成本会计第五章
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5《成本会计》(第五章)
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小
结：
本章主要介绍了辅助生产费用归集与分配的核算。
辅助生产费用是辅助生产车间在生产产品或提供劳务时所 发生的费用。辅助生产费用的核算是通过“生产成本—— 辅助生产成本”账户进行的。当辅助生产费用发生时，应 借记“生产成本——辅助生产成本”；当辅助生产车间的 产品完工入库时或月末分配劳务费用时，应贷记“生产成 本——辅助生产成本”。 对于提供劳务的辅助生产车间所发生的辅助生产费用，应 按受益原则在各受益对象之间进行分配。常用的辅助生产 费用分配方法有直接分配法、交互分配法、计划成本分配 法、代数分配法和顺序分配法。
车间应分配的费用额就由两部分组成，一部分是
本车间直接发生的费用，另一部分是从排列在前 面的辅助生产车间分配转入的费用。
23
项目
分配率
辅助生产车间 供电 供水 45 000 36 000 12 600 0．80 10 080
受益单位
基本生产 车间管理 供汽 6 000 53 400 6 300 5 040 1 500 14 400 11 520 18 000 18 432 2 400 25 500 20 400 25 350 25 958 3 600 35 986 5 700 4 560 150 154 一车间 二车间 企业行 政管理 部 门 合计
另一类是充分体现受益原则，将辅助生产费用 在全部的各受益对象之间进行分配，这就会出 现辅助生产费用在“生产成本——辅助生产成 本”账户间转入、转出的情况。
7
（一）直接分配法
对各辅助生产车间发生的费用，直接分配给辅 助生产车间以外的受益对象，而不考虑各辅助 生产车间之间相互提供劳务情况的一种分配方
4
对辅助生产车间发生的间接费用的处理：
小
结：
本章主要介绍了辅助生产费用归集与分配的核算。
辅助生产费用是辅助生产车间在生产产品或提供劳务时所 发生的费用。辅助生产费用的核算是通过“生产成本—— 辅助生产成本”账户进行的。当辅助生产费用发生时，应 借记“生产成本——辅助生产成本”；当辅助生产车间的 产品完工入库时或月末分配劳务费用时，应贷记“生产成 本——辅助生产成本”。 对于提供劳务的辅助生产车间所发生的辅助生产费用，应 按受益原则在各受益对象之间进行分配。常用的辅助生产 费用分配方法有直接分配法、交互分配法、计划成本分配 法、代数分配法和顺序分配法。
车间应分配的费用额就由两部分组成，一部分是
本车间直接发生的费用，另一部分是从排列在前 面的辅助生产车间分配转入的费用。
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项目
分配率
辅助生产车间 供电 供水 45 000 36 000 12 600 0．80 10 080
受益单位
基本生产 车间管理 供汽 6 000 53 400 6 300 5 040 1 500 14 400 11 520 18 000 18 432 2 400 25 500 20 400 25 350 25 958 3 600 35 986 5 700 4 560 150 154 一车间 二车间 企业行 政管理 部 门 合计
另一类是充分体现受益原则，将辅助生产费用 在全部的各受益对象之间进行分配，这就会出 现辅助生产费用在“生产成本——辅助生产成 本”账户间转入、转出的情况。
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（一）直接分配法
对各辅助生产车间发生的费用，直接分配给辅 助生产车间以外的受益对象，而不考虑各辅助 生产车间之间相互提供劳务情况的一种分配方
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对辅助生产车间发生的间接费用的处理：
成本会计第5章制造费用的核算
成本会计第5章制造费用的 核算
目录
• 制造费用的概述 • 制造费用的归集 • 制造费用的分配 • 制造费用的核算流程 • 制造费用的结转与分配
01
制造费用的概述
制造费用的定义
制造费用是指企业为生产产品或提供劳务而发生的各项间接费用，包括但不限于 生产车间管理人员的工资和福利、生产车间固定资产的折旧和维护费用、生产车 间的水电费等。
制造费用的分配方法
生产工时比例法 机器工时比例法 直接成本比例法
作业成本法
根据各产品所耗生产工时比例分配制造费用，适用于工时记录 完整的企业。
根据各产品所用机器设备运转时间比例分配制造费用，适用于 机械化程度较高的企业。
根据各产品直接材料、直接人工等直接成本的比例分配制造费 用，适用于直接成本占较大比重的企业。
