2012自考审计学课件第七章
（二）所有销售交易均已登记入账 （完整性）
关键的内部控制： （1）发运凭证（或提货单）均经事先编号并已经 登记入账。 相对的控制测试：检查发运凭证连续编号的完整 性。 （2）销售发票均经事先编号并已登记入账。 相对的控制测试：检查销售发票连续编号的完整 性。
（三）登记入账的销售数量确系已发货的数 量，已正确开具账单并登记入账（计价与分 摊）
（二）正确的授权审批；
1、在销售发生之前，赊销已经正确审批； 2、非经正当审批，不得发出货物； 3、销售价格、销售条件、运费、折扣等必 须经过审批； 4、审批人应当根据销售与收款授权批准制 度的规定，在授权范围内进行审批，不得 超越审批权限。
（三）充分的凭证和记录； 例如：在收到顾客订货单后，就立即编 制一份预先编号的一式多联的销售单，分别 用于批准赊销、审批发货、记录发货数量以 及向顾客开具账单等。 （四）凭证的预先编号； 对凭证预先进行编号，目的是防止销售 以后忘记向顾客开具账单或登记入账，也可 防止重复开具账单或重复记账。
（1）函证的范围和对象
审计人员不需对所有被审计应收款进行函证。函证数 量、范围由以下因素决定：第一，应收款在全部资产 中所占比重；第二，被审计单位内控强弱；第三，以 前函证结果；第四，函证方式的选择。 一般情况下，注册会计师应选作函证对象的项目有： 第一，大额或账龄较长的项目。第二，与债务人发生 纠纷的项目。第三，关联方项目。第四，主要客户 （包括关系密切的客户）项目。第五，交易频繁但期 末余额较小甚至余额为零的项目。第六，可能产生重 大错报或舞弊的非正常的项目。
一、销售与收款循环涉及的主要业 务活动
（一）接受顾客订单；（二）批准赊销信 用；（三）按销售单供货；（四）按销售 单装运货物；（五）向顾客开具账单； （六）记录销售；（七）办理和记录现金、 银行存款收入；（八）办理和记录销售退 回、销售折扣与折让；（九）注销坏账； （十）提取坏账准备。
销售业务如下 ：
『正确答案』B 『答案解析』选项B由于退货的可能性还没 有消失，风险和报酬还未真正的转移。所 以不应确认收入。
二、应收账款的审计
（一）应收账款的审计目标 确定资产负债表中记录的应收账款是否已存在； 确定所有应当记录的应收账款是否均已记录； 确定记录的应收账款由被审计单位拥有或控制； 确定应收账款是否可回收，坏账准备的计提方法和比 例是否恰当，计提是否充分； 确定应收账款及其坏账准备期末余额是否正确； 确定应收账款及其坏账准备是否已按照企业会计准则 的规定在财务报表中作出恰当列报。
（11）检查销售折扣与折让。 （12）检查有无特殊的销售行为。 （13）调查向关联方销售的情况。 （14）调查集团内部销售的情况，记录其交 易价格、数量和金额，并追查在编制合并财 务报表时是否已予以抵销。 （15）检查主营业务收入的列报是否恰当。
【例题· 单选题】在对M公司2009年度财务报表进行审计时，L注册会计 师负责销售与收款循环的审计。在审计过程中，L注册会计师需要考虑 以下事项，请代为做出正确的专 业判断。 （1）L注册会计师计划测试M公司2009年度主营业务收入的完整性。 以下各项审计程序中，通常难以实现上述审计目标的是（ ）。 A.抽取2009年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账 簿记录 B.抽取2009年12月31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记 录 C.从主营业务收入明细账中抽取2009年12月31日的明细记录，检 查相应的记账凭证、发运单和销售发票 D.从主营业务收入明细账中抽取2010年1月1日的明细记录，检查 相应的记账凭证、发运单和销售发票
（五）销售交易的记录及时（截止）
关键的内部控制： （1）采用尽量在销售发生时开具收款账单 和登记入账的控制方法 相对的控制测试：检查尚未开具收款账单 的发货和尚未登记入账的销售交易。 （2）内部核查 相对的控制测试：同上。
（六）销售交易已经正确地计入明细账并经 正确汇总（准确性、计价和分摊）
（二）应收账款的实质性程序
1、取得或编制应收账款明细表； 2、检查涉及应收账款的相关财务指标； 3、检查应收账款账龄分析是否正确； 4、向债务人函证应收账款； 函证目的是为了证实应收账款账户余额的真 实性、正确性、防止或发现被审计单位及其 有关人员在销售业务中 发生的错误或弄虚作 假、营私舞弊行为。
（4）获取产品价格目录，抽查售价是否符合 定价政策，并注意销售给关联方或关系密切 的重要客户的产品价格是否合理，有无低价 或高价结算以转移收入和利润的现象。 （5）抽取本期一定数量的销售发票，检查开 票、记账、发货日期是否相符，品名、数量、 单价、金额等是否与发运凭证、销售合同或 协议、记账凭证等一致。 （6）抽取本期一定数量的记账凭证，检查入 账日期、品名、数量、单价、金额等是否与 销售发票、发运凭证、销售合同或协议等一 致。
二、销售与收款循环涉及的主要凭 证和会计记录
（1）顾客订货单；（2）销售单；（3）发运凭 证；（4）销售发票；（5）商品价目表；（6） 贷项通知单；（7）应收账款明细账；（8）主营 业务收入明细账；（9）折扣与折让明细账； （10）汇款通知书；（11）库存现金日记账和银 行存款日记账；（12）坏账审批表；（13）顾客 月末对账单；（14）转账凭证；（15）收款凭证。
第七章 销售与收款循环审计
本章重点
