外币业务会计

第一节基本概念
外币业务产生原因：经济国际化的需要；总公司汇总编制合并报表的需要
基本概念----理解以下名词的含义
1 外币
2 外币交易3记账本位币4外汇5外汇汇率6外币折算和外币兑换7 汇兑损益
一、外币和外币交易
1 外币：企业编制财务报表采用货币以外的其他货币。

是与记账本位币相对而言的。

2 外币交易：是以记账本位币以外的其他货币进行的款项收付、往来结算、接受投资以及筹资等交易。

（企业与外国企业交易按自己的编报货币结算的不属于外币交易）
3 记账本位币：
会计主体在进行会计核算时所统一采用的作为会计计量基本尺度的记账货币。

二、外汇和外汇汇率
1 外汇：是指一国持有的以外币表示的用以进行国际结算的支付手段。

外汇包括：外币、外币有价证券、外币支付凭证、其他外汇资金。

2 外汇汇率：用一种货币表示为另一种货币的交换比率（或价格）。

（1）汇率的标价方法
直接标价法（应付标价法）
用一定单位的外国货币为标准来计算应折合为若干单位的本国货币的方法。

如：1美元＝8.349元人民币。

汇率上升表示本国货币贬值。

间接标价法（应收标价法）
以一定单位的本国货币来计算应折合为若干单位的外国货币。

如1元人民币＝0.116美元。

汇率上升表示本国币值上升。

（2）汇率的种类
按外汇经纪银行角度分为：买入汇率、买出汇率和中间汇率。

（站在银行的角度）
按固定与否分为：固定汇率和浮动汇率（是否根据外汇市场供求而变动）
按外汇买卖成交期分为：即期汇率（立即或最迟不超过两个营业日交割）和远期汇率（在一定期限交割）
按管制的程度不同分为：官方汇率（根据管理当局制定）和市场汇率（随外汇市场行情而波动）按会计处理的角度有记账汇率（应以人民银行公布的市场汇率中间价为记账汇率）和账面汇率、现行汇率和历史汇率之分
三、外币汇兑和外币折算
1 外币汇兑：是把外币兑换为本国货币，把本国货币兑换为外国货币，或者不同外币之间相互兑换。

2 外币折算：是对企业外币交易以及以外币编制的会计报表在按原来使用的外币计量和记录的同时，将其外币金额折算为本国货币。

它包括外币交易折算和外币报表折算。

四、汇兑损益
汇兑损益是指企业各外币账户、外币报表的各项目由于记账时间和汇率不同而产生的折合为记账本位币的差额。

包括外币交易汇兑损益和外币报表折算汇兑损益。

1 外币交易汇兑损益
是指外币交易中形成的汇兑损益，包括已实现汇兑损益和未实现汇兑损益。

已实现汇兑损益是指外币交易事项的发生和结算在本期内全部完成。

未实现汇兑损益是指外币交易事项的发生和结算未在本期内全部完成，由于交易发生日和会计报表编制日汇率不同而产生的汇兑损益。

2 外币报表折算汇兑损益
是指在报表折算日把国外子公司或分支机构所编制的会计报表折算为记账本位币时，由于不同报表项目采用汇率不同而产生的差额，属于未实现汇兑损益。

外币交易会计处理的主要问题
四个方面：
初始计量与确认，即交易发生时按什么汇率折算和记录
后续计量，及结算日的计算与记录
汇兑损益的确认与计量
期末的调整，即资产负债表日外币账户的记录与调整
一、基本理论和方法
单项交易观和两项交易观
1 单项交易观：把外币交易的发生和以后的结算视为一笔交易的两个阶段，只有在结算后该笔交易才算完成，在这个过程中，由于汇率变动而产生的折合记账本位币金额的差额应调整该项交易的成本或收入。

例：
1、出口时： 1：7.10
2、年末： 1：7.20
3、收款： 1：7.15
1、借：应收账款 7.1
贷：主营业务收入7.1
2、借：应收账款 0.10
贷：主营业务收入0.10
3、借：主营业务收入 0.05
贷：应收账款 0.05
借：银行存款 7.15
贷：应收账款 7.15
2 两项交易观：把外币交易的发生和结算时为两相相互独立的交易处理，对结算时由于汇率变动而产生的折合成记账本位币的差额应计入“财务费用” “汇兑损益”处理
对交易过程中的未实现汇兑损益处理有两种方法：
（1）当期确认法：将未实现的汇兑损益计入当期损益。