日常核算
在日常核算中及时记录和归集制造费用，确保数据的准确性和完 整性。
期末结转
在期末时将制造费用结转到相关产品成本中，以便计算产品的总 成本和单位成本。
03
制造费用的分配
生产工时比例法
总结词
生产工时比例法是根据生产工人的实际 工时或标准工时分配制造费用的方法。
VS
详细描述
该方法将制造费用总额与生产工时数相除 ，得出单位工时制造费用，然后根据每个 产品的实际工时或标准工时分配制造费用 。这种方法适用于机械化程度较低、人工 成本较高的企业。
制造费用是产品成本的重要组成部分，它反映了企业在生产过程中的资源消耗和 间接成本。
制造费用的分类
固定制造费用
这部分费用在一定时期内是相对固定的，不受产量变化的影响 ，如生产车间管理人员的工资和福利、生产车间固定资产的折
旧等。
变动制造费用
目录
• 制造费用的概述 • 制造费用的归集 • 制造费用的分配 • 制造费用的核算流程 • 制造费用的结转与分配
01
制造费用的概述
制造费用的定义
制造费用是指企业为生产产品或提供劳务而发生的各项间接费用，包括但不限于 生产车间管理人员的工资和福利、生产车间固定资产的折旧和维护费用、生产车 间的水电费等。
制造费用的分配方法
生产工时比例法 机器工时比例法 直接成本比例法
作业成本法
根据各产品所耗生产工时比例分配制造费用，适用于工时记录 完整的企业。
根据各产品所用机器设备运转时间比例分配制造费用，适用于 机械化程度较高的企业。
根据各产品直接材料、直接人工等直接成本的比例分配制造费 用，适用于直接成本占较大比重的企业。
日常核算
在日常核算中及时记录和归集制造费用，确保数据的准确性和完 整性。
期末结转
在期末时将制造费用结转到相关产品成本中，以便计算产品的总 成本和单位成本。
03
制造费用的分配
生产工时比例法
总结词
生产工时比例法是根据生产工人的实际 工时或标准工时分配制造费用的方法。
VS
详细描述
该方法将制造费用总额与生产工时数相除 ，得出单位工时制造费用，然后根据每个 产品的实际工时或标准工时分配制造费用 。这种方法适用于机械化程度较低、人工 成本较高的企业。
制造费用是产品成本的重要组成部分，它反映了企业在生产过程中的资源消耗和 间接成本。
制造费用的分类
固定制造费用
这部分费用在一定时期内是相对固定的，不受产量变化的影响 ，如生产车间管理人员的工资和福利、生产车间固定资产的折
旧等。
变动制造费用
《成本会计》第5章
成本会计第5章
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5.1.1 辅助生产的特点
辅助生产产品和劳务成本的高低和分配合理与否对企 业产品成本水平影响很大； 除了向基本生产车间提供服务之外，还经常同时为管 理部门、非工业事业单位提供劳务或产品，此外辅助 生产车间之间也相互提供产品或劳务； 典型的辅助生产车间有供水车间、供电车间、供汽车 间、运输车间等。
成本会计第5章
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5.1.2 辅助生产成本归集的程序
1. 首先按辅助生产车间分别进行归集，然后再按照不同 的产品或劳务并区分成本项目进行归集。 2. 辅助生产车间发生的基本费用，应直接计入“生产成 本——辅助生产成本”账户及所属明细账。
成本会计第5章
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5.1.2 辅助生产成本归集的程序
3. 辅助生产车间发生的其他费用，先记入“制造费用— —辅助生产车间”科目，期末再按照一定的分配标准 分配转入“生产成本——辅助生产成本”科目。 4. 辅助生产车间归集的生产费用，比照基本生产车间的 产品成本计算方法，计算本期生产的产品或提供劳务 的实际成本。
成本会计第5章
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5.2.2 辅助生产成本分配的方法与核算
1. 直接分配法 特点：只对外分配，不对内分配。 优点：计算简便。 缺点：计算结果不准确，不利于调动辅助生产车 间相互节约消耗产品或劳务的积极性。 适用范围：辅助生产车间之间不提供劳务或只提 供少量劳务的企业。
成本会计第5章
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5.2.2 辅助生产成本分配的方法与核算
成本会计第5章
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4. 代数分配法 特点：通过一元方程组求解辅助生产车间单位成 本，同时对内和对外分配。 优点：计算结果准确。 缺点：如果企业辅助生产车间数量较多，则成本 计算工作量较大。 适用范围：辅助生产车间数量较少或者成本核算 实行电算化的企业。