了解销售与收款循环的主要业务活动及其 涉及的主要凭证和记录 熟悉销售与收款的内部控制及控制测试 掌握销售与收款主要账户的审计 了解销售与收款循环其他相关帐户的审计
第一节 销售与收款循环的特征
销售与收款循环涉及的资产负债表项目主 要包括应收票据、应收账款、长期应收款、 预收账款、应缴税费等。 所涉及的利润表项目营业收入、营业税金 及附加、销售费用等。
（五）按月寄出对账单； 由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的 人员按月向顾客寄发对账单，能促使顾客在 发现应收账款余额不正确后及时反馈有关信 息。 （六）内部核查程序。
二、销售交易的内部控制目标、关键内部控 制和常用的控制测试
（一）登记入账的销售交易确系已经发货给真实的顾客（发生） 关键的内部控制： （1）销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的顾客订 货单为依据登记入账的。 相对的控制测试：检查销售发票副联是否附有发运凭证。 （2）在发货前，顾客的赊购已经被授权批准。 相对的控制测试：检查顾客的赊销是否经授权批准。 （3）销售发票均事先编号并已恰当地登记入账。 相对的控制测试：检查销售发票连续编号的完整性。 （4）每月向顾客寄送对账单，对顾客提出的意见做专门追查。 相对的控制测试：观察是否寄送对账单并检查顾客回函档案。
三、收款交易的内部控制和控制测试
销售与收款循环包括销售与收款两个方面， 在内部控制健全的企业，与销售相关的收 款交易同样有其内部控制目标和内部控制。
第三节 销售与收款循环主要账户的审计
一、营业收入的审计 （一）营业收入的审计目标 确定利润表中记录的营业收入是否已发生，且与被 审计单位有关； 确定所有应当记录的营业收入均已记录； 确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已恰当 记录，包括对销售退回、销售折扣与折让的处理是 否适当； 确定营业收入是否已记录于正确的会计期间； 确定营业收入是否已按企业会计准则的规定在财务 报表中作出恰当的列报。
关键的内部控制： （1）销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确 定已经适当的授权批准。 相对的控制测试：检查销售发票是否经适当的授 权批准。 （2）由独立人员对销售发票的编制做内部核查。 相对的控制测试：检查有关凭证上的内部核查标 记。
（四）销售交易的分类恰当（分类）
关键的内部控制： （1）采用适当的会计科目表。 相对的控制测试：检查会计科目表是否适 当。 （2）内部复核和核查 相对的控制测试：检查有关凭证上内部复 核和核查的标记
关键的内部控制： （1）每月定期给顾客寄送对账单 相对的控制测试：观察对账单是否已经寄出 （2）由独立人员对应收账款明细账做内部核查 相对的控制测试：检查内部核查标记 （3）将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进 行比较 相对的控制测试：检查将应收账款明细账余额合计数 与其总账余额进行比较的标记。
（7）结合对应收账款的审计，选择主要客户函证 本期销售额。 （8）对于出口销售，应当将销售记录与出口报关 单、货运提单、销售发票等出口销售单据进行核对， 必要时向海关函证。 （9）销售的截止测试。对销售实施截止测试，其 目的主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计 记录归属期是否正确，应记入本期或下期的主营业 务收入有否被推延至下期或提前至本期。 （10）存在销货退回的，检查手续是否符合规定， 结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确，结合 存货项目审计关注其真实性。
（2）函证方式
函证方式分为积极的函证方式和消极的函证 方式。 积极的函证方式又称肯定式函证，是指注册 会计师向第三方发出询证函，要求第三方证 实有关信息，注册会计师要求被询证者在所 有的情况下必须回函，确认询证函所列示信 息是否正确，或填列询证函要求的信息。 如债务人符合下列情况时，采用积极式函证 较好：①个别账户欠款金额较大；②有理由 相信欠款可能会存在争论，差错等问题。
（二）营业收入的实质性程序
1、主营业务收入的实质性程序 （1）取得或编制主营业务收入明细表，复核加计 是否正确，并与总账数核对是否相符； 同时检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折 算汇率及折算是否正确。 （2）查明主营业务收入的确认条件、方法，注意 是否符合企业会计准则，前后期是否一致；特别关 注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认 原则、方法。 （3）实施实质性分析程序来获取审计证据。
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2012审计学(第07章 审计证据)
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三、审计程序
（一）审计程序的性质、时间和范围决定了审计证据的数 量和质量（P123） 注册会计师利用审计程序获取审计证据涉及以下四个 方面的决策：一是选用何种审计程序；二是对选定的审计 程序，应当选取多大的样本规模；三是应当从总体中选取 哪些项目；四是何时执行这些程序。
