第11讲_集团财务报表审计(2)
财务报表审计
财务报表审计一、引言财务报表审计是对企业财务报表进行独立、客观的审查和评价，以确定其是否真实、准确地反映了企业财务状况、经营成果和现金流量。
本文将从财务报表审计的概念与目的、审计程序和方法、财务报表审计的意义等方面进行论述。
二、财务报表审计的概念与目的财务报表审计是指独立注册会计师或注册会计师事务所对企业编制的财务报表进行审查、评价，以发表独立意见的一项工作。
财务报表审计的目的主要有以下几点：1.验证财务报表的真实性和准确性：通过审计，确认财务报表是否真实、准确地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量。
2.提高财务报表的可靠性：通过审计，可以为企业的内外部利益相关者提供与财务报表相关的可靠信息，以支持决策、评估经营风险等。
3.发现企业内部控制缺陷：审计过程中，可以揭示企业的内部控制缺陷，促使企业加强内部控制，防止和减少风险。
三、审计程序和方法财务报表审计的程序和方法包括以下几个环节：1.计划审计：审计师根据企业的特点，制定审计计划，确定审计的方法和程序。
2.收集证据：审计师通过采用抽样调查、查阅企业的账簿凭证、了解企业的内部控制等方式，收集并分析与财务报表相关的证据。
3.评价内部控制：审计师对企业的内部控制制度进行评价，判断其是否完善有效。
4.编制审计报告：审计师在审计结束后，根据收集到的证据和对企业财务报表的评价，撰写审计报告，发表审计意见。
四、财务报表审计的意义财务报表审计对于企业和利益相关者具有重要意义：1.保护利益相关者的权益：财务报表审计可以增加财务报表的可靠性，保护利益相关者的权益，提高企业信誉度。
2.促进金融市场的稳定发展：财务报表审计结果的公开，有助于投资者对企业的评估，提高市场的透明度和稳定性。
3.改进企业的内部控制：财务报表审计可以发现企业的内部控制缺陷，促使企业进行改进，减少经营风险。
4.法律法规的遵守：财务报表审计要求企业遵守法律法规，并遵循会计准则的要求，从而提高企业的合规性。
企业集团财务公司 表外业务审计报告
企业集团财务公司表外业务审计报告以下是一个示例的表外业务审计报告，仅供参考：企业集团财务公司表外业务审计报告一、审计概况我们于XXXX年XX月XX日至XX月XX日对企业集团财务公司的表外业务进行了审计。
本次审计的主要目的是评估财务公司表外业务的合规性、风险控制和会计核算的准确性。
二、审计范围本次审计涵盖了财务公司以下几类表外业务：1. 担保业务：包括贷款担保、票据承兑担保、信用证担保等。
2. 委托贷款业务：包括企业集团内部成员之间的委托贷款、对外委托贷款等。
3. 投资银行业务：包括财务顾问、并购重组、债券承销等。
4. 其他表外业务：如外汇交易、金融衍生品交易等。
三、审计结果1. 合规性：财务公司的表外业务在合规性方面总体表现良好，未发现违反法律法规和监管要求的情况。
2. 风险控制：财务公司已建立较为完善的风险控制体系，对表外业务的风险进行了有效控制。
但在个别业务领域，如外汇交易的风险控制方面，仍需加强。
3. 会计核算：财务公司在表外业务的会计核算方面较为规范，但在部分业务的会计核算上存在一定的不规范之处，需要进一步规范和完善。
四、审计建议针对审计结果，我们提出以下建议：1. 加强外汇交易的风险控制，完善风险评估和监控机制。
2. 对表外业务的会计核算进行进一步规范，确保会计信息真实、准确、完整。
3. 定期对表外业务进行内部审计，及时发现和纠正存在的问题。
五、总结本次审计表明，企业集团财务公司的表外业务在合规性和风险控制方面表现良好，但在会计核算方面仍需加强规范。
我们建议财务公司采取有效措施，进一步完善表外业务的管理和核算工作。