成本会计第五章 生产损失的归集与分配
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（二）可修复废品损失的归集与分配
内容：发生的修复费用（不含返修复前加工费用） 内容：发生的修复费用（不含返修复前加工费用） 归集：返修费用按其他费用分配表计入“废品损失” 归集：返修费用按其他费用分配表计入“废品损失” 借方， 借方，即： 借：废品损失 ：（分配表 原材料、应付职工薪酬、 分配表） 贷：（分配表）原材料、应付职工薪酬、 辅助生产、制造费用、 辅助生产、制造费用、银行存款 分配： 分配：由产成品负担 基本生产——甲产品 借：基本生产 甲产品 废品损失——甲产品 贷：废品损失 甲产品
10470=7970+560+640+89.6+1210.4 合格品=1850+50=1900件 合格品 件
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会计分录
1）不可修复废品损失 ）
8240 借：废品损失——甲产品 废品损失 甲产品 基本生产——甲产品 甲产品——直接材料 2000 贷：基本生产 甲产品 直接材料 ——直接人工 4800 直接人工 ——制造费用 1440 制造费用 原材料——废料 270 借：原材料 废料 废品损失——甲产品 270 贷：废品损失 甲产品
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结转废品成本 废品损失——甲产品 借：废品损失 甲产品 贷：基本生产——直接材料 基本生产 直接材料 ——直接人工 直接人工 ——制造费用 制造费用 回收废品残料价值 借：原材料 废品损失——甲产品 贷：废品损失 甲产品 将废品净损失转入合格品中 基本生产——甲产品 甲产品——废品损失 借：基本生产 甲产品 废品损失 废品损失——甲产品 贷：废品损失 甲产品
（二）分配核算：（依上述不同原因） 分配核算： 依上述不同原因）
借：其他应收款——张三 其他应收款 张三 ——保险公司 保险公司 营业外支出 基本生产——甲产品 基本生产 甲产品 停工损失——车间 贷：停工损失 车间
成本会计第五章
——乙产品 15000
贷：制造费用
45000
上页
11月制造费用账户发生额及余额： 制造费用 期初余额：
本期发生额： 52000
期末余额： 4000
3000 45000
注意：制造费用实际发生额与计划分配额之间的差 额通常应在年末按已分配比例调整
C、12月末调整全年制造费用的差额
上页
全年实际发生制造费用616100元
某月某种产 该月该种产品
品应负担的 = 实际产量的定 × 年度计划分配率
制造费用
额工时数
（3）制造费用账户的特点：
制造费用
归集实际发生的费用 计划分配额
期末余额：超过计划的 期末余额：按计划应付而
预付费用
未付的费用
在运用这种方法的情况下，“制造费用”账户平时每 月很可能会有余额，但到年末应对实际发生的制造费用和 计划分配数的差额进行调整——追加分配或者冲回，因此， 年末“制造费用”账户同样应无余额
成本会计
第五章 制造费用的核算
[学习目标与要求]
通过本章的学习，你应当： 1、了解制造费用的具体内容 2、掌握制造费用归集的核算 3、掌握制造费用分配的方法及其核算
课前思考题
大华机械制造有限公司第一车间生产甲、 乙、丙三种产品，本月份共发生制造费用 16000元。
你认为应采用什么方法、根据什么标 准来分配这16000元的制造费用呢？
——乙产品 16000
贷：制造费用
40000
二、制造费用分配方法
（四）按年度计划分配率分配法 1、含义：P115 2、制造费用分配方法 3、举例 4、优缺点及适用范围
（1）分配率的计算
年度制造费用计划总额 年度计划分配率= ——————————————————
《成本会计》第5章 产品成本核算的辅助方法
5.2.3定额法的优缺点及应用条件 1）定额法的优点
（1）有利于加强成本的日常控制。 （2）有利于企业定期进行成本分析。 （3）有利于企业提高定额管理水平。
2）定额法的缺点
采用定额法计算产品成本比采用其他方法核算工作量要大。
3）定额法的应用条件
（1）定额管理制度比较健全，定额管理工作的基础比较好。 （2）产品的生产已经定型，消耗定额比较准确、稳定。
5.2 定额法
5.2.2定额法的计算程序 企业按定额法计算产品成本，其一般程序如下：
