用和利润(2020新教材版)
2018年
12.5 12.5
时点确认收入 时期确认收入
合计 150 75 25 250
（题目中只有技术支持服务分两年履约，所以需要分两年确认 收入）
第一步：识别与客户订立的合同
（书面、口头、其他合同）
当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时， 企 业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入： （一）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务； （二）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务 （以下简称“转让商品”） 相关的权利和义务； （三）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款； （四）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未 来现金流量的风险、时间分布或金额； （五）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收 回。
60
150
安装服务
90
30
75
技术支持服务
30
10
25
合计
300
250
第五步：在履行履约义务的某时点（某段期间）确认收入：
销售商品 安装服务 技术支持服务
履约义务 财务软件许可
安装服务 技术支持服务
合计
发出商品时确认收入 提供安装服务时
提供技术服务期间
2017年 150 75 12.5 237.5
【解析】本例中，该合同在合同开始日满足收入确认的 前提条件，因此，甲公司在乙公司使用该专利技术的行 为发Th时，按照约定的特许权使用费确认收入。合同开 始日后的第二年，由于乙公司的信用风险升高，甲公司 在确认收入的同时，按照金融资产減值的要求对乙公司 的应收款项进行减值测试。合同开始日后的第三年，由 于乙公司的财务状况恶化，信用风险显著升高，甲公司 对该合同进行了重新评估，认为“企业因向客户转让商 品而有权取得的对价很可能收回”这一条件不再满足， 因此，甲公司不再确认特许权使用费收入，同时对现有 应收款项是否发Th减值继续进行评枯。
【BT课件】2020年CPA 会计 第11章(收入、费用和利润)
减值。
第一节收入
【例题1】甲房地产开发公司与乙公司签订合同，向其销售一栋建筑物，合同价款为100万元。该
建筑物的成本为60万元，乙公司在合同开始日即取得了该建筑物的控制权。根据合同约定，乙公司在
合同开始日支付了5%的保证金5万元，并就剩余95%的价款与甲公司签订了不附追索权的长期融资协
议，如果乙公司违约，甲公司可重新拥有该建筑物，即使收回的建筑物不能涵盖所欠款项的总额，甲
公司也不能向乙公司索取进一步的赔偿。乙公司计划在该建筑物内开设一家餐馆。在该建筑物所在的
地区，餐饮行业面临激烈的竞争，但乙公司缺乏餐饮行业的经营经验。
关于商业实质，应按照非货币性资产交换中有关商业实质说明进行判断。
三是，企业在评估其因向客户转让商品而有权取得的对价是否很可能收回时，仅应考虑客户到期
时支付对价的能力和意图（即客户的信用风险）。企业在进行判断时，应当考虑是否存在价格折让。
存在价格折让的，应当在估计交易价格时进行考虑。企业预期很可能无法收回全部合同对价时，应当
2、收入确认的前提条件
企业与客户之间的合同同时满足下列条件的，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：
（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；
（2）该合同明确了合同各方与所转让的商品（或提供的服务，以下简称转让的商品）相关的权
利和义务；
（3）该合同有明确的与所转让的商品相关的支付条款；
（4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；
控制权，是指客户能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益，也包括有能力阻止其他方
初级会计实务第五章收入、费用和利润2
出租包装物摊销 出售包பைடு நூலகம்物成本 转入本年利润
借记“其他业务成本”，贷记“原材料” 借记“其他业务成本”，贷记“累计折旧” 借记“其他业务成本”，贷记“累计摊销”
借记“其他业务成本”，贷记“周转材料”
借记“本年利润”，贷记“其他业务成本”
【例题▪计算题】2019年5月2日，某公司销售一批原材料，开具的增值税专用发票上 注明的售价为10000元，增值税税额为1300元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成 本为7000元。
【例题·多选题】下列各项中，不应列入利润表“营业成本”项目的有（ ）。 A.销售材料的成本 B.支付的委托代销商品代销费用 C.计入合同取得成本的销售佣金摊销 D.提供服务应摊销的合同履约成本
『正确答案』BC 『答案解析』选项A，销售材料成本计入其他业务成本；选项BC都计入销售费用；
【例题·多选题】下列各项中，应计入工业企业其他业务成本的有（ ）。 A.生产领用包装物成本 B.出租包装物的成本 C.结转随同产品出售单独计价的包装物成本 D.结转随同产品出售不单独计价的包装物成本
（1）销售产品时：
借：应收账款
113000
贷：主营业务收入
100000
