财务会计所得税会计第2讲
第2讲_固定资产,无形资产
第三章固定资产本章考情分析本章属于基础性章节，难度不大，知识点较多但综合性不强。
在历年考试中，本章内容主要出现在客观题中，但作为基础知识，也常与借款费用、资产负债表日后事项、会计差错、所得税、合并财务报表等内容结合出现在主观题中。
2016年、2017年本章单独考核过主观题。
本章平均分值一般在5分左右。
知识点一、固定资产的确认1.由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来经济利益，但是有助于企业从其他相关资产的使用中获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产。
2.固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，由此适用不同的折旧率或折旧方法的，此时，企业应将其各组成部分确认为单项固定资产。
（如：飞机的引擎）3.对于工业企业持有的工具、用具、备品备件、维修设备等资产,施工企业持有的模板、挡板、架料等周转材料,以及地质勘探企业持有的管材等,尽管该类资产具有固定资产的某些特征，如使用年限超过一年，也能够带来经济利益，但由于数量多、单价低，考虑到成本效益原则在实务中通常确认为存货。
但符合固定资产的定义和确认条件的，比如企业（民用航空运输）的高价周转件等，应当确认为固定资产。
知识点二、固定资产的初始计量情形入账价值１.外购的固定资产固定资产达到预定可使用状态前所发生的合理、必要支出。
（注意：增值税的抵扣）【特别提示】①运输费计入成本。
②员工培训费不计入成本。
③专业人员服务费计入成本。
特殊情况：企业可能以一笔款项同时购入多项没有单独标价的资产，应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
总成本×总成本×2.自行建造固定资产（达到预定可使用状态）①自营方式建造：“工程物资”（账务处理详见补充内容）注意：毁损、盘亏、报废的工程物资，减去残料价值（原材料）以及保险公司、过失人等赔款（其他应收款）后的差额：（★★3种情形）（盘盈：原理类似）a.建设期间：计入或冲减工程成本b.完工以后：计入当期损益【特别提示】自然灾害导致的工程物资损失，无论是建造期间还是完工后，都是计入营业外支出，不影响工程成本。
第2讲_附有销售退回条件的商品销售、附有客户额外购买选择权的销售、政府补助的会计处理、所得税的核算
【附有销售退回条件的商品销售·计算分析题】甲公司是一家健身器材销售公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。
2×18年6月1日，甲公司向乙公司销售5 000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2 500 000元，增值税税额为325 000元，收到款项存入银行。
协议约定，乙公司在7月31日之前有权退还健身器材。
假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%，在不确定性消除时，80%已确认的累计收入金额（2 000 000元）极可能不会发生重大转回；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。
6月30日估计该批健身器材退货率约为15%，7月31日发生销售退回，实际退货量为400件，同时支付款项。
不考虑其他因素。
要求：（1）编制2×18年6月1日销售商品的会计分录。
（2）编制2×18年6月30日调整退货比率的会计分录。
（3）编制2×18年7月31日发生退货的会计分录。
（本题中答案金额单位用元表示）【答案】（1）6月1日发出健身器材时：借：银行存款 2 825 000贷：主营业务收入 2 000 000（500×5 000×80%）预计负债——应付退货款 500 000（500×5 000×20%）应交税费——应交增值税（销项税额） 325 000借：主营业务成本 1 600 000（400×5 000×80%）应收退货成本 400 000（400×5 000×20%）贷：库存商品 2 000 000（2）调整退货比率时：借：预计负债——应付退货款 125 000[500×5 000×（20%-15%）]贷：主营业务收入 125 000借：主营业务成本 100 000贷：应收退货成本 100 000[400×5 000×（20%-15%）]（3）借：库存商品 160 000预计负债——应付退货款 375 000应交税费——应交增值税（销项税额）26 000主营业务成本 140 000贷：银行存款226 000应收退货成本 300 000主营业务收入 175 000【附有客户额外购买选择权的销售·计算分析题】2×16年12月10日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。