（1）制定各项消耗定额，做好成本核算的基础工作。 （2）按照成本计算对象和规定的成本项目开立成本计算单，单内设置定额 成本、脱离定额差异、定额变动差异、材料成本差异和有关的分配率等专 栏。 （3）根据上月月末在产品成本资料，登记本月月初在产品的定额成本和差 异，并根据新旧定额资料，计算登记定额变动差异。 （4）根据各项有关凭证、费用分配表和差异分析表等，登记本月发生的定 额成本、脱离定额差异和材料成本差异。 （5）计算各项成本差异分配率，在完工产品和月末在产品之间分配差异。
5.2 定额法
（3）制造费用脱离定额差异的计算 某产品制造费用脱离定额的差异=该产品的实际制造费用－该产品 的定额制造费用 某产品的实际制造费用=该产品实际产量的实际生产工时×实际单 位小时制造费用 某产品的定额制造费用=该产品实际产量的定额生产工时×计划单 位小时制造费用 实际单位小时制造费用=实际制造费用总额÷实际生产工时总数 计划单位小时制造费用=计划产量的计划制造费用÷计划产量的定 额生产工时
5.2 定额法
3）材料成本差异的计算
某产品应负担的材料成本差异﹦该产品材料的定额费用±材料脱离定额 的差异×材料成本差异率
4）定额变动差异的计算
（1）有利于加强成本的日常控制。 （2）有利于企业定期进行成本分析。 （3）有利于企业提高定额管理水平。
2）定额法的缺点
采用定额法计算产品成本比采用其他方法核算工作量要大。
3）定额法的应用条件
（1）定额管理制度比较健全，定额管理工作的基础比较好。 （2）产品的生产已经定型，消耗定额比较准确、稳定。
5.2 定额法
5.2.2定额法的计算程序 企业按定额法计算产品成本，其一般程序如下：
（1）制定各项消耗定额，做好成本核算的基础工作。 （2）按照成本计算对象和规定的成本项目开立成本计算单，单内设置定额 成本、脱离定额差异、定额变动差异、材料成本差异和有关的分配率等专 栏。 （3）根据上月月末在产品成本资料，登记本月月初在产品的定额成本和差 异，并根据新旧定额资料，计算登记定额变动差异。 （4）根据各项有关凭证、费用分配表和差异分析表等，登记本月发生的定 额成本、脱离定额差异和材料成本差异。 （5）计算各项成本差异分配率，在完工产品和月末在产品之间分配差异。
5.2 定额法
（3）制造费用脱离定额差异的计算 某产品制造费用脱离定额的差异=该产品的实际制造费用－该产品 的定额制造费用 某产品的实际制造费用=该产品实际产量的实际生产工时×实际单 位小时制造费用 某产品的定额制造费用=该产品实际产量的定额生产工时×计划单 位小时制造费用 实际单位小时制造费用=实际制造费用总额÷实际生产工时总数 计划单位小时制造费用=计划产量的计划制造费用÷计划产量的定 额生产工时
5.2 定额法
3）材料成本差异的计算
某产品应负担的材料成本差异﹦该产品材料的定额费用±材料脱离定额 的差异×材料成本差异率
4）定额变动差异的计算
成本会计第五章
工 资 费 用
折 旧 费
其 他 支 出
第五章 生产费用要素的汇集和分配
第一节 生产费用要素概述 二、生产费用分配的原则
产品生产过程中发生的各项生产费用应采用一定的方法 进行归集并分配计入产品成本中。费用要素的归集与分配 原则，应按照费用要素的用途和发生的地点，将各种费用 要素区分为应计入产品成本的费用要素和不应计入产品成 本的费用要素。对应计入产品成本的各种费用要素，还应 按其余产品的关系进行归集和分配。 专为某种产品-------直接------------直接计入 几种产品共用-----归集-----------分配
第五章 生产费用要素的汇集和分配
第一节 生产费用要素概述 第二节 材料费用的汇集和分配 第三节 外购动力费用的汇集和分配
第四节 固定资产折旧费的核算 第五节 工资费用的汇集的分配
第五章 生产费用要素的汇集和分配
第一节 生产费用要素概述
一、生产费用按经济内容的分类
外 购 材 料
外 购 燃 料
外 购 动 力
记账凭证
各种成本 明细账
总账
1、根据发生费用的原始凭证或原始凭证汇 总表，编制费用分配表或费用汇总分配表 ，并编制记账凭证； 2、根据原始凭证或记账凭证登记各种成本 明细账； 3、根据记账凭证登记成本类总账。
第五章 生产费用要素的汇集和分配
第二节 材料费用的汇集和分配 二、材料费用的汇集 1．基础工作 (1)收人材料成本的确定 企业规模小，品种规格不多，实际成本计价；企业规模大， 收发频繁，应按计划成本计价。 (2)领用材料的原始凭证和材料费用的归集 原始凭证：领料单、限额领料单和领料登记表 到了月末，将各种领料凭证按车间、部门进行汇总，就 能计算出各车间、部门消耗材料的数量和金额，通过编制 “材料费用分配表”即可进行材料费用分配的核算。
成本会计_05制造费用的归集和分配
制造费用在产品成本中占有很重要的比重，即这 些费用最终要计入到产品成本中去，但间接费用 一般难以根据原始凭证确认为某一产品生产所发 生，因此不能按产品制定定额，也不能按产品进 行归集，只能按车间、部门加以控制，因而平时 我们对制造费用的归集是按车间来进行的，也就 是要按车间或部门来设明细账以监督制造费用计 划或预算的执行情况，并将制造费用采用恰当的 方法分配计入各种产品成本中去，以达到正确计 算产品成本的目的。
