收入、成本费用和利润完整版

第十五章收入、成本费用和利润本章考情分析本章近三年考试题型为单项选择题、多项选择题和综合题。

2009年考题分数为13分；2010年考题分数为12分；2011年考题分数为35分。

从近三年出题情况看，本章内容特不重要。

本章差不多结构框架第一节收入的确认与计量一、收入的内容收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

二、收入的确认与计量（一）销售商品收入的确认与计量企业销售商品时，如同时满足了以下5个条件，即能够确认为收入：1.企业已将商品所有权上的要紧风险和酬劳转移给购货方；2.企业既没有保留通常与所有权相联系的接着治理权，也没有对已售出的商品实施操纵；3.收入的金额能够可靠地计量；4.相关的经济利益专门可能流入企业；5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

企业销售商品应同时满足上述5个条件，才能确认收入。

任何一个条件没有满足，即使收到货款，也不能确认收入。

【例题1·多选题】企业销售商品时，确认收入须同时满足的条件有( )。

（2009年考题）A.企业已将商品所有权上的要紧风险和酬劳转移给购货方B.企业已提供与售出商品相关的劳务C.收入的金额能够可靠地计量D.相关的经济利益专门可能流入企业E.相关的将发生的成本能够可靠地计量【答案】ACDE【解析】销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能加以确认：（1）企业已将商品所有权上的要紧风险和酬劳转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的接着治理权，也没有对已售出的商品实施有效操纵；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益专门可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

在某些专门情况下，商品销售能够按以下原则确认收入：1.办妥托收手续销售商品的，在办妥托收手续时确认收入。

2.采纳预收款方式销售商品的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。

3.售出商品需要安装和检验的，在购买方同意交货以及安装和检验完毕前，不确认收入。

假如安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，在发出商品时确认收入。

4.采纳以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

5.关于订货销售，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。

6.托付代销方式销售商品的（1）采纳支付手续费方式托付代销商品的，在收到代销清单时确认收入。

（2）采纳视同买断方式托付代销商品的，按销售商品收入确认条件确认收入。

视同买断方式具体包括两种情况：（1）假如托付方和受托方之间的协议标明，受托方在取得代销商品后，不管是否能够卖出、是否获利，均与托付方无关。

在符合销售商品收入确认条件时，托付方应确认相关销售商品收入。

（2）假如托付方和受托方之间的协议明确标明，今后受托方没有将商品售出时能够将商品退回给托付方，或受托方因代销商品出现亏损时能够要求托付方补偿，那么托付方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理；托付方将商品销售后，按实际售价确认销售收入，并向托付方开具代销清单；托付方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入【例题2·多选题】关于销售商品收入的确认和计量，下列讲法中正确的有（）。

A.采纳以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理B.关于订货销售，应在收到款项时确认为收入C.对视同买断代销方式，托付方一定在收到代销清单时确认收入D.对收取手续费代销方式，托付方于收到代销清单时确认收入E.办妥托收手续销售商品的，在办妥托收手续时确认收入【答案】ADE【解析】关于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债；对视同买断代销方式，托付方可能在发出商品时确认收入。

7.采纳售后回购方式销售商品的，通常不确认收入，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。

有确凿证据表明售后回购交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。

【例题3·计算题】甲公司于2012年5月1日向乙公司销售商品，价格为100万元，成本为80万元。

甲公司应于9月30日以110万元购回上述乙产品。

假定2012年5月1日甲公司发出商品，同时开具了增值税专用发票，假定甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%。

要求：编制甲公司相关会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）2012年5月1日借：银行存款117贷：其他应付款100应交税费——应交增值税（销项税额）17借：发出商品80贷：库存商品80（2）2012年5月30日～9月30日每月末计提利息时借：财务费用 2（10÷5）贷：其他应付款2（3）2012年9月30日回购时借：其他应付款110应交税费——应交增值税（进项税额）18.7贷：银行存款128.7借：库存商品80贷：发出商品808.采纳售后租回方式销售商品的，通常不确认收入，收到的款项应确认为负债，售价与资产账面价值之间的差额，应当采纳合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。

