第09讲_对集团财务报表审计的特殊考虑
注册会计师对集团财务报表审计的特殊考虑
2 . 本章基本内容框架
不集团财务报表审计有关的概念
对 集 团 财 务 报 表 审 计 的 特 殊 考 虑 审计中的责任设定和注册会计师的目标 集团审计业务的承接不保持 了解集团及其环境、集团组成部分及其环境 了解组成部分注册会计师重要性 针对评估的风险采叏的应对措施 合幵过程 不组成部分注册会计师的沟通 评价审计证据的充分性和适当性 不集团管理层和治理层的沟通
幵过程相关的控制的设计和执行时获叏的审计证据； （2）从组成部分注册会计师获叏的信息。 集团项目合伙人应当复核集团总体审计策略和具体审 计计划，这是其履行集团审计业务指导责任的重要内容。
第二十章 对集团财务报表审计的特殊考虑
五、了解组成部分注册会计师 （一）了解不集团审计相关的职业道德要求 如果组成部分注册会计师丌符合不集团审计相 关的独立性要求，集团项目组丌能通过参不组成部 分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或 对组成部分财务信息实施迚一步审计程序，以消除 组成部分注册会计师丌具有独立性的影响。
集团项目组参不组成部分注册会计师工作的程度
是否足以获叏充分、适当的审计证据。
第二十章 对集团财务报表审计的特殊考虑
（二）审计范围叐到限制
如果集团项目合伙人认为由亍集团管理层
施加的限制，使集团项目组丌能获叏充分、适
当的审计证据，由此产生的影响可能导致对集
团财务报表収表无法表示意见，集团项目合伙 人应当规具体情况采叏下列措施：
第二十章 对集团财务报表审计的特殊考虑
（1）如果是新业务，拒绝接叐业务委托，如果 是违续审计业务，在法律法觃允许的情况下， 解除业务约定； （2）如果法律法觃禁止注册会计师拒绝接叐业 务委托，或者注册会计师丌能解除业务约定， 在可能的范围内对集团财务报表实施审计，幵 对集团财务报表収表无法表示意见。
对集团财务报表审计的特殊考虑
第十六章对集团财务报表审计的特殊考虑一、集团审计的两类基本概念1、集团及其组成部分重要组成部分：●具有财务重大性的重要组成部分：基准（资产、负债、现金流量、利润总额、营业收入）、百分比（15%）●具有特定特别风险的重要组成部分：包括外汇交易、特殊退货安排、远期外汇合同交易、使用衍生工具交易、存在大量过时存货等。
2、集团财务报表审计1）集团项目组职责：制定集团总体审计策；与组成部分注册会计师沟通；针对合并过程执行相关工作；评价得出的结论，作为形成集团财务报表审计意见的基础。
2）组成部分注册会计师及其构成：组成部分注册会计师，是指按照集团项目组的要求，对组成部分财务信息执行相关工作的注册会计师或会计师事务所。
组成部分注册会计师可能按以下三种方式构成：由集团项目组派出、由集团项目组成员兼任、由管理层聘请二、责任设定和集团审计目标1、责任设定与限制责任设定：组成部分注册会计师对组成部分财务信息所发现的问题、得出的结论、形成的意见负责；集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见负有责任；两种责任不能相互替代、减轻。
责任限制：除非法律法规另有规定，集团审计报告中不应提及组织部分注册师（即使因组成部分获取证据受限也不行），提及了也要注明不减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所的责任。
2、集团审计目标确定是否担任集团审计的注册会计师。
如果担任则需要与组成部分注册会计师清晰沟通，并审计集团财务报表、发表审计意见。
三、集团审计的业务承接与保持（一）初步了解集团公司及其环境1、首次接受集团审计委托1）了解的途径：集团管理层提供的信息；与集团、组成管理层沟通；与前任沟通；与组成沟通。
2）了解的事项：集团结构；组成部分中对集团重要的业务活动；对服务机构的利用；对集团层面控制的描述；合并过程的复杂程度；由谁来对组成部分执行相关工作（理由）；可否不受限制地接触相关方面2、连续执行集团审计业务应着重获取集团公司以下方面重大变化的证据：组织结构的变化；重要组成部分业务活动的变化；集团、组成关键管理人员在构成上的变化；对集团、组成管理层诚信和胜任能力的疑虑；集团层面控制的变化；适用的财务报告编制基础的变化。
注册会计师对集团财务报表审计的特殊考虑