例题--注册会计师辅导《税法》第二章讲义2
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园 1注册会计师考试辅导《税法》第二章讲义2例题【例题·多选题】下列关于软件产品的税务处理中，正确的有（）。
A.纳税人转让计算机软件著作权取得的收入应征收增值税B.纳税人随同软件产品销售一并收取的维护费应征收增值税C.软件产品交付使用后，纳税人按期收取的维护费收入应征收营业税D.纳税人受托开发软件产品且著作权属于受托方的，其收入应征收增值税[答疑编号5787020202]『正确答案』BCD『答案解析』对经过国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件征收营业税。
纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。
2.特殊行为——视同销售货物行为（掌握）【要求】考试中各种题型都会出现，必须熟练掌握（1）将货物交付他人代销——代销中的委托方：【要点】纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。
若均未收到，则于发货后的180天缴纳增值税。
【例题】某汽车生产企业收到代销公司代销5辆小汽车的代销清单及货款163.8万元（小汽车每辆成本价20万元，与代销公司不含税结算价28万元）。
企业会计处理为：借：银行存款——代销汽车款 1 638 000贷：预收账款——代销汽车款 1 638 000[答疑编号5787020301]『正确答案』纳税人处理错误。
应纳增值税＝28×5×17%＝23.8（万元）应纳消费税＝28×5×9%＝12.6（万元）会计处理为：借：银行存款—代销汽车款 1 638 000贷：主营业务收入 1 400 000应交税费—应交增值税（销项税）238 000（2）销售代销货物——代销中的受托方：【要点】①售出时发生增值税纳税义务；②按实际售价计算销项税；③取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额；。
政府会计制度讲解-第二讲 (2)(1)
预算结余类科目
1 资金结存 2 财政拨款结转 3 财政拨款结余 4 非财政拨款结转 5 非财政拨款结余 6 专用结余 7 经营结余 8 其他结余 9 非财政拨款结余分配
事业单位 事业单位
事业单位
收入核算结转流程图
收入
财政 拨款预算
收入
事业 预算收入
上级 补助 预算收入
附属单位上缴预算收入
5、计算缴纳社会保险费（单位负担部分，含养老金、医保金、职业年 金、失业金）
借：业务活动费用（单位管理费用）5
贷：应付职工薪酬—社会保险费5
6、缴纳社会保险费（单位负担部分）
借：应付职工薪酬—社会保险费5 借：事业支出5
贷：零余额账户用款额度5 贷：资金结存—零余额账户用款额度5
年末剩余指标处理：
贷：事业预算收入
4、年末结转 ：专项资金收入→“非财政拨款结转，非专项资 金收入→“其他结余”
借：事业预算收入
贷：非财政拨款结转
其他结余
（四）上级补助预算收入（事业单位）/附属单位上缴预
算收入（事业单位）/非同级财政拨款预算收入
1、非同级财政拨款预算收入确认：1）从同级政府其他部门取得的
借：资金结存—货币资金
贷：财政拨款收入
贷：财政拨款预算收入
3.收到转拨给下属单位的财政拨款（实拨资金—其他应付款）仅财务会计
借：银行存款
贷：其他应付款
（三）事业预算收入（事业单位）
1、事业预算收入确认
1）预收方式：
借：银行存款 20
贷： 预收账款 20
借：银行存款 80
预收账款 20
贷：事业收入 100
（二）财政拨款预算收入
财政代发工资举例：
1、做工资表，计算工资
注会考试《会计》讲义及习题 第十九章所得税
第二节资产、负债的计税基础及暂时性差异四、暂时性差异（三）特殊项目产生的暂时性差异1.未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值零与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。