有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。

9.附有销售退回条件的商品销售。

在这种销售方式下，购货方依照有关协议有权退货。

假如企业能够按照以往的经验对退货的可能性作出合理可能的，应将可能可不能发生退货的部分确认收入，可能可能发生退货的部分，不确认收入。

假如企业不能合理地确定退货的可能性，则在商品销售退货期满时确认收入。

10.房地产销售。

房地产销售确实是房地产经营商自行开发房地产，并在市场上进行的销售，应按商品销售收入的确认原则确认销售收入。

如房地产经营商事先与买方签订合同且不可撤销，并按合同要求开发房地产的，应作为建筑合同，依照《建筑合同》的规定确认收入。

推断已收或应收的合同或协议价款是否公允时，应当关注企业与购货方之间的关系。

通常情况下，关联方关系的存在可能导致已收或应收的合同或协议价款不公允。

此外，企业在确定销售商品收入时，不考虑各种可能可能发生的现金折扣、销售折让和销售退回。

1.现金折扣是指债权人为鼓舞债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。

销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。

现金折扣在实际发生时计入发生当期的财务费用。

2.销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等缘故而在售价上给予的减让。

企业差不多确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。

销售折让属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号一一资产负债表日后事项》。

3.销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等缘故而发生的退货。

企业差不多确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。

销售退回属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》。

（二）提供劳务收入的确认与计量1.企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠可能的，应当采纳完工百分比法确认提供劳务收入。

完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。

提供劳务交易的结果能够可靠可能，是指同时满足下列条件：（1）收入的金额能够可靠地计量；（2）相关的经济利益专门可能流入企业；（3）交易的完工进度能够可靠地确定；（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。

企业确定提供劳务交易的完工进度，能够选用下列方法：（1）已完工作的测量；（2）差不多提供的劳务占应提供劳务总量的比例；（3）差不多发生的成本占可能总成本的比例。

企业应当按照从同意劳务方已收或应收的合同或协议价款的公允价值确定提供劳务收入总额。

企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除往常会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入的金额，同时，按照提供劳务可能总成本乘以完工进度扣除往常会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。

【例题4·单选题】某企业于2011年11月同意一项产品安装任务，采纳完工百分比法确认劳务收入，可能安装期14个月，合同总收入200万元，合同可能总成本为158万元。

至2012年底已预收款项160万元，余款在安装完成时收回，至2012年12月31日实际发生成本152万元，可能还将发生成本8万元。

2011年已确认收入80万元。

则该企业2012年度确认收入为（）万元。

A.190B.110C.78D.158【答案】B【解析】该企业2012年度确认收入=200×152/（152+8）-80=110（万元）。

企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。

销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。

2.企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠可能的，应当分不下列情况处理：（1）差不多发生的劳务成本可能能够得到补偿的，按照差不多发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按照相同的金额结转劳务成本。

（2）差不多发生的劳务成本可能不能得到补偿的，应当将差不多发生的劳务成本计入当期营业成本，不确认提供劳务收入。

【例题5·单选题】甲公司于2011年12月25日同意乙公司托付，为其培训一批学员，培训期为3个月，2012年1月1日开学。

协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60 000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2012年2月1日支付，第三次在培训结束时支付。

2012年1月1日，乙公司预付第一次培训费。

至2012年1月31日，甲公司发生培训成本20 000元(假定均为培训人员薪酬)。

2012年1月31日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。

甲公司2012年1月应确认的收入为（）元。

A.0B.20 000C.60 000D.40 000【答案】B【解析】差不多发生的劳务成本可能能够得到补偿的，应按差不多发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入。

3.专门劳务交易的收入确认：（1）安装费，在资产负债表日依照安装的完工进度确认收入。

安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。

（2）宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。

广告的制作费，在资产负债表日依照广告的完工进度确认收入。