（三）机器工时比例法
机器工时比例法是指按照各种产品所用机器设备运转时 间的比例分配制造费用的一种方法。 这一方法适用于产品生产机械化程度较高的车间。因为 在这种车间的制造费用中，与机器设备使用有关的费用 所占比重较大，而这一部分费用与机器设备运转的时间 有着密切的联系。采用这一方法必须具备各种产品所用 机器工时的原始记录。 机器工时比例法的计算公式如下：
知识目标
● 熟悉制造费用的概念和范畴； ● 掌握制造费用包括的项目内容； ● 熟悉制造费用归集的方法； ● 掌握制造费用分配的方法。
能力目标
● 能够分清制造费用与管理费用的界限； ● 能够对制造费用进行合理的归集； ● 能够选择适合企业具体情况的分配方法； ● 能够对制造费用进行合理的分配。
4、租赁费：指各生产单位支付租入固定资产的租金，但不包括 融资租赁费。 5、周转材料摊销费。指各生产单位因使用包装物、低值易耗品 而产生的摊销费用。 6、办公费：指各生产单位办理公务耗用的文具、邮电、宣传和 其他办公用品等费用。 7、水电费：指各生产单位在组织、管理生产中耗用的自制或外 购的水电费，但不包括直接用于生产的水电费用。 8、差旅费：指各生产单位职工因公外出发生的交通、住宿及出 差补助等费用。 9、设计制图费：指各生产单位应负担的图纸、委托设计部门设 计制图而发生的费用。 10、试验检验费：指各生产单位对材料、半成品、产成品进行试 验和检验而发生的费用。 11、停工损失：指各生产单位因季节性停工或修理期间停工而发 生的损失费用，但不包括因意外事故停工发生的停工损失费用。 12、其他制造费用：指除以上各项之外的应计入制造费用的其他 费用。
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成本会计
第五章 产品成本核算方法的综述
项目五 产品成本核算方法的综述
• 学习目标
• 任务目标 • 案例导入 • 第一节 影响成本计算方法的因素 • 第二节 成本计算的主要方法
成本会计
第五章 产品成本核算方法的综述
学习目标
１．理解生产特点和管理要求对产品成本计算的影响。 ２．掌握各种成本计算方法的适用范围。
成本会计
第五章 产品成本核算方法的综述
位或个人，即使其他指标完成得再好，也一律扣发有关单位和个人的当 月全部奖金，连续3个月完不成目标成本指标的，延缓单位内部工资升 级。四是为防止成本不实和出现不合理的挂账及待摊，确保成本的真 实可靠，总厂每月进行一次全厂性的物料平衡，对每个单位的原材料、 燃料进行盘点。以每月最后一天的零点为截止时间，次月2日由分厂自 己校对，3日分厂之间进行核对，在此基础上总厂召开物料平衡会，由 计划、总调、计量、质量、原料、供应、财务等部门抽调人员深入到 分厂查账。账实不符的，重新核算内部成本和内部利润；成本超支、 完不成目标利润的，否决全部奖金。
成本会计
第五章 产品成本核算方法的综述
（二）按照生产组织的特点分类
企业生产按组织特点可以划分为大量生产、成批生产和单件生产. 大量生产企业是指不断地重复制造一种或几种相同产品的生产,品种 变化不多且较稳定,产量大,生产重复性强,如冶金、纺织、采掘、酿酒、 造纸、发电等工业. 成批生产企业是指按照预先规定的产品批别和数量,轮番进行若干种 产品的生产,生产品种多,各种产品生产会成批重复进行,具有一定的周 期性.按照批量的大小,还可以分为大批生产和小批生产.大批生产接近 于大量生产,如汽车、钟表、家电等,产品生产经由一定的时期重复一 次.小批生产接近于单件生产,如服装、机床制造等企业,一般是按照客 户的订单来进行生产. 单件生产是指根据需用单位的要求,生产个别的、某种特定规格的产 品.产品品种较多,产量少,而且很少重复生产,产品品种稳定性较差,如 机器制造、造船、精密仪器等工业.
成本会计
第五章 产品成本核算方法的综述
第一节 影响成本计算方法的因素
一、成本计算对象
成本计算对象是指归集和分配生产耗费的具体 目标,是承担成本的客体,是产品成本明细账设置 的方向.所以,生产耗费的归集与分配、产品成本 明细账的设置前提是确定成本计算对象,而成本 计算对象的确定主要考虑企业产品生产的特点 以及管理的要求,通常是以产品的品种、生产的 批量、生产的步骤和产品的类别作为成本计算 对象等.
成本会计
第五章 产品成本核算方法的综述
第二节 成本计算方法的选择
一、产品成本计算的基本方法
（一）品种法
品种法是指以产品的品种作为成本计算对象，计算产品 成本的方法。
（二）分批法
分批法是指以产品的批别或订单作为成本计算对象,计算 产品成本的方法.
（三）分步法
分步法是指以产品的生产步骤作为成本计算对象,计算产品 成本的方法.
