第10章 质量成本管理

千元
30 20 200
千元
100
10 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 图11－2 车间质量损失时间序列图 月份 月份 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 图11－3
车间质量损失累计金额统计图
千元 100
50
0
制造车间
工艺部门
设计部门
采购部门
其他部门
图11－4
产品故障成本的部门责任分析
文件，供领导及有关部门决策使用。 （一）质量成本报告的基本内容 1．质量成本数据 (1)质量成本核算数据：计划期内质量成本和构成项目金额，计划年度内质量成本 和构成项目累计金额。 (2)质量成本相关指标：产值质量成本率、销售质量成本率、利润质量成本率、总 成本质量成本率、单位产品质量成本等。 (3)质量损失的归集：企业按责任部门和产品分类归集的质量损失金额以及按质量 缺陷、产品分类和顾客特点归集的外部质量损失金额。 (4)质量成本差异的归集：对于各项数据中与企业质量成本计划控制目标有偏差的 项目，在报告中要按偏差的严重程度排序列表。 2.质量成本分析 (1)质量成本总额分析：计划目标分析、相关指标分析和趋势分析。 (2)质量成本构成项目分析：构成项目的计划目标分析和结构比例分析。 (3)质量损失分析：责任部门、责任产品和外部质量损失分析。 (4)质量成本差异分析：对质量成本严重差异情况作技术经济分析，找出原因，落 实责任。 3.质量改进建议 供选择的、指出企业质量改进方向的建议。如：减少或避免质量缺陷的改进 建议；质量成本构成的合理化建议；质量管理体系中要素活动改进的建议； 质量成本管理的改进建议等。
二、质量成本的科目设置
一级科目——质量成本；二级科目——预防成本、鉴定成本、内
部故障成本和外部故障成本，以及外部质量保证成本；三级科目 按二级科目分别展开。 (一)预防成本：预防产生故障和不合格品的费用。如：质量工作费； 质量培训费；质量奖励费；质量改进措施费；质量评审费；工资 及附加费；质量情报及信息费等。 (二)鉴定成本：为评定是否符合质量要求而进行的试验、检验和检 查的费用。如：进货、工序、成品检验费用；试验材料费用；检 验试验设备校准维护、折旧及相关办公费用；工资及附加费等。 (三)内部故障成本：交货前因产品未能满足质量要求所造成的损失。 如：废品损失；返工、返修损失；复检费用；质量问题停工损失； 质量事故处置费用；质量降等降级损失等。 (四)外部故障成本：交货后因产品未能满足质量要求所发生的费用。 如：索赔损失；退货或退换损失；保修费用；诉讼费用；降价处 理损失等。 (五)外部质量保证成本：一般发生在合同环境下，指因用户要求， 为提供客观证据所支付的费用。如：按合同要求，向用户提供的、 特殊附加的质量保证措施、程序、数据等所支付的专项措施费用 及提供证据费用；对产品进行的附加的验证试验和评定的费用； 进行质量体系认证所发生的费用等。
（二质量成本分析方法 定性分析可以加强企业质量成本管理工作的科学性，有利于增强 员工的质量意识。而定量分析的作用在于作精确的计算，求得比 较确切的经济效果。定量分析有以下三种。 1.指标分析法 设：C为质量成本总额的计划期与基期的差额，P为其增减率，则 C＝基期质量成本总额－计划期质量成本总额
三、质量成本数据的收集
在收集数据时必须注意：一方面，质量成本只针对制造过程的符
合性质量而言。另一方面，质量成本是指在制造过程中与不合格 品密切相关的费用，它并不包括与质量有关的全部费用。 (一)质量成本数据的记录 质量成本数据是质量成本各科目在报告期内发生的费用数额。在 记录质量成本数据时，既要防止重复，又要避免遗漏。 (二)原始凭证 预防成本和鉴定成本是按计划发生的，有明确目的的；而质量损 失是突发的，需要分析原因，采取纠正措施和预防措施。 因此，预防成本和鉴定成本可从常规的会计账目提取相关的数据 记录；而内、外故障质量成本，则需专门设计原始凭证，使这些 成本数据可从会计账目中得到核实，并从原始凭证的分析中找出 问题和改进对策。 记录企业内、外故障成本数据的原始凭证主要有以下几种：计划 外生产任务单；计划外物资领用单；废品通知单；停工损失报告 单；产品降级降价处理报告单；计划外检验或试验通知单；退货、 换货通知单；用户服务保修记录单；索赔、诉讼费用记录单。 为了便于质量成本分析，所有的凭证设计有一些共同的内容如： 时间、产品、规格、批号、费用、数量、责任者、发生原因、质 量成本科目、审核部门等。
第一节 质量成本的含义及其核算
一、质量成本的含义
ISO8402：1994指出，质量成本（quality－related costs）是
“为了确保和保证满意的质量而发生的费用以及没有达到满意的 质量所造成的损失。”质量成本既发生在企业内部，又发生在企 业外部；既和满意质量有关，又和不良质量有关。ISO9004－1： 1994中质量成本的构成见图11－1。