理由：会计分期核算的需要。

（2）递延法：将未实现汇兑损益反映在“递延汇兑损益”账户，递延到以后各期，待外币款项结算时，再将递延的汇兑损益转入当期。

理由：实现制原则的体现。

例题
当期确认法
1借：应收账款 7.1
贷：主营业务收入7.1
2借：应收账款 0.10
贷：财务费用 0.10
3借：财务费用0.05
贷：应收账款 0.05
借：银行存款 7.15
贷：应收账款 7.15
递延法
1借：应收账款 7.1
贷：主营业务收入7.1
2借：应收账款 0.10
贷：递延汇兑损益0.10
3借：递延汇兑损益0.05
贷：应收账款 0.05
借：银行存款 7.15
贷：应收账款 7.15
借：递延汇兑损益 0.05
贷：财务费用 0.05
3 比较：
单项交易观存在以下缺点
（1）手续麻烦，跨期调整难度较大；
（2）不能清晰反映汇率变动对企业损益的影响；
（3）不便于汇兑损益的汇总计算，使会计处理复杂化。

我国要求在处理外币业务时，采用两项交易观，对汇兑损益的处理采用当期确认法。

二、外币交易会计的记账方法
1、外币统账制
（1）概念：
以本国货币为记账本位币，将发生的多种货币的经济业务，折合成人民币加以反映，外币在账上作辅助记录。

我国除有外币业务的金融企业外，其他企业一般采用这种方法。

（2）应设置的外币账户：
外币现金、外币银行存款、外币银行借款、外币债权债务账户等。

应采用复币记账。

（3）折算汇率的确定：
除接受投资者投入的外币资本的折算另有规定外，其他应采用业务发生当日的市场汇率或者业务发生当月月初汇率作为折算汇率。

期末应将所有外币账户余额按期末汇率折算为记账本位币金额
（4）汇兑损益的计算
a.逐笔结转法：
对每一笔外币业务，均按业务发生日汇率或期初汇率入账，每结算一次或收付一次，依据账面汇率计算一次汇兑损益，期末再按市场汇率进行调整，调整后期末人民币余额与原账面余额的差额作为汇兑损益
b.集中结转法：
平时一律按选用的即期汇率记账，平时不确认汇兑损益，期末将外币账户的余额按期末汇率进行调整，将调整后的期末人民币余额与原账面余额的差额集中计算一笔汇兑损益。

c.比较：两者结果一致
逐笔结转法需要随时计算账面汇率，较为复杂，适用于外币业务不多的企业；
集中结转法是将汇兑损益的计算工作集中在期末进行，较为简便，适用于外币业务较多的企业。

2、外币分账制
（1）概念：是指在外币交易发生时直接用原币记账，平时不进行汇率折算，也不反映记账本位币金额，期末，将所有的以外币记账的各账户按期末市场汇率折算成记账本位币金额，并汇总确认汇兑损益。

（2）账户设置：外币现金、外币银行存款、外币银行借款、外币债权债务账户等。

三、外币交易会计的基本处理
外币交易会计的基本类型
外币购销业务
外币兑换业务
外币借款业务
外币资本投资业务
购销业务
1 采购
借：原材料、库存商品等账户
贷：银行存款或应付账款----外币户
2 销售
借：银行存款或应付账款----外币户
贷：主营业务收入
入账金额按即期汇率或即期汇率的近似汇率折算
例：某公司08年6月5日进口购入某原材料共计50000欧元，款项未支付，支付进口关税50000元人民币、进口增值税85000元人民币；出口销售产品一批，货款100000美元，款项未收到，不考虑税费。

当日即期汇率1美元=7.1元人民币， 1欧元=10元人民币
借：原材料 550000
应交税费----应交增值税
（进项税额） 85000
贷：应付账款----欧元户 500000
银行存款 135000
借：应收账款----美元户 710000
贷：主营业务收入 710000
外币兑换业务
按照发生时即期汇率折算外币账户，实际收支的金额计人民币账户，差额为汇兑损益
例：某公司将销售收入2000美元兑换为人民币，有购买了5000欧元。

当日美元买入价1：7.15，即期汇率1：7.25；欧元卖出价1：10，即期汇率1：10.1
借：银行存款----人民币户 14300
财务费用 200
贷：银行存款----外币户 14500
借：银行存款----外币户 50500
贷：银行存款----人民币户 50000
财务费用 500
外汇借款业务
按照发生时即期汇率折算
取得时借：银行存款---外币户
贷：短期借款---外币户
计息借：财务费用---利息支出
贷：应付利息---外币户
确认计息日汇兑损益
归还借：短期借款
贷：银行存款
会计期末时才调整确认借还间汇兑损益
外币投入资本业务
借：资产类账户
贷：实收资本类账户
均按照出资时市场汇率，及交易日的即期汇率折算，不得使用合同约定汇率或其他汇率折算，不产生资本折算差额。