成本会计
第五章 产品成本核算方法的综述
四、企业生产的分类
（一）按照生产工艺过程的特点分类 按工艺过程分类，企业生产可以分为简单生产(即单步骤生 产)和复杂生产(即多步骤生产)。 简单生产是指工艺过程比较简单或不能间断,或是由于工作地 点的限制,不能由几个不同地点进行的生产。 复杂生产一般是指工艺过程可以间断地划分若干生产步骤,生 产活动可以在不同时间、不同地点进行,也可以由几个企业共 同合作进行.
调整内部机构设置，保证低成本目标实现。一是精简机构，1990— 1995年总厂和分厂的管理科室从503个减到389个，管理人员从占职工 人数14%减到12%.二是充实和加强财务、质量管理、销售、计划、外经、 预决算、审计等管理部门，进一步强化和理顺了管理职能。三是实行 “卡两头，抓中间”的管理方法。一头是严格控制进厂原材料、燃料 的价格、质量，仅此一项，从1992年以来总共降低成本9000万元；另 一头是把住产品销售关，坚持集体定价；抓中间就是抓工序环节的管 理，不仅抓生产过程的“跑、冒、滴、漏”，而且将各项技术经济指 标进行横向比较，以同行业先进水平为赶超目标。
为依据的“倒算法”，即将过去从产品的原材料进价，按厂
内工序逐步结转的“正算”方法，改变为从产品的市场售价
减去目标利润开始，按厂内工序反向逐步推算的“倒推”方
法，使目标成本等项指标真实地反映市场的需求变化。二是
以国内先进水
成本会计
第五章 产品成本核算方法的综述
平和本单位历史最好水平为依据，对成本构成的各项指标进行 比较，找出潜在的效益，以原材料和出厂产品的市场价格为参 数，进而对每一个产品都定出科学、先进、合理的目标成本和 目标利润等项指标。三是针对产品的不同情况，确定相应的目 标利润，原来亏损但有市场的产品要做到不亏或微利，原来盈 利的产品要做到增加盈利。对成本降不下来的产品，坚决停止 生产。四是明确目标成本的各项指标是刚性的，执行起来不迁 就、不照顾、不讲客观原因。
“成本否决”的具体作法：一是将产品目标成本中的各项 指标层层分解到分厂、车间、班组、岗位和个人，使厂内每一 个环节都承担降低成本的责任，把市场压力及涨价因素消化于 各个环节。全厂28个分厂、18个行政处室分解承包指标1022个， 分解到班组、岗位、个人的达10万多个。目前全厂2.8万名职工 人人身上有指标，多到生产每吨钢材负担上千元，少到几分钱， 个个当家理财，真正成为企业的主人。二是通过层层签订承包 协议，联利计酬，把分厂、车间、班组、岗位和个人的责、权、 利与企业的经济效益紧密结合起来。三是将个人的全部奖金与 目标成本指标完成情况直接挂钩，凡目标成本完不成的单
成本会计
第五章 产品成本核算方法的综述
三、生产耗费在完工产品和在产品之间的分配
生产耗费在完工产品和在产品之间的分配问题主要 与该企业生产的特点密切相关，有些企业月末一般 没有在产品或在产品数量很少，则可以不计算在产 品成本。而有些企业月末既有大量的完工产品又有 在产品，则必须将生产耗费按一定的分配方法在完 工产品和在产品之间分配.完工产品和在产品之间 的数量关系如下列公式: 月初在产品成本＋本月生产耗费＝本月完工产品成 本＋月末在产品成本
二、成本计算期
成本会计
第五章 产品成本核算方法的综述
成本计算期是指生产耗费计入产品成本的期间, 不同的企业生产特点不一,管理要求不一,因此成 本计算期也不一致.有些企业成本计算期是定期 的,有些企业是非定期的,但会计结算总是按月定 期进行的,而不论产品成本计算期是否定期.此外, 必须注意到成本计算期、会计报告期、生产周期 三者之间的关系,在不同的企业三者关系也不同.
成本会计
第五章 产品成本核算方法的综述
成本会计
第五章 产品成本核算方法的综述
二、成本计算的辅助方法
（一）分类法
分类法是指按产品的类别作为成本计算对象,先计算产品 的类别成本,然后再分配计算各种产品成本的方法.
（二）定额法
定额法是指以产品的定额成本为基础,通过分配差异,计算 产品实际成本的方法.
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第五章 产品成本核算方法的综述
五、生产类型、管理要求对成本计算方法的影响
生产类型对成本计算方法的影响主要表现在对成本计算对象 的影响,而管理要求对成本计算方法的影响,始终受到生产水 平、管理科学的发展、信息科学的发展而不断发展变化.在大 量、大批、单步骤生产的企业不断重复生产同种产品,一般以 品种作为成本计算对象,按月定期在月末计算成本;在大量生 产单一产品的企业,成本计算对象只有一个,全部生产耗费可 以直接计入该产品成本;并且在有些简单生产的企业,生产周 期较短,月末一般没有在产品或在产品数量较少,或较稳定,所 以可以不计算在产品成本,则当月累计生产耗费便是完工产品 总成本.