检查是指注册会 计师对被审计单 位内部或外部生 成的，以纸质、 1.检查 电子或其他介质 形式存在的记录 和文件进行审查 ，或对资产进行 实物审查。
注意：检查主要包括审阅（是否真实、合法）和核对（是 否相符、一致）
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（3）自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信 息，如注册会计师编制的各种计算表、分析表等。
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（二）审计证据的类别（补充） 1.按照审计证据的来源不同：外部证据、内部证据
2.按照审计证据的证明力不同：直接证据、间接证据或 者基本证据、辅助证据 3.按照审计证据的形式不同:实物证据、书面证据、口 头证据、环境证据
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含义 5.重新 指注册会计师对记录或 计 文件中的数据计算的 算 准确性进行核对，重 新计算可通过手工方 式或电子方式进行。 6.重新 指注册会计师独立执行 执 原本作为被审计单位 行 内部控制组成部分的 程序或控制。
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审计学教程 ppt 完稿 第七章
究竟应选用哪一种抽样技术，主要取决于注册会计师对 成本效果方面的考虑。非统计抽样可能比统计抽样花费的 成本要小，但统计抽样的效果则可能比非统计抽样要好得 多。
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第一节 审计抽样概述
（二） 属性抽样和变量抽样
统计抽样主要有属性抽样和变量抽样两种。
属性抽样是指在精确度界限和可靠程度一定的条件下， 为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方法；变量抽 样是指用来估计总体金额而采用的一种方法。
位经济业务和经营环境的变化、内部控制的评价及分析性 复核的结果等，来确定审计对象总体的预期误差。如果存 在预期误差，则应当选取较大的样本量。
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第一节 审计抽样概述
7 分层 分层是将某一审计对象总体划分为若干具有相似特征
的次级总体的过程。注册会计师可以利用分层，重点审计 可能有较大错误的项目，并减少样本量。对总体采用分层 法，可以按经济业务的重要性来分，也可以按经济业务的 类型等来分。分层时，必须注意以下几点：
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第一节 审计抽样概述
3 抽样风险和非抽样风险 风险注册会计师在运用抽样技术进行审计时，有两方
面的不确定性因素，其中一方面的因素直接与抽样相关， 而另一方面的因素却与抽样无关。我们将直接与抽样相关 的因素造成的不确定性称为抽样风险；将与抽样无关的因 素造成的不确定性称为非抽样风险。
（1） 抽样风险。 抽样风险是注册会计师依据抽样结果得出的结论与审
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第一节 审计抽样概述
4 可信赖程度 可信赖程度通常用预计抽样结果能够代表审计对象总
体特征的百分比来表示。
5 可容忍误差 可容忍误差是注册会计师认为抽样结果可以达到审计
目的而愿意接受的审计对象总体的最大误差。
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第一节 审计抽样概述
（二） 属性抽样和变量抽样
统计抽样主要有属性抽样和变量抽样两种。
属性抽样是指在精确度界限和可靠程度一定的条件下， 为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方法；变量抽 样是指用来估计总体金额而采用的一种方法。
位经济业务和经营环境的变化、内部控制的评价及分析性 复核的结果等，来确定审计对象总体的预期误差。如果存 在预期误差，则应当选取较大的样本量。
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第一节 审计抽样概述
7 分层 分层是将某一审计对象总体划分为若干具有相似特征
的次级总体的过程。注册会计师可以利用分层，重点审计 可能有较大错误的项目，并减少样本量。对总体采用分层 法，可以按经济业务的重要性来分，也可以按经济业务的 类型等来分。分层时，必须注意以下几点：
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第一节 审计抽样概述
3 抽样风险和非抽样风险 风险注册会计师在运用抽样技术进行审计时，有两方
面的不确定性因素，其中一方面的因素直接与抽样相关， 而另一方面的因素却与抽样无关。我们将直接与抽样相关 的因素造成的不确定性称为抽样风险；将与抽样无关的因 素造成的不确定性称为非抽样风险。
（1） 抽样风险。 抽样风险是注册会计师依据抽样结果得出的结论与审
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第一节 审计抽样概述
4 可信赖程度 可信赖程度通常用预计抽样结果能够代表审计对象总