如企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除另有规定外，不超过当期销售收入15%的部分准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。
该类费用在发生时按照会计准则规定即计入当期损益，不形成资产负债表中的资产，但按照税法规定可以确定其计税基础的，两者之间的差额也形成暂时性差异。
【教材例19-14】A公司20×7年发生了2 000万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益，税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。
A公司20×7年实现销售收入10 000万元。
该广告费支出因按照会计准则规定在发生时已计入当期损益，不体现为期末资产负债表中的资产，如果将其视为资产，其账面价值为0。
因按照税法规定，该类支出税前列支有一定的标准限制，根据当期A公司销售收入15%计算，当期可予税前扣除1 500（10 000×15%）万元，当期未予税前扣除的500万可以向以后年度结转，其计税基础为500万元。
该项资产的账面价值0与其计税基础500万元之间产生了500万元的暂时性差异，该暂时性差异在未来期间可减少企业的应纳税所得额，为可抵扣暂时性差异，符合确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。
2.可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但本质上可抵扣亏损和税款抵减与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，将其视同可抵扣暂时性差异处理，在符合确认条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。
税率--注册税务师考试辅导《税法二》第二章讲义3
正保远程教育旗下品牌网站 美国纽交所上市公司(NYSE:DL)
中华会计网校 会计人的网上家园
注册税务师考试辅导《税法二》第二章讲义3
税率
二、税率
（一）七级超额累进税率（3%－45%）:工资、薪金所得。
（二）五级超额累进税率（5%－35%）:
1.个体工商户的生产经营所得；
2.承包、承租经营所得；
3.个人独资企业和合伙企业的生产经营所得。
（三）除上述外的所得：20%。
应注意的问题：
1.稿酬减征30%；
2.劳务报酬加成征收；
3.个人出租住房取得的所得适用10%的税率。
附：劳务报酬所得适用税率表
三、应纳税所得额的确定
（一）一般规定
应纳税所得额＝各项收入－税法规定的扣除项目或扣除金额
1.收入的形式：包括货币和实物收入。
实物应当按照所取得的凭证上注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定;所得为有价证券的,根据票面价格和市场价格核定；所得为其他形式的经济利益的，参考市场价格核定。
2.费用扣除的方法：
（二）应纳税所得额的特殊规定
1.个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分,可从其应纳税所得额中扣除。
【典型例题】（2011年单选题）中国公民李某出版散文集取得稿酬收入40000元,将其中6000元通过民政部门捐赠给贫困山区。
李某稿酬所得应缴纳个人所得税（ ）元。
A.3640
B.3808
C.4480
D.4760。
(精选)2019年初级会计实务第一轮财务报表第二讲：利润表、所有者权益变动表、附注
第二节利润表★关键考点：1.利润表的计算步骤及影响因素。
2.利润表各项目的填列方法。
一、利润表概述利润表，又称损益表，是反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。
利润表通过提供一定期间的收入、费用、利润的金额及构成情况，帮助报表使用者全面了解企业的经营成果、分析企业的获利能力及盈利增长趋势，从而为决策提供依据。
利润表包括的项目主要有主营业务收入、营业成本、税金及附加、销售费用、管理费用、研发费用、财务费用、资产减值损失、其他收益、投资收益、公允价值变动收益、资产处置收益、营业利润、营业外收入、营业外支出、利润总额、所得税费用、净利润、其他综合收益的税后净额、综合收益总额、每股收益等。