任务目标
2.能通过学习小组的建立与工作的完成,培养组织领导 能力、沟通协调能力、语言表达能力等。
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第五章 产品成本核算方法的综述
案例导入
邯钢案例
我国的邯郸钢铁总厂（简称邯钢）是1958年建成的老厂，
目前是中国钢铁企业前10名的国有大型企业。1990年邯钢生
产28种钢材有26种亏损。1991年开始实行低成本目标管理战
略，以“模拟市场核算、实行成本否决”为核心，加大了企
业技术改造力度，加强了内部经营管理，坚持走集约化经营
的道路，勤俭节约使效益大幅度提高，实力迅速壮大。
“模拟市场核算”的具体作法：一是确定目标成本，由
过去以“计划价格”为标准的“正算法”改变为以市场价格
第五章 产品成本核算方法的综述
项目五 产品成本核算方法的综述
• 学习目标
• 任务目标 • 案例导入 • 第一节 影响成本计算方法的因素 • 第二节 成本计算的主要方法
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第五章 产品成本核算方法的综述
学习目标
１．理解生产特点和管理要求对产品成本计算的影响。 ２．掌握各种成本计算方法的适用范围。
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第五章 产品成本核算方法的综述
位或个人，即使其他指标完成得再好，也一律扣发有关单位和个人的当 月全部奖金，连续3个月完不成目标成本指标的，延缓单位内部工资升 级。四是为防止成本不实和出现不合理的挂账及待摊，确保成本的真 实可靠，总厂每月进行一次全厂性的物料平衡，对每个单位的原材料、 燃料进行盘点。以每月最后一天的零点为截止时间，次月2日由分厂自 己校对，3日分厂之间进行核对，在此基础上总厂召开物料平衡会，由 计划、总调、计量、质量、原料、供应、财务等部门抽调人员深入到 分厂查账。账实不符的，重新核算内部成本和内部利润；成本超支、 完不成目标利润的，否决全部奖金。
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第五章 产品成本核算方法的综述
（二）按照生产组织的特点分类
企业生产按组织特点可以划分为大量生产、成批生产和单件生产. 大量生产企业是指不断地重复制造一种或几种相同产品的生产,品种 变化不多且较稳定,产量大,生产重复性强,如冶金、纺织、采掘、酿酒、 造纸、发电等工业. 成批生产企业是指按照预先规定的产品批别和数量,轮番进行若干种 产品的生产,生产品种多,各种产品生产会成批重复进行,具有一定的周 期性.按照批量的大小,还可以分为大批生产和小批生产.大批生产接近 于大量生产,如汽车、钟表、家电等,产品生产经由一定的时期重复一 次.小批生产接近于单件生产,如服装、机床制造等企业,一般是按照客 户的订单来进行生产. 单件生产是指根据需用单位的要求,生产个别的、某种特定规格的产 品.产品品种较多,产量少,而且很少重复生产,产品品种稳定性较差,如 机器制造、造船、精密仪器等工业.
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第五章 产品成本核算方法的综述
第一节 影响成本计算方法的因素
一、成本计算对象
成本计算对象是指归集和分配生产耗费的具体 目标,是承担成本的客体,是产品成本明细账设置 的方向.所以,生产耗费的归集与分配、产品成本 明细账的设置前提是确定成本计算对象,而成本 计算对象的确定主要考虑企业产品生产的特点 以及管理的要求,通常是以产品的品种、生产的 批量、生产的步骤和产品的类别作为成本计算 对象等.
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第二节 成本计算方法的选择
一、产品成本计算的基本方法
（一）品种法
品种法是指以产品的品种作为成本计算对象，计算产品 成本的方法。
（二）分批法
分批法是指以产品的批别或订单作为成本计算对象,计算 产品成本的方法.
（三）分步法
分步法是指以产品的生产步骤作为成本计算对象,计算产品 成本的方法.
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四、企业生产的分类
（一）按照生产工艺过程的特点分类 按工艺过程分类，企业生产可以分为简单生产(即单步骤生 产)和复杂生产(即多步骤生产)。 简单生产是指工艺过程比较简单或不能间断,或是由于工作地 点的限制,不能由几个不同地点进行的生产。 复杂生产一般是指工艺过程可以间断地划分若干生产步骤,生 产活动可以在不同时间、不同地点进行,也可以由几个企业共 同合作进行.