体特征的百分比来表示。
5 可容忍误差 可容忍误差是注册会计师认为抽样结果可以达到审计
目的而愿意接受的审计对象总体的最大误差。
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第七章：应收帐款及应收票据 的审计
应收帐款的审计目标
• 确定被审计单位的应收帐款是否存在； • 确定应收帐款的余额是否正确； • 确定应收帐款是否归被审计单位拥有； • 确定应收帐款的可收回性，坏帐计提是
否恰当； • 确定应收帐款增减变动的记录是否完整； • 确定应收帐款在会计报表上的披露是否
有关原始凭证，如销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭 证等．以验证与其相关的这部分应收帐款的真实性和合法性。 • 分析性复核：如应收帐款增加与销售收入增加的比率、应收帐款 周转率、应收帐款收款率、进货率、折让率、逾期率和呆帐率等。 • 检查坏帐的确认和处理 • 确定应收帐款在资产负债表上是否已恰当披露。
• 有效的货款催收制度：企业发生的各种应收帐款，应 及时清算、催收，定期与对方对帐核对，对长期未收 回的应收帐款，进行结构分析和帐龄分析，查明原因， 建立有效催收制度。
• 完善的内部审计制度
赊销交易内部控制
（１）接受顾客订货单：收到顾客订单后，应由销售部 门专人负责登记，追踪未处理的顾客订单。在登记的 同时，应对订单的内容、数量、品种、规格、供货期 限等进行审核，确定能否接受订货。对于予以接受的 订单，编制销货通知单，作为信用、仓库、运输、开 票、记帐等部门履行职责的依据。
恰当。
销售循环的内控制度
• 明确的职责分工制度：如规定负责销售明细帐和应收 款项明细帐的人员不得经手现金；开具销售发票的人 员不准兼收货款；保管应收票据的人员不得经办会计 等。
• 充分的凭证和记录：企业对发生的每一项销售和收款 业务，都应具备充分的记帐手续，具有充分的凭证和 记录。
• 健全的审批制度：企业发生每一项赊销业务，都应经 过适当的审批。
• 评价内部控制制度
第七章：应收帐款及应收票据 的审计
应收帐款的审计目标
• 确定被审计单位的应收帐款是否存在； • 确定应收帐款的余额是否正确； • 确定应收帐款是否归被审计单位拥有； • 确定应收帐款的可收回性，坏帐计提是
否恰当； • 确定应收帐款增减变动的记录是否完整； • 确定应收帐款在会计报表上的披露是否
有关原始凭证，如销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭 证等．以验证与其相关的这部分应收帐款的真实性和合法性。 • 分析性复核：如应收帐款增加与销售收入增加的比率、应收帐款 周转率、应收帐款收款率、进货率、折让率、逾期率和呆帐率等。 • 检查坏帐的确认和处理 • 确定应收帐款在资产负债表上是否已恰当披露。
• 有效的货款催收制度：企业发生的各种应收帐款，应 及时清算、催收，定期与对方对帐核对，对长期未收 回的应收帐款，进行结构分析和帐龄分析，查明原因， 建立有效催收制度。
• 完善的内部审计制度
赊销交易内部控制
（１）接受顾客订货单：收到顾客订单后，应由销售部 门专人负责登记，追踪未处理的顾客订单。在登记的 同时，应对订单的内容、数量、品种、规格、供货期 限等进行审核，确定能否接受订货。对于予以接受的 订单，编制销货通知单，作为信用、仓库、运输、开 票、记帐等部门履行职责的依据。
恰当。
销售循环的内控制度
• 明确的职责分工制度：如规定负责销售明细帐和应收 款项明细帐的人员不得经手现金；开具销售发票的人 员不准兼收货款；保管应收票据的人员不得经办会计 等。
• 充分的凭证和记录：企业对发生的每一项销售和收款 业务，都应具备充分的记帐手续，具有充分的凭证和 记录。
• 健全的审批制度：企业发生每一项赊销业务，都应经 过适当的审批。
• 评价内部控制制度
审计原理与实务(第2版)PPT 第7章
4.总体审计策略和具体审计计划的内容、制定过程都紧密联系。
总体审计策略
具体审计计划
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签订或修改审计业务约定书
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独立性 专业胜任能力 时间 资源
审计业务约定书基本内容
1.审计范围与审计目标。 2.管理层对财务报表的责任。 3.注册会计师的责任。 4.审计收费。 5.审计报告的格式和对审计结果的其他沟通形式。 6.违约责任。 7.解决争议的方法。 8.签章。 一式两份，任何一方如需修改、补充，应获得双方的确认。
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第2节 计划审计工作
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计划审计工作
过程
1.初步确定重要性水平
2.初步识别可能存在较高重大错报风险的领域
3.制定总体审计策略
1.工作范围 2.时间安排
4.制定具体审计计划
3.工作方向 4.资源调配
注意
计划风险评估程序的性质、时间安排和范围
? 项目负责人和项目组其他关键成员 参与计划审计工作
利用其经验和见解，以马提春静高制作计划过程的效率、效果。
审计计划
风险评估
风险应对
报告
审计计划
根据要求持续不断地更新和修改计划
总体审计策略
详略程度取决于
审计范围
指导