未分配利润需要更多课程、精准押题联系满分考试微信：manfenkaoshi二、利润表的结构我国企业的利润表采用多步式格式，即通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，按利润形成的性质列示一些中间性利润指标，分步计算当期净损益，以便财务报表使用者理解企业经营成果的不同来源。
三、利润表的编制（一）利润表项目的填列方法编制原理：收入-费用=利润我国企业利润表的主要编制步骤和内容如下：第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、税金及附加、销售费用、管理费用、研发费用、财务费用、资产减值损失、信用减值损失，加上其他收益、投资收益（或减去投资损失）、公允价值变动收益（减去公允价值变动损失）、资产处置收益（或减去资产处置损失），计算出营业利润。
第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额；第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，即计算出净利润（或净亏损）；第四步，以净利润（或净亏损）为基础，计算每股收益；第五步，以净利润（或净亏损）和其他综合收益为基础，计算综合收益总额。
利润表各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏。
“上期金额”栏内各项数字根据上年该期利润表的“本期金额”栏内数字填列。
“本期金额”栏内各项数字，除“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目外，应当按照相关科目的发生额分析填列需要更多课程、精准押题联系满分考试微信：manfenkaoshi 【2014·单选题】下列各项中，影响利润表中“营业利润”项目的是（）。
东奥会计实务模考班张敬富讲义第2讲_模拟试题(一)(2)
模拟试题（一）一、单项选择题本类题共24小题，每小题1.5分，共36分。
每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。
多选、错选、不选均不得分。
13.下列各项中，不会引起资本公积发生增减变动的是（）。
A.企业宣告分配股票股利B.经批准将资本公积转增资本C.股份有限公司溢价发行股票时超过面值的部分D.企业接受的投资者投入的资金大于其按约定比例享有的份额【答案】A【解析】选项A，宣告分配股票股利不会引起资本公积发生增减变动；选项B会使资本公积减少；选项C和选项D会使资本公积增加。
14.某企业采用实际成本法核算存货。
年末结账后，该企业“原材料”科目借方余额为80万元；“工程物资”科目借方余额为16万元；“在途物资”科目借方余额为20万元。
不考虑其他因素。
该企业年末资产负债表“存货”项目的期末余额为（）万元。
A.100B.116C.96D.80【答案】A【解析】工程物资列示于“在建工程”项目中，所以该企业资产负债表“存货”项目的期末余额=80+20=100（万元）。
15.某企业适用的所得税税率为25%。
2019年度该企业实现利润总额500万元，应纳税所得额为480万元，影响所得税费用的递延所得税资产增加8万元。
不考虑其他因素，该企业2019年度利润表“所得税费用”项目本期金额为（）万元。
A.128B.112C.125D.120【答案】B【解析】该企业2019年度利润表“所得税费用”项目本期金额=480×25%-8=112（万元）。
16.甲制造业企业生产A、B两种产品共同消耗的燃料费用为6000元，本月投产A产品10件，B产品20件；A产品燃料定额消耗量为10千克，B产品燃料定额消耗量为25千克。
则按定额消耗量比例分配计算的B产品应负担的燃料费用为（）元。
A.1000B.5000C.4285.71D.1714.29【答案】B【解析】燃料费用分配率=总消耗燃料费用/定额燃料消耗量=6000/（10×10+20×25）=10，所以B产品应负担的燃料费用=10×（20×25）=5000（元），选项B正确。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
PPT文档演模板
财务会计所得税会计第2讲
但是有些情况产生暂时性差异而不产生时间性差异，例如：按照国际财务报告 准则IAS16《固定资产》重估资产而在计税时不作相应调整；企业合并的购买成本， 依据所取得的可辨认资产和负债的公允价值分配计入这些可辨认资产和负债，而在计 税时不作相应调整。在这些情况下，只能使用资产负债表债务法予以解决。
另外，当企业各种所得分别适用不同税率时，采用资产负债表债务法计量的递 延所得税可以反映在资产负债表日从企业预期收回资产或清偿负债的方式中推算出的 纳税后果，而损益表债务法聚焦于发生额，因此不易将预期纳税后果考虑在内。
