第一章资产(3)

五、应收款项减值
（一）应收款项减值损失的确认
企业的各种应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。

这类无法收回的应收款项就是坏账。

因坏账而遭受的损失为坏账损失。

企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。

确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。

【例题15·判断题】企业应收款项发生减值时，应将该应收款项账面价值高于预计未来现金流量现值的差额，确认为减值损失，计入当期损益。

（）（2011年）【答案】√
1.直接转销法
采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项，即借记“资产减值损失”科目，贷记“应收账款”科目。

【教材例1-17】某企业20×5年发生的一笔20 000元的应收账款，长期无法收回，于20×9年末确认为坏账，20×9年末企业编制如下会计分录：
借：资产减值损失—坏账损失 20 000
贷：应收账款 20 000
2.备抵法
备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。

采用这种方法，坏账损失计入同一期间的损溢，体现了配比原则的要求，避免了企业明盈实亏；在报表上列示了应收款项净额，使报表使用者能了解企业应收款项的可变现金额。

【例题16•多选题】下列各项中，应计提坏账准备的有（）。

（2010年）
A.应收账款
B.应收票据
C.预付账款
D.其他应收款
【答案】ABCD
【解析】这四项都属于应收款项，应该计提坏账准备。

（二）坏账准备的账务处理
已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。

已确认并转销的应收款项以后又收回时，借记“应收账款”、“其他应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。

也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目。

应收款项减值账务处理如下图所示：
若发生坏账又收回：
坏账准备可按以下公式计算：
当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额。

【教材例1-18】2008年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。

应收账款余额合计为1 000 000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定应计提100 000元坏账准备。

2008年末计提坏账准备，应编制如下会计分录：
借：资产减值损失—计提的坏账准备 100 000
贷：坏账准备 100 000
【教材例1-19】甲公司2009年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30 000元，确认坏账损失时，甲公司应编制如下会计分录：
借：坏账准备 30 000
贷：应收账款 30 000
【教材例1-20】承【教材例1-18】和【教材例1-19】，假设甲公司2009年末应收丙公司的账款金额为1 200 000元，经减值测试，甲公司决定应计提120 000元坏账准备。

根据甲公司坏账核算方法，其“坏账准备”科目应保持的贷方余额为120 000元；计提坏账准备前，“坏账准备”科目的实际余额为贷方70 000（100 000-30 000）元，因此本年末应计提的坏账准备金额为50 000（120 000-70 000）元。

甲公司应编制如下会计分录：借：资产减值损失—计提的坏账准备 50 000
贷：坏账准备 50 000 【例1-20】
坏账准备
100 000（2009.1.1）
09年坏账 30 000
50 000（2009年计提）
120 000（2009.12.31）
【教材例1-21】甲公司2009年4月20日，收到2008年已转销的坏账20 000元，已存入银行。

甲公司应编制如下会计分录：
借：应收账款 20 000
贷：坏账准备 20 000
借：银行存款 20 000
贷：应收账款 20 000
或：
借：银行存款 20 000
贷：坏账准备 20 000 【例题17·单选题】企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（）。

（2010年考题）
A.借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目
B.借记“管理费用”科目，贷记“应收账款”科目
C.借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目
D.借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目
【答案】C
【解析】企业核销坏账的时候是要转销应收账款的账面余额，同时冲减计提的坏账准备，
所以分录是借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。

【例题18·多选题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（）。

(2008年考题)
A．计提坏账准备 B．收回应收账款
C．转销坏账准备 D．收回已转销的坏账
【答案】ABD
【解析】转销坏账准备减少坏账准备和应收账款，不引起应收账款账面价值的变动。

【例题19·单选题】长江公司2012年2月10日销售商品应收大海公司的一笔应收账款1 200万元，2012年6月30日计提坏账准备150万元，2012年12月31日，该笔应收账款的未来现金流量现值为850万元。

2012年12月31日，该笔应收账款应计提的坏账准备为( )万元。

A.300
B.200
C.350
D.250
【答案】B
【解析】2012年12月31日该笔应收账款应计提的坏账准备=（1 200-150）-850=200（万元）。

【例题20·单选题】某企业“坏账准备”科目的年初余额为4 000元，“应收账款”和“其他应收款”科目的年初余额分别为30 000元和10 000元。

当年，不能收回的应收账款2 000元确认为坏账损失。

“应收账款”和“其他应收款”科目的年末余额分别为50 000元和20 000元，假定该企业年末确定的坏账提取比例为10%。

该企业年末应提取的坏账准备为( )元。

A.1 000
B.3 000
C.5 000
D.7 000
【答案】C
【解析】坏账准备的计提基数为“应收账款”和“其他应收款”科目余额之和，“坏账准备”科目期末余额=（50 000+20 000）×10%=7 000（元），年初坏账准备余额4 000元，本年发生坏账损失2 000元，因此坏账准备科目余额为贷方（计提前余额）4 000-2 000=
2 000（元），坏账准备科目年末余额为7 000元，本年应计提坏账准备=7 000-2 000=5 000（元）。

【例题21·多选题】下列各项业务中，应记入“坏账准备”科目贷方的有( )。

A.冲回多提的坏账准备
B.当期确认的坏账损失
C.当期应补提的坏账准备
D.已转销的坏账当期又收回
【答案】CD
【解析】A业务发生时应借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目；B业务发生时应借记“坏账准备”，贷记“应收账款”；C业务的会计处理为借记“资产减值损失”,贷记“坏账准备”科目；D业务的会计处理为借记“应收账款”,贷记“坏账准备”科目。

【例题22·计算分析题】2012年1月1日,甲企业应收账款余额为3 000万元,坏账准备余额为150万元。

2012年度,甲企业发生了如下相关业务：
(1)销售商品一批,增值税专用发票上注明的价款为5 000万元,增值税税额为850万元,货款尚未收到。

(2)因某客户破产,该客户所欠货款10万元不能收回,确认为坏账损失。

(3)收回上年度已转销为坏账损失的应收账款8万元并存入银行。

(4)收到某客户以前所欠的货款4 000万元并存入银行。

(5)2012年12月31日，甲企业对应收账款进行减值测试，确定按5%计提坏账准备。

要求：
(1)编制2012年度确认坏账损失的会计分录。

(2)编制收到上年度已转销为坏账损失的应收账款的会计分录。

(3)计算2012年年末“坏账准备”科目余额。

(4)编制2012年年末计提坏账准备的会计分录。

(答案中的金额单位用万元表示)
【答案】
(1)确认坏账损失：
借：坏账准备 10
贷：应收账款 10
(2)收到上年度已转销的坏账损失，先恢复应收款项，再冲销：
借：应收账款 8
贷：坏账准备 8
借：银行存款 8
贷：应收账款 8
(3)2012年年末“坏账准备”科目的余额＝(3 000+5 000+850-10+8-8-4 000)×5%=4 840×5%=242（万元）。

(注：5 000和850是业务(1)中发生的应收账款；4 000是业务(4)中的应收款项收回。

)
(4)本题应计提的坏账准备数额，根据期初期末余额倒挤，242-(150-10+8)=94（万元）
借：资产减值损失 94
贷：坏账准备 94。