影响
两 个 层 次
审计时间安排 审计方ຫໍສະໝຸດ 审计资源具体审计计划审计程序性质、时间安排和范围 (风险评估、应对风险)
与管理层和治理层沟通
被审计单位规模 和业务复杂程度
1.风险评估程序 2. 进一步审计程序 3. 其他审计程序
针对特别项目 如环境事项、
电子商务
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注意：
1.CPA可以同治理层、管理层 就计划审计工作 沟通 但要保持职业谨慎，以防止具体审计程序被 管或治 预见。 2.独立制订审计计划仍然是CPA的责任。 3.根据审计业务的实际情况及时修正、更新审计计划。
(本科)审计学原理与实务第七章教学课件
二、样本选取
审计人员在任意选样中不 用使用统计技术。审计人 员采用任意选样方法应该 避免任何有意识的偏见或 者单侧性。任意选样的根 据是所有项目都有被选取 的机会。
第二节 样本设计、选取与抽样结果评价
第一节 审计抽样概述
三、抽样风险与非抽样风险
（二） 抽样风险的类别
1.控制测试的抽样风险 在控制测试中有两种典型的抽样风
险：信赖过度风险和信赖不足风险。信赖 过度风险是指审计人员推断的控制有效性 高于其实际有效性的风险。信赖不足风险 是指审计人员推断的控制有效性低于其实 际有效性的风险。
2.细节测试的抽样风险 在细节测试中有两种类型的
第一节 审计抽样概述
三、抽样风险与非抽样风险
（四） 非抽样风险的含义与产生的原因 非抽样风险是指审计人员由于任何与抽样风险无关的原因而得出错误结论的风险。
产生非抽样风险的原因可能有很多：审计人员选择的总体不适合于测试目标，如确认应 收账款的漏记（完整性认定存在错报）却把应收账款明细账作为总体；审计人员未能适 当地定义控制偏差或错报，导致审计人员未能发现样本中存在的偏差或错报，如审计人 员在测试现金支付授权控制的有效性时，未将签字人未得到适当授权的情况界定为控制 偏差；审计人员选择了不适用于实现特定目标的审计程序，如审计人员通过实地查看固 定资产来证实其所有权；审计人员未能适当地评价审计发现的情况，
（本科）审计学原理与实务第七章教学课件
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审计学 原理与实务
07 审计抽样
7.1 审计抽样概述 7.2 样本设计、选取与抽样结果评价 7.3 审计抽样方法及其应用
学习目标
掌握审计抽样的含义与分类； 掌握选取样本的方法； 掌握对抽样结果的评价； 掌握审计抽样在控制测试中的应用； 掌握审计抽样在细节测试中的应用。
《审计学》课件PPT：第七章审计计划和分析程序
2. 趋势分析
通过计算相关财务指标的比率，评估被审计单位的财务状 况和经营成果。
将不同时期的财务数据进行比较，分析趋势变化，发现异 常波动。
审计分析程序的应用步骤和方法
3. 回归分析
通过建立数学模型，分析变量之间的关系，预测未来发 展趋势。
4. 时间序列分析
将财务数据按照时间顺序排列，分析数据随时间变化的 规律和趋势。
步骤
风险评估程序的应用包括以下步骤：初步调 查、签订审计业务约定书、制定总体审计策 略、制定具体审计计划等。
方法
在实施风险评估程序时，审计人员可以采用 多种方法，如询问管理层和治理层、观察内 部控制的执行情况、检查相关文件和报告等 。同时，审计人员还需要运用分析性程序， 如比较分析、趋势分析和比率分析等，以识
将上述内容整理成书面形 式，形成完整的审计计划 书。
审计计划的内容和格式
内容
包括被审计单位的基本情况、审计目 标、范围、资源分配、时间安排、程 序和方法等。
格式
通常采用表格形式，清晰明了地呈现 各项内容，方便阅读和使用。
02
审计分析程序
审计分析程序的定义和目的
定义
审计分析程序是指审计人员通过分析和比较相关数据，识别异常变动和趋势，进而评估被审计单位财务状况和经 营成果的一种审计方法。
别潜在的错报领域。
04
控制测试
控制测试的目的和重要性
目的
控制测试旨在评估内部控制系统在防止、发现并纠正重大错报方面的运行有效性。
重要性
控制测试是审计计划和风险评估的重要组成部分，有助于确定实质性程序的性质、时间 和范围，提高审计效率和效果。
控制测试的种类和适用范围
种类
控制测试可分为财务报表层次和认定层次两类。财务 报表层次控制测试涉及整个财务报表，而认定层次控 制测试针对具体财务报表项目。
通过计算相关财务指标的比率，评估被审计单位的财务状 况和经营成果。
将不同时期的财务数据进行比较，分析趋势变化，发现异 常波动。
审计分析程序的应用步骤和方法
3. 回归分析
通过建立数学模型，分析变量之间的关系，预测未来发 展趋势。
4. 时间序列分析
将财务数据按照时间顺序排列，分析数据随时间变化的 规律和趋势。
步骤
风险评估程序的应用包括以下步骤：初步调 查、签订审计业务约定书、制定总体审计策 略、制定具体审计计划等。
方法
在实施风险评估程序时，审计人员可以采用 多种方法，如询问管理层和治理层、观察内 部控制的执行情况、检查相关文件和报告等 。同时，审计人员还需要运用分析性程序， 如比较分析、趋势分析和比率分析等，以识
将上述内容整理成书面形 式，形成完整的审计计划 书。
审计计划的内容和格式
内容
包括被审计单位的基本情况、审计目 标、范围、资源分配、时间安排、程 序和方法等。
格式
通常采用表格形式，清晰明了地呈现 各项内容，方便阅读和使用。
02
审计分析程序
审计分析程序的定义和目的
定义