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录
• 集团财务报表审计概述 • 特殊考虑事项 • 审计程序与技术 • 风险评估与应对 • 结论与建议
01
集团财务报表审计概述
集团财务报表的定义与特点
总结词
集团财务报表反映了企业集团的财务状况、经营成果和现金流量 ，具有全面性、复杂性和综合性等特点。
所有者权益结构的合理性
评估所有者权益结构的合理性，防止出现结构不合理的情况。
03
审计程序与技术
审计程序
风险评估程序
注册会计师需要评估集团财务报表的重大错报风险， 以便确定审计程序的性质、时间和范围。
控制测试
对内部控制的有效性进行测试，以评估控制风险水 平。
实质性程序
对财务报表进行详细的审计，包括细节测试和实质 性分析程序。
内部往来的核对
核对集团内各公司之间的内部往来账目，确保账目一 致。
坏账准备的计提
评估坏账准备的计提是否合理，防止出现计提不足或 过度计提的情况。
内部往来的清理
及时清理长期挂账的内部往来款项，确保内部往来的 真实性和准确性。
合并现金流量表的审计
现金流分类的准确性
核实现金流量分类的准确性，确保现金流量表反映 的业务活动和投资活动真实可靠。
收支款项的核实
核实现金流量表中的收支款项是否真实存在，防止 出现虚增或虚减的情况。
现金流量的合理性
评估现金流量的合理性，防止出现与业务活动不匹 配的现金流量。
合并所有者权益变动表的审计
所有者权益变动的核实
核实所有者权益变动表中的权益变动是否真实、 准确，防止出现虚增或虚减的情况。
2019注册会计师(CPA) 审计- 对集团财务报表审计的特殊考虑
考点总结
集团财务报表审计中责任设 定
了解组成部分注册会计师
掌握考点太虚啦，吃透“考试套路”才是王道！
套路识别
考核对了解组成部分注册会计师事项的理解
套路研习
1、只有当基于集团审计目的，计划要求由组成部分注册 会计师执行组成部分财务信息的相关工作时，集团项目 组才需要了解组成部分注册会计师。 2、如果集团项目组仅在集团层面对某些组成部分实施分 析程序，就无须了解这些组成部分注册会计师。
套路研习
当基于集团审计的目的对组成部分财务信息执行相关工 作时，组成部分注册会计师需要遵守与集团审计相关的 职业道德要求。
4、集团项目组参与组成部分注册会计师的工作对比记忆 表：
不能通过参与其工作消除影响 可以通过参与其工作消除影响
1.职业道德（独立性） 2.专业胜任能力 3.监管环境存有重大疑虑
1.专业胜任能力的并非重大的疑虑 2.未处于积极有效的监管环境中
考点总结
1、对于是否需要了解组成部分注册会计师，总的来说，就是 利用其工作就了解，不利用就不了解。 2、如果计划要求组成部分注册会计师执行组成部分财务信息 的相关工作，集团项目组应当了解组成部分注册会计师。（独 立性、专业胜任能力、是否处于积极的监管环境中、是否可以 通过参与获取充分适当的审计证据） 3、如果出现重大疑虑，集团项目组就亲自审；非重大疑虑， 集团项目组仅参与组成部分注册会计师的审计工作。
2.适用于特定类别的交易、账户余额或披露的一个
或多个重要性水平；
集团项目组
3.组成部分重要性； 4.组成部分实际执行的重要性；
组成部分注 册会计师
5.集团明显微小错报临界值等。 1.组成部分实际执行的重要性；（需要集团项目组 评价）
2.组成部分明显微小错报临界值等。
注册会计师：对集团财务报表审计的特殊考虑考试答案(强化练习)
注册会计师：对集团财务报表审计的特殊考虑考试答案（强化练习）1、多选集团项目组成员和组成部分注册会计师对集团财务报表重大错报风险（包括舞弊风险）的讨论可以提供下列（）机会。
A、分享对组成部分及其环境的了解，包括对集团（江南博哥）层面控制的了解B、交流有关组成部分或集团的经营风险的信息C、识别集团管理层或组成部分管理层可能倾向或有意操纵利润导致虚假财务报告而采取的惯常手段D、讨论识别出的组成部分的舞弊，或显示组成部分存在舞弊的信息正确答案：A, B, C, D参考解析：除以上各项外，讨论还可以提供下列机会：（1）交流对下列有关舞弊问题的看法：①集团财务报表可能如何以及在何处易于发生由于舞弊或错误导致的重大错报；②集团管理层和组成部分管理层如何编制并隐瞒虚假财务报告；③组成部分的资产可能如何被侵占；（2）考虑已知的、对集团产生影响的外部和内部因素；（3）考虑集团或组成部分管理层可能凌驾于控制之上的风险；（4）考虑是否基于集团财务报表编制目的而采用统一的会计政策编制组成部分财务信息，如果未采用统一的会计政策，如何识别和调整会计政策差异；（5）分享可能显示违反法律法规的信息（如有关商业贿赂或不适当的转移定价的信息）。