调整内部机构设置，保证低成本目标实现。一是精简机构，1990— 1995年总厂和分厂的管理科室从503个减到389个，管理人员从占职工 人数14%减到12%.二是充实和加强财务、质量管理、销售、计划、外经、 预决算、审计等管理部门，进一步强化和理顺了管理职能。三是实行 “卡两头，抓中间”的管理方法。一头是严格控制进厂原材料、燃料 的价格、质量，仅此一项，从1992年以来总共降低成本9000万元；另 一头是把住产品销售关，坚持集体定价；抓中间就是抓工序环节的管 理，不仅抓生产过程的“跑、冒、滴、漏”，而且将各项技术经济指 标进行横向比较，以同行业先进水平为赶超目标。
为依据的“倒算法”，即将过去从产品的原材料进价，按厂
内工序逐步结转的“正算”方法，改变为从产品的市场售价
减去目标利润开始，按厂内工序反向逐步推算的“倒推”方
法，使目标成本等项指标真实地反映市场的需求变化。二是
以国内先进水
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平和本单位历史最好水平为依据，对成本构成的各项指标进行 比较，找出潜在的效益，以原材料和出厂产品的市场价格为参 数，进而对每一个产品都定出科学、先进、合理的目标成本和 目标利润等项指标。三是针对产品的不同情况，确定相应的目 标利润，原来亏损但有市场的产品要做到不亏或微利，原来盈 利的产品要做到增加盈利。对成本降不下来的产品，坚决停止 生产。四是明确目标成本的各项指标是刚性的，执行起来不迁 就、不照顾、不讲客观原因。
“成本否决”的具体作法：一是将产品目标成本中的各项 指标层层分解到分厂、车间、班组、岗位和个人，使厂内每一 个环节都承担降低成本的责任，把市场压力及涨价因素消化于 各个环节。全厂28个分厂、18个行政处室分解承包指标1022个， 分解到班组、岗位、个人的达10万多个。目前全厂2.8万名职工 人人身上有指标，多到生产每吨钢材负担上千元，少到几分钱， 个个当家理财，真正成为企业的主人。二是通过层层签订承包 协议，联利计酬，把分厂、车间、班组、岗位和个人的责、权、 利与企业的经济效益紧密结合起来。三是将个人的全部奖金与 目标成本指标完成情况直接挂钩，凡目标成本完不成的单
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三、生产耗费在完工产品和在产品之间的分配
生产耗费在完工产品和在产品之间的分配问题主要 与该企业生产的特点密切相关，有些企业月末一般 没有在产品或在产品数量很少，则可以不计算在产 品成本。而有些企业月末既有大量的完工产品又有 在产品，则必须将生产耗费按一定的分配方法在完 工产品和在产品之间分配.完工产品和在产品之间 的数量关系如下列公式: 月初在产品成本＋本月生产耗费＝本月完工产品成 本＋月末在产品成本
二、成本计算期
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成本计算期是指生产耗费计入产品成本的期间, 不同的企业生产特点不一,管理要求不一,因此成 本计算期也不一致.有些企业成本计算期是定期 的,有些企业是非定期的,但会计结算总是按月定 期进行的,而不论产品成本计算期是否定期.此外, 必须注意到成本计算期、会计报告期、生产周期 三者之间的关系,在不同的企业三者关系也不同.
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二、成本计算的辅助方法
（一）分类法
分类法是指按产品的类别作为成本计算对象,先计算产品 的类别成本,然后再分配计算各种产品成本的方法.
（二）定额法
定额法是指以产品的定额成本为基础,通过分配差异,计算 产品实际成本的方法.
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五、生产类型、管理要求对成本计算方法的影响
生产类型对成本计算方法的影响主要表现在对成本计算对象 的影响,而管理要求对成本计算方法的影响,始终受到生产水 平、管理科学的发展、信息科学的发展而不断发展变化.在大 量、大批、单步骤生产的企业不断重复生产同种产品,一般以 品种作为成本计算对象,按月定期在月末计算成本;在大量生 产单一产品的企业,成本计算对象只有一个,全部生产耗费可 以直接计入该产品成本;并且在有些简单生产的企业,生产周 期较短,月末一般没有在产品或在产品数量较少,或较稳定,所 以可以不计算在产品成本,则当月累计生产耗费便是完工产品 总成本.
任务目标
2.能通过学习小组的建立与工作的完成,培养组织领导 能力、沟通协调能力、语言表达能力等。
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我国的邯郸钢铁总厂（简称邯钢）是1958年建成的老厂，
目前是中国钢铁企业前10名的国有大型企业。1990年邯钢生
产28种钢材有26种亏损。1991年开始实行低成本目标管理战
略，以“模拟市场核算、实行成本否决”为核心，加大了企
业技术改造力度，加强了内部经营管理，坚持走集约化经营
的道路，勤俭节约使效益大幅度提高，实力迅速壮大。
“模拟市场核算”的具体作法：一是确定目标成本，由
过去以“计划价格”为标准的“正算法”改变为以市场价格