审计分析程序是指审计人员通过分析和比较相关数据，识别异常变动和趋势，进而评估被审计单位财务状况和经 营成果的一种审计方法。
别潜在的错报领域。
04
控制测试
控制测试的目的和重要性
目的
控制测试旨在评估内部控制系统在防止、发现并纠正重大错报方面的运行有效性。
重要性
控制测试是审计计划和风险评估的重要组成部分，有助于确定实质性程序的性质、时间 和范围，提高审计效率和效果。
控制测试的种类和适用范围
种类
控制测试可分为财务报表层次和认定层次两类。财务 报表层次控制测试涉及整个财务报表，而认定层次控 制测试针对具体财务报表项目。
2012自考审计学第七章汇编PPT课件
进行比较 相对的控制测试：检查将应收账款明细账余额
合计数与其总账余额进行比较的标记。
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三、收款交易的内部控制和控制测试
销售与收款循环包括销售与收款两个方面， 在内部控制健全的企业，与销售相关的收 款交易同样有其内部控制目标和内部控制。
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第三节 销售与收款循环主要账户的审计
一、营业收性程序
1、主营业务收入的实质性程序
（1）取得或编制主营业务收入明细表，复核加计 是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相 符；结合其他业务收入科目与报表数核对是否相符； 同时检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折 算汇率及折算是否正确。
.
6
第二节 销售与收款循环内部控制测试
一、销售交易的内部控制与控制测试：
（一）适当的职责分离；
应当将办理销售、发货、收款三项业务的部 门（或岗位）分别设立。谈判人员至少两人， 并与订立合同的人员分离；编制销售发票通 知单的人员与开具销售发票分离；销售人员 与销货现款分离；单位应收票据的取得与贴 现须经保管人员以外的主管人员批准。
第七章 销售与收款循环审计
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1
本章重点
了解销售与收款循环的主要业务活动及其 涉及的主要凭证和记录
熟悉销售与收款的内部控制及控制测试 掌握销售与收款主要账户的审计 了解销售与收款循环其他相关帐户的审计
.
2
第一节 销售与收款循环的特征
销售与收款循环涉及的资产负债表项目主 要包括应收票据、应收账款、长期应收款、 预收账款、应缴税费等。
.
15
（六）销售交易已经正确地计入明细账并经 正确汇总（准确性、计价和分摊）
关键的内部控制： （1）每月定期给顾客寄送对账单 相对的控制测试：观察对账单是否已经寄出 （2）由独立人员对应收账款明细账做内部核查 相对的控制测试：检查内部核查标记 （3）将应收账款明细账余额合计数与其总账余额
合计数与其总账余额进行比较的标记。
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16
三、收款交易的内部控制和控制测试
销售与收款循环包括销售与收款两个方面， 在内部控制健全的企业，与销售相关的收 款交易同样有其内部控制目标和内部控制。
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第三节 销售与收款循环主要账户的审计
一、营业收性程序
1、主营业务收入的实质性程序
（1）取得或编制主营业务收入明细表，复核加计 是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相 符；结合其他业务收入科目与报表数核对是否相符； 同时检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折 算汇率及折算是否正确。
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第二节 销售与收款循环内部控制测试
一、销售交易的内部控制与控制测试：
（一）适当的职责分离；
应当将办理销售、发货、收款三项业务的部 门（或岗位）分别设立。谈判人员至少两人， 并与订立合同的人员分离；编制销售发票通 知单的人员与开具销售发票分离；销售人员 与销货现款分离；单位应收票据的取得与贴 现须经保管人员以外的主管人员批准。
第七章 销售与收款循环审计
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本章重点
了解销售与收款循环的主要业务活动及其 涉及的主要凭证和记录
熟悉销售与收款的内部控制及控制测试 掌握销售与收款主要账户的审计 了解销售与收款循环其他相关帐户的审计
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第一节 销售与收款循环的特征
销售与收款循环涉及的资产负债表项目主 要包括应收票据、应收账款、长期应收款、 预收账款、应缴税费等。
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（六）销售交易已经正确地计入明细账并经 正确汇总（准确性、计价和分摊）
关键的内部控制： （1）每月定期给顾客寄送对账单 相对的控制测试：观察对账单是否已经寄出 （2）由独立人员对应收账款明细账做内部核查 相对的控制测试：检查内部核查标记 （3）将应收账款明细账余额合计数与其总账余额