第二节 质量成本的分析与报告
一、质量成本分析
企业质量成本分析是为了找出产品质量的主要缺陷和质量管理体
系的薄弱环节，为提出质量改进建议提供依据，为调整质量成本 结构、寻求最佳质量水平指出方向，并为撰写质量成本报告提供 素材。 （一）质量成本分析的内容 1.质量成本总额分析 (1)企业质量成本总额的计划目标分析 (2)企业质量成本总额的相关指标分析 (3)企业质量成本总额的趋势分析 2.质量成本构成分析 质量成本的构成是指质量成本总额中预防成本、鉴定成本、内部 质量损失、外部质量损失的发生金额和各自占的比重，可用于分 析企业质量成本的项目构成是否合理，寻求比较合理的质量成本 水平。 (1)企业质量成本构成的计划目标分析 (2)企业质量成本的结构比例分析
四、质量成本核算
相应的总分类台账和各明细账有：质量成本总分类台账；质量成
企业质量成本核算应以会计核算为主，统计核算为辅的原则进行。
本预防费用明细账；质量成本鉴定费用明细账；质量成本内部损 失明细账；质量成本外部损失明细账。 常见的形式如表11－1和表11－2所示。其他几项质量成本明细 表的形式与表11－2相似。
三、质量成本的控制
以质量成本计划所制定的目标为依据，通过控制手段把质量成本
控制在计划范围内。 （一）控制的过程 控制过程分为核算、制定控制决策和执行控制决策。 核算是控制活动中的测量环节，通过定期或不定期地对质量成本 的责任单位和产品核算其质量成本计划指标的完成情况，计算实 际成本与计划目标的差异，评价质量成本控制的成效。当发现差 异量超出控制范围时，需要及时制定控制决策。决策由一系列的 可执行措施组成，并由有关部门或个人执行控制决策。在控制过 程中，核算应当与考核结合进行，以增强有关部门和员工的质量 意识。 （二）质量成本控制管理系统 质量成本发生在生产到消费的整个过程之中，只有建立起一个完 整的管理系统才能实现有效控制。要建立质量成本责任制，对每 项质量成本实行归口分级管理。根据归口和分工的原则，划清各 职能部门、车间、班组对质量成本费用应负的责任和控制权限， 把质量成本指标层层分解，落实到有关部门和人员。 一个功能完善的控制系统应该具有测量机构、决策机构和执行机 构，各个机构相对独立，承担自己的职能，又有机地组成一个系 统，为整体目标服务，追求整体效果。
预防成本 鉴定成本 内部故障成本 外部质量保证成本 外部故障成本 运行质量成本 质量成本
运行质量成本（operating quality costs）是企业内部运行而发生
的质量费用，又可分为两类：一类是企业为确保和保证满意的质 量而发生的各种投入性费用，如预防成本（prevention cost）和 鉴定成本（appraisal cost）；另一类是因没有获得满意的质量而 导致的各种损失性费用，如内部故障成本（internal failure cost） 和外部故障成本（external failure cost）。 外部质量保证成本（external assurance quality costs）是指根据 用户要求，企业为提供客观证据而发生的各种费用。
千元
300 250 200 150 100 50 0
N＝260000元
100 84.6 75 61.5 34.6
百分比％
100
50
制造工艺 设计 采购 其他 车间部门 部门 部门 部门
图11－5
部门质量成本排列图
二、质量成本报告
在质量成本分析基础上写成的书面文件，是企业质量成本分析活动的总结性
3.质量损失分析 故障成本分析是查找产品质量缺陷和管理工作中薄弱环节的主要 途径。可以从部门、产品种类、外部故障等角度进行分析。 (1)各责任部门的质量损失分析。常用的统计图有部门故障成本汇总 金额时间序列图和部门故障成本累计金额统计图,如图11－2和图 11－3所示。 (2)各产品的质量损失分析。由于各产品的产量有差别，分析时可采 用相对数，如各产品的故障损失与各自销售额的比率。在此基础 上作ABC分类，选择重点研究对象。图11－4为某产品故障成本 的责任分析。 (3)外部故障成本分析 质量缺陷分类分析 产品分类排列图分析 产品销售区域分析
二、质量成本计划
质量成本计划是在预测基础上，用货币量形式规定当生产符合质
量要求的产品时，所需达到的质量费用消耗计划。主要包括质量 成本总额及其降低率，四项质量成本构成的比例，以及实现计划 的具体措施。 质量成本计划应该由数值化的目标值和文字化的责任措施两部分 组成。 1.数据部分计划内容：企业质量成本总额和质量成本构成项目的计 划控制目标；主要产品的质量成本计划控制目标；质量成本结构 比例计划控制目标；各职能部门的质量成本计划控制目标。 2.文字部分计划内容：主要包括对计划制定的说明，拟采取的计划 措施、工作程序等。具体有如下内容：各职能部门在计划期所承 担的质量成本控制的责任和工作任务；各职能部门质量成本控制 的重点内容和责任；开展质量成本分析，实施质量成本改进计划 的方案和工作程序等说明。
第三节 质量成本的计划与控制