应交税费—应交增值税（销项税额）
13000
借：主营业务成本
80000
贷：库存商品-甲产品
80000
（2）销售退回时： 借：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额） 贷：应收账款 借：库存商品-甲产品 贷：主营业务成本
100000 13000
113000 80000
80000
【例题·单选题】销售库存商品，收到价款200万元，该商品成本170万元，已提存货 跌价准备35万元，应结转销售成本（ ）万元。
2020注册会计师会计预习内含最新资产负债表,利润表.doc
1、研发支出是指在研究与开发过程中所使用资产的折旧、消耗的原材料、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金以及借款费用等。
2、专项储备用于核算高危行业企业按照规定提取的安全生产费以及维持简单再生产费用等具有类似性质的费用。
如企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备，即借记“专项储备”科目，贷记“银行存款”科目。
3、专项应付款是企业的专项资金对外发生的各种应付和暂收款项。
如：购入专项物资的应付货款、应付承包单位的工程价款、应付运输费、应付罚金以及各种暂收的专用款项。
为了反映应付、暂收专用款项的增减变动，应设置“专项应付款”帐户组织核算。
专项应付款或专项暂收款发生时贷记该帐户，支付各项应付、暂收款时，借记该帐户。
贷方余额为专项应付款实有数。
在“专项应付款”帐户下，应按单位或个人设置明细帐户组织核算。
在企业内部专项资金与流动资金相互垫支而发生的应付款项，直接通过“银行存款”和“专项存款”帐户划转，不在“专项应付款”帐户核算。
4、债券投资是指债券购买人（投资人，债权人）以购买债券的形式投放资本，到期向债券发行人（借款人、债务人）收取固定的利息以及收回本金的一种投资方式。
债券的主要投资人有保险公司、商业银行、投资公司或投资银行，各种基金组织。
此外，公司、企业以及个人也可以将闲置资金投放到债券上，投资人以相当于债券票面价格的货币购买债券，按照一定的利率收取利息，取得收益，在规定的期限到来时，再收回本金，债券按发行人可分为政府债券、公司债券和金融债券三种。
以摊余成本计量的金融资产其对应科目是债权投资；以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债权）对应科目是其他债权投资。
这两者都是通过合同现金流量测试的，即在特定日期产生的合同现金流量仅为对本金和未偿付本金金额为基础计算的利息的支付。
这是二者与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）的不同。
两者的区别在于：企业管理其金融资产的业务模式不同，或者说交易目的不同。
2020年CPA《会计》章节笔记与真题第五章 无形资产
2020年CPA《会计》章节笔记与真题第五章无形资产第五章无形资产一、本章概述（一）内容提要本章就无形资产的确认和初始计量、自行研发无形资产研发费用的会计处理、无形资产的摊销及转让作了系统地解析，本章为关键基础知识章节，应全面掌握。
（二）关键考点1.无形资产在非货币性资产交换方式、债务重组方式、政府补助方式、分期付款购买方式下入账成本的确认原则2.土地使用权与地上建筑物的区分核算原则3.内部研发费用的会计处理4.无形资产摊销的会计处理，尤其是结合无形资产减值的处理5.转让无形资产使用权及所有权的损益归属二、知识点详释【知识点】无形资产的确认和初始计量★★一、无形资产的定义和特征（一）无形资产的特征无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
例如：商标权。
无形资产具有以下特征：1.由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源；2.无形资产不具有实物形态；3.无形资产具有可辨认性。
（1）可辨认性是指该资产能够脱离企业单独存在符合以下条件之一的，应认定其具有可辨认性：①能够从企业中分离或者划分出来，并能单独用于出售或转让等；②产生于合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或分离。
（2）商誉是不可单独辨认的资产在天时、地利、人和等要素的共同作用下，企业能够创造超额收益，此能力即为商誉。
【解释】北京王府井商场因为所处位置占据优势，顾客流量大，所以盈利状况一直很不错，之后A公司出资10亿元购买了商场所有权，经评估机构评估商场的公允可辨认净资产价值8亿元，因此，A公司多花费的2亿元就是商誉。
【解释】若王府井商场搬离到河北省无极县北苏乡驿头村，失去了天时、地利、人和等条件，附近还有一家鸡粪场，气味难闻，此时商场一定会停业亏损。
【备注】①商誉是不可单独辨认的；②自创商誉不入账，只有合并才会认定商誉：a.吸收合并记入吸收方的账册及个别报表；【解释】如果A公司是吸收合并王府井商场，此时因合并产生的商誉是记在A 公司账面上。
0113注会会计——收入、费用和利润
企业从购货方已收或应收的合同协议价款不公允的，企业应按公允的交易价格确定收入金额，不公允的价款不应确定为收入金额。
①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。
【例11—2】 甲公司向乙公司销售一批商品，商品已经发出，乙公司已经预付部分货款，剩余货款由乙公司开出一张商业承兑汇票，销售发票账单已交付乙公司。乙公司收到商品后，发现商品质量没有达到合同约定的要求，立即根据合同有关条款与甲公司交涉，要求在价格上给予一定折让，否则要求退货。双方没有就此达成一致意见，甲公司也未采取任何补救措施。