【审计学(第四版)PPT】第7章 审计重要性与审计风险
③考虑识别的风险是否重大
②将识别的风险与认定 层次可能发生错报的领 域相联系
④考虑识别的风险导 致财务报表发生重大 错报的可能性
《审计学》——第七章 审计重要性与审计风险 38
3.针对评估的财务报表层次重大错报风险的总体应对措施
向项目组强调在收集和评 价审计证据的过程中保持 职业怀疑态度的必要性
分派更有经验或是具有特 殊技能的审计师，或利用 专家的工作
第一节 审计重要性
审计 重要性
一 审计重要性的概念 二 审计重要性的确定 三 审计重要性的运用
《审计学》——第七章 审计重要性与审计风险 3
本节主要内容
1
审计重要性的定义和特征
2
审计重要性金额和性质的考虑
3
审计重要性水平的两个层次
4
制定审计计划时对重要性的考虑
5
评价审计结果时对重要性的考虑
2020/6/16 Tuesday
《审计学》——第七章 审计重要性与审计风险 11
（三）审计重要性水平的两个层次
财务报表层次的重 要性水平
账户余额或交易层 次的重要性水平
《审计学》——第七章 审计重要性与审计风险 12
（四）财务报表层次重要性水平的确定
1 判断基础和确定依据 2 财务报表层次重要性水平的选取 3 财务报表尚未编制完成时重要性水平的确定
《审计学》——第七章 审计重要性与审计风险
4
（一）审计重要性的定义
重要性并非审计 中特有的概念， 它是源于会计
中的重要性 概念。
如果一项错报单独或连同其他错 报可能影响财务报表使用者依 据财务报表做出的经济决策， 则该项错报就是重要的，
即当信息的错报可能 影响财务报表使用 者的决策或判断 时就是重要的。
②将识别的风险与认定 层次可能发生错报的领 域相联系
④考虑识别的风险导 致财务报表发生重大 错报的可能性
《审计学》——第七章 审计重要性与审计风险 38
3.针对评估的财务报表层次重大错报风险的总体应对措施
向项目组强调在收集和评 价审计证据的过程中保持 职业怀疑态度的必要性
分派更有经验或是具有特 殊技能的审计师，或利用 专家的工作
第一节 审计重要性
审计 重要性
一 审计重要性的概念 二 审计重要性的确定 三 审计重要性的运用
《审计学》——第七章 审计重要性与审计风险 3
本节主要内容
1
审计重要性的定义和特征
2
审计重要性金额和性质的考虑
3
审计重要性水平的两个层次
4
制定审计计划时对重要性的考虑
5
评价审计结果时对重要性的考虑
2020/6/16 Tuesday
《审计学》——第七章 审计重要性与审计风险 11
（三）审计重要性水平的两个层次
财务报表层次的重 要性水平
账户余额或交易层 次的重要性水平
《审计学》——第七章 审计重要性与审计风险 12
（四）财务报表层次重要性水平的确定
1 判断基础和确定依据 2 财务报表层次重要性水平的选取 3 财务报表尚未编制完成时重要性水平的确定
《审计学》——第七章 审计重要性与审计风险
4
（一）审计重要性的定义
重要性并非审计 中特有的概念， 它是源于会计
中的重要性 概念。
如果一项错报单独或连同其他错 报可能影响财务报表使用者依 据财务报表做出的经济决策， 则该项错报就是重要的，
即当信息的错报可能 影响财务报表使用 者的决策或判断 时就是重要的。
审计学,课件 第七章
第三节 内部控制的评审
一、与审计相关的内部控制
包括：控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活 动、对控制的监控 二、对内部控制的深入了解 程序：询问、观察、检查、追踪 三、内部控制的评审 1、控制环境的评审 2、风险评估过程 3、信息系统与沟通 4、控制活动 5、对控制的监控 四、控制测试 要求、性质、时间和范围
三、内部控制的内容
（一）合规、合法性控制 （二）授权、分权控制 （三）不相容职务控制 经济业务处理的分工、资产记录与保管的分工、 各职能部门具有相对独立性 （四）业务程序标准化控制 （五）复查核对控制 （六）人员素质控制
第二节 内部控制的描述
一、文字表述法 二、调查表法 三、流程图法
一、内部控制的发展
经历了六个阶段： 内部牵制阶段：20世纪40年代前 内部控制阶段：40年代末 管理控制和会计控制阶段：58年将内部控制重新定义 内部控制结构阶段：80年代后 包括：控制环境、会计系统及控制程序 内部控制整体框架阶段：90年代后 包括：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监 控，构成内部控制一体化。 内部控制整体框架框架——风险管理阶段 2004年 企业管理的重心由内部控制转为风险管理。包括8个要素。
根据《内部会计控制规范——采购与付款（试行）》之 规定，以下职务属于不相容职务， 请购与审批； 询价与确定供应商； 采购合同的订立与审批； 采购与验收； 采购、验收与相关会计记录； 付款审批与付款执行。