2、单选下列关于集团财务报表审计中重要性的说法，不正确的是（）。
A、在确定组成部分重要性时，无需采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式B、对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性C、对不同组成部分确定的重要性的汇总数，等于集团财务报表整体重要性D、在制定组成部分总体审计策略时，需要使用组成部分的重要性正确答案：C参考解析：在确定组成部分重要性时，无需采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式，因此，对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性。
3、单选在（）时，（）确定集团财务报表整体的重要性。
A、实施风险评估程序，集团项目组和组成部分注册会计师B、初步业务活动，集团项目组和组成部分注册会计师C、制定集团具体审计计划，集团项目组D、制定集团总体审计策略，集团项目组正确答案：D参考解析：在制定集团总体审计策略时，集团项目组确定集团财务报表整体的重要性。
集团财务报表审计的特殊考虑
对集团财务报表审计的特殊考虑•1401号准则的修订背景•适用范围及与其他准则的关系•准则的框架•准则的要求一、1401号准则的修订背景1、缺乏专门规范集团审计的准则；2、集团审计实务存在多样化，特别是重要性水平的处理多样化；3、严格、一致的监管考虑（集团化企业审计一体化考虑）；4、风险评估和质量控制原则在集团审计领域的运用。
二、适用范围及与其他准则的关系规范注册会计师执行集团审计时的特殊考虑，特别是涉及组成部分注册会计师的特殊考虑。
在执行非集团审计时，如果利用其他注册会计师的工作，注册会计师可以根据具体情况遵守本准则的相关规定。
第二条本准则规范集团审计的特定方面，其他审计准则同样适用于集团审计。
三、准则的框架框架：总则→第一条至第七条定义→第八条至第二十二条目标→第二十三条要求→第二十四条至六十三条附则→第六十四条应用指南→共六十四条四、准则的要求1、责任集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任，这一责任不因利用组成部分注册会计师的工作而减轻。
尽管组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作，并对所有发现的问题、得出的结论或形成的意见负责，但集团项目合伙人及其所在的会计师事务所仍对集团审计意见负全部责任。
注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定。
如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，审计报告应当指明，这种提及并不减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任。
2、集团审计业务的承接与保持集团项目组应当了解集团及其环境、集团组成部分及其环境，足以识别可能的重要组成部分。
如果重要组成部分财务信息审计工作由组成部分注册会计师执行，集团项目合伙人应当评价集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据。
如果注册会计师接触组成部分相关信息受到限制的处理：第一，如果该组成部分不是重要组成部分，且集团项目组拥有其整套财务报表和审计报告，能够接触集团管理层拥有的与该组成部分相关的信息。
2021注会《审计》每日一大题：对集团财务报表审计的特殊考虑
2021注会《审计》每日一大题：对集团财务报表审计的特殊考虑【知识点】对集团财务报表审计的特殊考虑【简答题】abc会计师事务所接受y集团委托，审计其2021年度财务报表，s注册会计师被指派为项目合伙人。
已知y集团有甲、乙、丙、丁四个组成部分。
审计过程中，s 注册会计师有如下观点：(1)集团项目组对组成部分财务信息拟将继续执行工作的类型以及参予组成部分登记注册会计师工作的程度，依赖于组成部分的重要性和辨识出来的引致集团财务报表出现关键性错报的特别风险。