PPT文档演模板
财务会计所得税会计第2讲
我国以前采用损益表债务法的经济背景是递延税款项目主要集中于损益表项目 ，如我国的固定资产计价不允许重估，企业合并也不考虑子公司净资产公允价值的调 整，而且企业的各种所得一般适用单一的所得税税率，所以在递延税款核算上采用损 益表债务法和采用资产负债表债务法无甚分别。但是，随着我国市场机制的逐步成熟 和市场外延的逐步扩展，公允价值正式进入会计计量的视线，出现越来越多与资产负 债表有关的递延税款项目是势在必然，例如，新的企业合并准则要求企业合并需考虑 子公司净资产公允价值的调整，税法也可能更趋复杂以至于企业所得适用不同的所得 税税率。
PPT文档演模板
财务会计所得税会计第2讲
PPT文档演模板
财务会计所得税会计第2讲
P378
PPT文档演模板
财务会计所得税会计第2讲
（1）确定资产和负债的账面价值
企业首先要依据会计准则，确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负 债以外的其他资产和负债项目的账面价值。资产和负债的账面价值，是指企业按照相 关会计准则的规定核算后在资产负债表中列示的金额。具体而言，资产的账面价值是 其账面余额或账面净值减去已提减值后的余额；负债的账面价值通常就是其账面余额 。
过程结果 不同税率 经济背景
PPT文档演模板
得出同样的结果，只是所运用的程序有所不同
聚焦于发生额，不易将预期纳税后果考虑 在内
递延所得税：推算出的纳税后果
递延税款项目主要集中于损益表项目
公允价值正式进入会计计量的视线， 出现越来越多与资产负债表有关的
递延税款项目是势在必然
财务会计所得税会计第2讲
2．所得税会计的核算程序
（四）所得税费用的确认与计量
PPT文档演模板
财务会计所得税会计第2讲
PPT文档演模板
财务会计所得税会计第2讲
（一）所得税会计概述
PPT文档演模板
财务会计所得税会计第2讲
1．资产负债表债务法与损益表债务法的异同
PPT文档演模板
财务会计所得税会计第2讲
在规范所得税的会计准则演进中，较早时期一些发达国家会计准则和国际财务 报告准则，以及我国财政部1994年发布的《企业所得税会计处理的暂行规定》和 2001年颁布的《企业会计制度》，采用损益表债务法，把应纳税所得和会计利润之 间的差异划分为永久性差异与时间性差异。目前国际财务报告准则、美国会计准则 和我国2006年发布的所得税准则，都采用资产负债表债务法，使用根据资产、负债 账面价值及其计税基础所确定的暂时性差异概念，不再使用与损益表债务法相对应 的时间性差异概念。
减：自本期 累计折旧
固定资产账 面价值
4000 6000
5500 4500
1500 1500
450=（1500×30%）
本期税法累计折旧5500-本月计提3000=上个月计提2500，那么上个月会计的账面价值 8000元 ，计税基础10000-2500=7500 从而有应纳税暂时性差异500元 500 ×30%=150
PPT文档演模板
财务会计所得税会计第2讲
PPT文档演模板
财务会计所得税会计第2讲
（3）确定暂时性差异
PPT文档演模板
财务会计所得税会计第2讲
PPT文档演模板
财务会计所得税会计第2讲
（2）确定资产和负债的计税基础
一项资产或负债的计税基础，是指计税时归属于该资产或负债的金额。从计税的 角度看，即是企业未来不需要缴纳所得税的资产价值及未来不可抵扣的负债价值。企 业应依据所得税准则和适用的税收法规，确定有关资产、负债项目的计税基础。
1994年《企业所得税会计处理的暂行规定》 2001年颁布的《企业会计制度》
损益表债务法
应纳税所得和会计利润之间的差异划分为永久性差异与时间性差异
国际财务报告准则 美国会计准则
2006年发布的所得税准则
资产负债表债务法
资产
暂时性差异概念 负债账面价值
计税基础
PPT文档演模板
财务会计所得税会计第2讲
（1）时间性差异
PPT文档演模板
财务会计所得税会计第2讲
在规范所得税的会计准则演进中，较早时期一些发达国家会计准则和国际财务报告准则，以及我国财 政部1994年发布的《企业所得税会计处理的暂行规定》和2001年颁布的《企业会计制度》，采用损益表债 务法，把应纳税所得和会计利润之间的差异划分为永久性差异与时间性差异。目前国际财务报告准则、美 国会计准则和我国2006年发布的所得税准则，都采用资产负债表债务法，使用根据资产、负债账面价值及 其计税基础所确定的暂时性差异概念，不再使用与损益表债务法相对应的时间性差异概念。