永青会计师事务所的注册会计师周某和王某接受委派，对科林菲尔上市 公司（以下简称科林公司）2005年度会计报表进行审计。注册会计师王 某于2006年1 月1日至2006年1月7日对科林公司的内部控制制度进行了 必要的了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项， 摘录如下： （1）科林公司股东大会批准董事会的投资权限为 1亿元以下，董事会决 定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股 票买卖。科林公司规定：公司划入营业部的款项由证券部申请，由会计 部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理 批准，证券部直接从营业部账户支取款项。证券买卖和资金存取的会计 记录由会计部处理。注册会计师王某了解和测试投资的内部控制制度后 发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他 部门审核。根据总经理批准，会计部已将 8000万元汇入该户。证券部处 理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以 汇总登记。 （2）科林公司控股股东的法定代表人同时兼任着科林公司的法定代表 人，总经理是聘任的。在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、 董事会、经营班长的融 资权限和批准程序。经了解，科林公司由财务部 负责融资，2005年1月，根据总经理的批示，向工商银行借入了1亿元贷 款。 要求： 根据上述摘录，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指 出科林公司内部控制在设计与运行方面的缺陷并提出改进建议。
2012自考审计学课件第七章汇编
A.抽取2009年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账 簿记录
B.抽取2009年12月31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记 录
C.从主营业务收入明细账中抽取2009年12月31日的明细记录，检 查相应的记账凭证、发运单和销售发票
D.从主营业务收入明细账中抽取2010年1月1日的明细记录，检查 相应的记账凭证、发运单和销售发票
③若反复函证仍得不到答复，注册会计师应 采用替代程序、检查与销售有关的文件，以 验证应收款的真实性。
（5）函证结果分析
产生原因主要有以下几种： 第一、购销双方记录的时间不同 ①询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位
尚未收到货款； ②询证函发出时，被 审计单位货物已经发出并已作
销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物； ③债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位
所涉及的利润表项目营业收入、营业税金 及附加、销售费用等。
一、销售与收款循环涉及的主要业 务活动
（一）接受顾客订单； （二）批准赊销信用； （三）按销售单供货； （四）按销售单装运货物； （五）向顾客开具账单； （六）记录销售； （七）办理和记录现金、银行存款收入； （八）办理和记录销售退回、销售折扣与折让； （九）注销坏账； （十）提取坏账准备。
关键的内部控制：
（1）销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确 定已经适当的授权批准。
相对的控制测试：检查销售发票是否经适当的授 权批准。
（2）由独立人员对销售发票的编制做内部核查。
相对的控制测试：检查有关凭证上的内部核查标 记。
（四）销售交易的分类恰当（分类）
关键的内部控制： （1）采用适当的会计科目表。 相对的控制测试：检查会计科目表是否适
销售业务如下 ：
B.抽取2009年12月31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记 录
C.从主营业务收入明细账中抽取2009年12月31日的明细记录，检 查相应的记账凭证、发运单和销售发票
D.从主营业务收入明细账中抽取2010年1月1日的明细记录，检查 相应的记账凭证、发运单和销售发票
③若反复函证仍得不到答复，注册会计师应 采用替代程序、检查与销售有关的文件，以 验证应收款的真实性。
（5）函证结果分析
产生原因主要有以下几种： 第一、购销双方记录的时间不同 ①询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位
尚未收到货款； ②询证函发出时，被 审计单位货物已经发出并已作
销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物； ③债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位
所涉及的利润表项目营业收入、营业税金 及附加、销售费用等。
一、销售与收款循环涉及的主要业 务活动
（一）接受顾客订单； （二）批准赊销信用； （三）按销售单供货； （四）按销售单装运货物； （五）向顾客开具账单； （六）记录销售； （七）办理和记录现金、银行存款收入； （八）办理和记录销售退回、销售折扣与折让； （九）注销坏账； （十）提取坏账准备。
关键的内部控制：
（1）销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确 定已经适当的授权批准。
相对的控制测试：检查销售发票是否经适当的授 权批准。
（2）由独立人员对销售发票的编制做内部核查。
相对的控制测试：检查有关凭证上的内部核查标 记。
（四）销售交易的分类恰当（分类）
关键的内部控制： （1）采用适当的会计科目表。 相对的控制测试：检查会计科目表是否适
销售业务如下 ：