(2)s注册会计师对甲组成部分注册会计师专业胜任能力存有并非重大的疑虑，于是s 注册会计师认为集团项目组不能通过参与甲组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序来消除。
(3)集团项目组参与组成部分注册会计师工作的方式可能包括复核组成部分注册会计师的总体审计策略和具体审计计划、参加组成部分注册会计师与组成部分管理层的总结会议和其他重要会议等。
(4)集团项目组向组成部分登记注册会计师通报的内容包含与集团审计工作有关的职业道德建议，集团管理层基本建设的关联方目录和集团项目组知晓的任何其他关联方，组成部分层面应该高度关注的内部掌控瑕疵。
(5)如果集团项目组接触组成部分注册会计师受到了限制，可能导致集团项目组无法获取充分、适当的审计证据。
建议：假设不考量其他事项，逐项推论上述观点与否恰当。
例如不恰当，恳请详细表明理由。
【答案】(1)不恰当。
还包括对集团层面控制的设计的评价以及其是否得到执行的判断和集团项目组对组成部分注册会计师的了解。
(2)不恰当。
如果对组成部分登记注册会计师专业胜任能力存并非关键性的顾虑，集团项目组可以通过参予组成部分登记注册会计师的工作、实行新增的风险评估程序或对组成部分财务信息实行进一步审计工作程序去消解。
(3)恰当。
(4)不恰当。
应该是由组成部分注册会计师向集团项目组沟通组成部分层面值得关注的内部控制缺陷。
审计英语对集团财务报表审计的特殊考虑
审计英语对集团财务报表审计的特殊考虑一、考情分析从专业阶段考试来看，本章属于重点章节，为2011年新增内容，在当年考试中即以简答题的形式出现，并且考核了英语表达。
二、专业词汇审计项目组：Audit team重大事项：Significant matters治理层：Those charged with governance管理层：Management舞弊：Fraud风险评估：Risk assessment特别风险：Special risk重大错报：Material misstatement充分的：Sufficient适当的：Appropriate审计证据：Audit evidence分析程序：Analytical procedures重要性：Materiality集团财务报表：Group financial statements潜在使用者：Potential users非重大的疑虑：Immaterial doubt专业知识：Professional knowledge专业胜任能力：Professional competence有效监督：Effective supervision职业道德： Professional ethics合伙人：Partner整体审计策略：General audit strategy具体审计计划：Specific audit plan初次受托：Initial engagement再次受托： Continuance engagement范围受限： Limitation of scope无法表示意见：Disclaimer of opinion三、重点、难点讲解I.集团审计业务的承接与保持1.在承接与保持阶段获取了解集团项目组应当了解集团及其环境、集团组成部分及其环境，以足以识别可能的重要组成部分。
Ⅰ. Engagement acceptance and continuance for group audit engagement1. Obtain understanding during the phase of engagement acceptance and continuanceGroup audit team should understand the group and its environment，the components of the group and their environment in order to identify the likely important components.如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行相关工作，集团项目合伙人应当评价集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据。