时间性差异的形成主要有以下几种情况：①收入包含于会计利润的期间早于其计入应纳税所得的期间；②费用或损失包含于会计利润的期间早 于计入应纳税所得的期间；③收入计入应纳税所得的期间早于计入会计利润的期间；④费用或损失计人应纳税所得的期间早于计入会计利润的期间 。另外计算会计利润允许会计方法不同于应纳税所得计算方法也会引起时间性差异，如长期资产的加速折旧方法用于计税目的，而直线法用于会计 报告，但经过一定期间计入费用折旧费与用于计算应纳税所得的抵扣额是相等的。
时间性差异是损益表债务法中的概念，是由于税法与会计准则在确认收入、费 用或利得损失的时间不同而产生的应纳税所得和会计利润的差异。应纳税所得和会 计利润的差额，在一个期间内形成，可在随后的一个或几个期间内转回。但从一个 长时间来说，计入财务报表和纳税申报单中的收入和费用总额是趋于一致的。
时间性差异
不同
PPT文档演模板
财务会计所得税会计第2讲
例如，假设一台机器的成本为10 000元，不考虑残值，本期计提的会计折旧为2 000元，税法允许在税前抵扣的折旧为3 000元，至本期期末时累计会计折旧为4 000 元，累计计税折旧为5 500元，所得税率为30%。按损益表债务法，由本期会计折旧与 计税折旧的不同产生应纳税时间性差异1 000元，由此需确认递延税款贷方发生额300 （1 000×30%）元。按资产负债表债务法，本期期末该机器的账面价值为6 000元， 计税基础为4 500 （10 000-5 500）元，该机器账面价值与计税基础的应纳税暂时性差 异为1 500元，则其对应递延税款余额应为450（1 500×30%）元，但上期有递延税款 余额150元（上期末该机器的账面价值8 000元而计税基础为7 500元从而有应纳税暂 时性差异500元），由此同样得出递延税款有贷方发生额300元。损益表债务法从损 益表入手，求得的是递延税款的发生额，资产负债表债务法以资产负债表为基础， 先求得递延税款的余额进而确定其发生额，二者只是在具体程序上有所不同，但其 处理结果是完全相同的。
损益表债务法 时 间 性 差 异
税法
时间不同
早
晚
收入
费用或损失
会计准则
应纳税所得和会计利润的差异
在一个期间内形成
短时间
可在随后的一个或几个期间内转回
PPT文档演模板
会计方法不同
长时间：趋于一致
财务会计所得税会计第2讲
（2）暂时性差异
暂时性差异是资产负债表债务法所使用的概念，是指某一资产或负债的账面价值 与其计税基础之间的差额，其中账面价值根据会计准则或会计制度确定，计税基础根 据税法规定确定。暂时性差异在以后年度资产收回或负债清偿时，会产生应税利润或 可抵扣金额。某些未在资产负债中作为资产或负债确认的项目，若按照税法规定可以 确定这些项目的计税基础，则其计税基础与账面价值（账面价值为零）之间的差额也 产生暂时性差异。例如，企业开办费的会计处理要求在费用发生时计入当期损益，而 税法则要求开办费在以后年份摊销，开办费不形成资产负债表上的资产，但按税法可 确定其计税基础，从而形成暂时性差异。
PPT文档演模板
财务会计所得税会计第2讲
账面价值 计税基础 差额 损益表（时期指标）资产负债表（时点
递延税款贷方
指标）债务法
固定资产
固定资产原 价
本期折旧
减：上期折 旧
10000
2000 2000
10000
3000 2500
1000 300=（1 000×30%） 500 150=（500×30%）
PPT文档演模板
财务会计所得税会计第2讲
（2）暂时性差异
暂时性差异是资产负债表债务法所使用的概念，是指某一资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额，其中账面价值根据会计准则或会计 制度确定，计税基础根据税法规定确定。暂时性差异在以后年度资产收回或负债清偿时，会产生应税利润或可抵扣金额。某些未在资产负债中作为 资产或负债确认的项目，若按照税法规定可以确定这些项目的计税基础，则其计税基础与账面价值（账面价值为零）之间的差额也产生暂时性差异 。例如，企业开办费的会计处理要求在费用发生时计人当期损益，而税法则要求开办费在以后年份摊销，开办费不形成资产负债表上的资产，但按 税法可确定其计税基础，从而形成暂时性差异。
PPT文档演模板
财务会计所得税会计第2讲
（1）时间性差异
时间性差异是损益表债务法中的概念，是由于税法与会计准则在确认收入、费用或利得损失的时间不同而产生的应纳税所得和会计利润的差异 。应纳税所得和会计利润的差额，在一个期间内形成，可在随后的一个或几个期间内转回。但从一个长时间来说，计入财务报表和纳税申报单中的 收入和费用总额是趋于一致的。