（2）某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品。在这种情形下，应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。
【例11—1】 甲公司销售一批商品给乙公司。乙公司已根据甲公司开出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移交乙公司。
第一节 收 入
一、收入的定义及其分类
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其中，日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。
收入可以有不同的分类。按照企业从事日常活动的性质，可将收入分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、建造合同收入等。其中，销售商品收入是指企业通过销售商品实现的收入，如工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品等实现的收入。提供劳务收入是指企业通过提供劳务实现的收入，如咨询公司提供咨询服务、软件开发企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务等实现的收入。让渡资产使用权收入是指企业通过让渡资产使用权实现的收入，如商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等实现的收入。建造合同收入是指企业承担建造合同所形成的收入。按照企业从事日常活动在企业的重要性，可将收入分为主营业务收入、其他业务收入等。其中，主营业务收入是指企业为完成其经营目标从事的经常性活动实现的收入。如工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件开发企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等实现的收入。这些活动形成的经济利益的总流入构成收入，属于企业的主营业务收入，根据其性质的不同，分别通过“主营业务收入”、“利息收入”、“保费收入”等科目进行核算。其他业务收入是指与企业为完成其经营目标所从事的经常性活动相关的活动实现的收入。例如，工业企业对外出售不需用的原材料、对外转让无形资产使用权等。这些活动形成的经济利益的总流入也构成收入，属于企业的其他业务收入，根据其性质的不同，分别通过“其他业务收入”科目核算。
会计考证初级会计师 初级会计实务知识点总结第五章 收入、费用和利润
第五章收入、费用和利润第一节收入导致所有者权益增加与所有者投入资本无关的经济利益总流入*出售固定资产、无形资产不属收入条件：所有权风险报酬转移没控制很可能金额成本时间：预收款—发出商品托收承付—办妥托收手续交款提货—开发票收货款支付手续费委托代销—收到受托方代销清单*已确认收入，购货方资金困难，不调整，应计提坏账借：银行存款/应收账款/预收账款/应收票据等）贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）借：主营业务成本存货跌价准备（已售商品的跌价准备）贷：库存商品【例5-2】A公司于2019年3月3日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100000元，增值税税额为16000元，该批商品成本为60000元。
A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。
假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。
发出商品时：借：发出商品 60000贷：库存商品 60000确认应交销项税额：借：应收账款 16000贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 16000假定2019年11月A公司得知B公司经营情况逐渐好转，B公司承诺近期付款，A公司应在B公司承诺付款时确认收入：借：应收账款100000 贷：主营业务收入100000同时结转成本：借：主营业务成本 60000 贷：发出商品 60000假定A公司于2019年12月6日收到B公司支付的货款：借：银行存款116000 贷：应收账款116000*“发出商品”期末在资产负债表“存货”反映。
（1）商业折扣：后√（2）现金折扣：×财务费用（3）销售折让：未确认收入：后√已确认收入：冲减收入（4）销售退回：未确认收入：“发出商品”转回“库存商品”已确认收入：冲减收入、成本委托方：销售费用受托方：劳务收入（1）开始并完成在同一会计期间:劳务完成时确认收入（2）开始和完成属不同会计期间可靠估计：完工百分比法—专业测量师、已提供劳务比、已发生成本比成本全部补偿—已收或预计能收回确认收入，结转已发生成本不能可靠估计部分得到补偿—部分补偿确认收入，结转已发生成本全部不能补偿—不确认收入，已发生成本为当期损益“其他业务收入”“其他业务成本”一次收取，不提供后续服务—一次性确认收入一次收取，需提供后续服务—分期确认收入分期收取使用费—分期确认收入第二节费用导致所有者权益减少与向所有者分配利润无关的经济利益总流出。