第十八章 完成审计工作

第五编完成审计工作与出具审计报告

本编主要介绍在审计完成阶段注册会计师所做的工作，包括评价审计中的重大发现、评价审计过程中发现的错报、复核审计工作底稿和财务报表、期后事项等内容。在此基础上，评价审计结果，在与客户沟通以后，获取管理层声明，确定应出具审计报告的意见类型和措辞，进而编制并致送审计报告，终结审计工作。

本编应作为非常重要的内容进行掌握。从教材难度上分析，本编内容难度较大，今年考试中同样很可能结合审计目标、风险评估以及实务循环等内容以综合题的形式考查审计报告的内容，同时还应关注循环章节中相关的会计处理，以期在综合题中能够灵活运用。

第十八章完成审计工作

考情分析

一、历年考情概况

本章属于重点章节。主要涉及完成审计工作概述、期后事项、书面声明等内容，这些内容以客观题考核为主，但这些内容比较容易与审计报告结合考查，在2014年相关的综合题中也有可能出现本章的内容。

二、本章考点直击

三、学习方法与应试技巧

在学习本章时应重点关注以下内容：

(1)应熟练掌握评价审计中发现的错报、复核审计工作底稿和财务报表的内容。

(2)期后事项要能正确区分哪些是需要调整的期后事项，哪些是不需要调整的期后事项，对不同时间段的期后事项处理程序要非常熟悉，并背过。

(3)书面声明应了解管理层的书面声明的作用和内容，以及对书面声明的签署人、日期和涵盖的期间的要求，记住对管理层不提供要求的书面声明采取的措施。

四、2014年教材主要变化

由原先的第22章调整至第18章，变化明细如下：(1)将“考虑持续经营假设”的内容移至第17章其他特殊项目的审计中;(2)删除或有事项审计的内容;(3)将“汇总审计差异”替换为“评价审计过程中发现的错报”;(4)删除“(二)评价审计结果”的内容;(5)丰富“复核审计工作底稿”的内容;(6)“管理层不提供要求的书面声明”这个知识点调整之后，条理更清晰。

重点、难点讲解及典型例题

重点、难点讲解及典型例题

一、完成审计工作

(一)评价审计过程中发现的错报

1.错报的沟通和更正

【例题·多选题】在评价未更正错报的影响时，注册会计师的判断正确的有()。

A.如果注册会计师对重要性或重要性水平(如适用)进行评价需要导致确定较低的金额，则应考虑实际执行的重要性和进一步审计程序的适当性，以获取充分适当的审计证据

B.即使分类错报超过了在评价其他错报时运用的重要性水平，注册会计师可能认为错报对财务报表整体不产生重大影响

C.即使某些错报低于财务报表整体的重要性水平，注册会计师也可能将这些错报评价为重大错报

D.对同一账户或同一类别的交易内部错报可抵消的，注册会计师认为错报对财务报表整体不产生重大影响

【答案】ABC

【解析】对同一账户或同一类别的交易内部错报，在判断抵消的适当性之前，需要考虑其他未被发现错报的风险。

下列关于“累积识别出的错报”的说法中，不正确的是( )。

A、注册会计师应当累积审计过程中识别出的错报，除非错报明显微小

B、如果不确定一个或多个错报是否明显微小，就不能认为这些错报是明显微小的

C、通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报，属于推断错报

D、通过实质性分析程序推断出的估计错报，不属于推断错报

【正确答案】D

【答案解析】本题考核的是评价审计过程中识别出的错报。

推断错报通常包括：(1)通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报。(2)通过实质性分析程序推断出的估计错报。

判断错报包括两种情况，分别是( )。

A、通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报

B、管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异

C、通过实质性分析程序推断出的估计错报

D、管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异

【正确答案】BD

【答案解析】本题考核的是评价审计过程中识别出的错报。

选项AC属于推断错报。

推断错报通常包括( )。

A、通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报

B、毋庸置疑的错报

C、通过实质性分析程序推断出的估计错报

D、由于注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或不恰当地选择和运用会计政策而导致的差异

【正确答案】AC

【答案解析】本题考查的是评价审计过程中识别出的错报。

选项B为事实错报;选项D为判断错报。

下列属于注册会计师在判断错报的性质是否重要时应该考虑的情况有( )。

A、错报对增加管理层报酬的影响程度

B、相对于注册会计师所了解的以前向报表使用者传达的信息而言，错报的重大程度

C、错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度

D、与被审计单位发生交易的外部单位是否与被审计单位管理层的成员有关联

【正确答案】ABCD

【答案解析】上述四项均属于可能影响评价的情况。

(二)复核审计工作底稿和财务报表

1.对财务报表总体合理性进行总体复核

在审计结束或临近结束时，注册会计师运用分析程序的目的是确定经审计调整后的财务报表整体是否与对被审计单位的了解一致，是否具有合理性。注册会计师应当围绕这一目的运用分析程序。

2.复核审计工作底稿

例题：

下列有关审计工作底稿复核的表述中正确的是( )。

A、对审计工作底稿的复核可分为两个层次，包括项目组内部复核和项目合伙人的质量控制复核

B、项目质量控制复核是指在出具报告后六十天完成

C、审计项目经理对审计工作底稿的复核是最详细的复核

D、独立的项目质量控制复核可减轻项目组的责任，消除妨碍注册会计师判断的偏见

【正确答案】C

【答案解析】本题考查完成审计工作阶段工作底稿的复核。选项A不正确，对审计工作底稿的复核可分为项目组内部复核和独立的项目质量控制复核两个层次，项目组内部复核又分为审计项目经理的现场复核和项目合伙人的复核两个层次;选项B不正确，项目质量控制复核是指在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程;选项D不正确，独立的项目质量控制复核不能减轻项目组的责任。

下列有关复核审计工作底稿的表述中，错误的是( )。

A.对审计工作底稿的复核可分为两个层次，包括项目组内部复核和项目合伙人的质量控制复核

B.审计项目经理对审计工作底稿的复核是最详细的复核

C.由项目经理对工作底稿的复核属于第一级复核，该级复核通常在审计现场完成，以便及时发现和解决问题，争取审计工作的主动

D.项目质量控制复核并不能减轻项目合伙人的责任，更不能替代项目合伙人的责任

【正确答案】A

【答案解析】对审计工作底稿的复核可分为项目组内部复核和独立的项目质量控制复核两个层次，项目组内部复核又分为审计项目经理的现场复核和项目合伙人的复核两个层次。

A注册会计师负责丁公司2011年度财务报表审计工作，在审计工作前，需要明确注册会计师与审计客户管理层、治理层相关的责任，为明确与财务报表有关的管理层责任，A注册会计师往往要求丁公司出具()。

A、管理层保证书

B、管理建议书