审计单位（盖章）: ____________________审计人员: ____________________XXXX年XX月XX日。
中国注册会计师审计准则问题解答第10号——集团财务报表审计
附件 4：中国注册会计师审计准则问题解答第10 号——集团财务报表审计（征求意见稿）问题清单：一、如何确定对被审计单位的审计是否适用《中国注册会计师审计准则第 1401 号——对集团财务报表审计的特殊考虑》的规定？二、集团项目组在承接或保持集团审计业务时如何考虑接触组成部分财务信息受限的问题？三、如何确定组成部分？四、如何识别重要组成部分？五、如何设定组成部分的重要性水平？六、如何确定对组成部分财务信息拟执行的工作类型？七、集团层面控制的评价结果对拟实施工作范围有何影响？八、集团项目组如何考虑重大敏感信息对组成部分注册会计师的影响？九、在集团层面识别和汇总错报时应考虑哪些事项？目前，我国集团财务报表的审计业务已经越来越多，集团财务报表较为复杂，已成为注册会计师关注的重点。
《中国注册会计师审计准则第 1401 号——对集团财务报表审计的特殊考虑》规定了在组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施风险评估程序和进一步审计程序时，集团项目组在确定参与组成部分注册会计师工作的性质、时间安排和范围时需要考虑的事项。
本问题解答旨在基于该准则的相关要求提示注册会计师在执行集团财务报表审计业务中应关注的事项，并针对实务中存在的疑问给出相关指引，供注册会计师在审计工作中参考。
一、如何确定对被审计单位的审计是否适用《中国注册会计师审计准则第1401 号——对集团财务报表审计的特殊考虑》的规定？答：《中国注册会计师审计准则第 1401 号——对集团财务报表审计的特殊考虑》包括以下定义：集团，是指由所有组成部分构成的整体，并且所有组成部分的财务信息包括在集团财务报表中。
集团至少拥有一个以上的组成部分。
集团财务报表，是指包括一个以上组成部分财务信息的财务报表。
集团财务报表也指没有母公司但处在同一控制下的各组成部分编制的财务信息所汇总生成的财务报表。
集团审计，是指对集团财务报表进行的审计。
根据上述定义可以看出，审计中定义的集团财务报表范畴大于会计中的合并财务报表范畴。
财务报表审计
财务报表审计一、财务报表审计方法1、账项基础审计：账项基础审计亦称详细审计，实质对被审计方的有关会计账项进行逐笔核对，以检查是否有错弊出现的一种审计方式。
账项基础审计早期阶段：审计程序首先是以原始凭证或其他会计文书核对分录账，其次以分录账核对总账，最后复核总账后与试算表和资产负债表核对。
账项基础审计后期阶段：发生了两个重要变化：第一，为了提高工作质量，审计人员逐步开发了专门的审计技术方法，而不是把审计对象局限于现成的审计纪录。
第二，开始引进“抽样测试”方法，而不再单纯的是原有的逐笔详查。
综上所述，账项基础审计目的就是防止和发现错误与舞弊，其方法主要是对会计凭证和账簿进行详细检查。
然而，这种方法自身之也包含着难以克服的局限性，随着经济的发展，审计师们越来越清楚地认识到单纯围绕着账表事项进行详细审查，既耗时又费力，已经无法圆满地完成审计任务。
其逐步让位于制度基础审计，又称为系统基础审计。
2、制度基础审计制度基础审计是以部控制系统为主要审查对象的一种审计方法。
其目的是鉴证报表的合法性、公允性；具体方法是在评价部控制基础上的抽样并对部控制系统进行评价。
如果评价的结果证明部控制系统值得信赖，在实质性检查阶段只抽取少量样本便可以得出审计结论；如果评价结果认为部控制系统不可靠，就应根据部控制的具体情况扩大审查围。
由此可见，制度基础审计将重点放在对于系统各个控制环节的审查上，目的在于发现控制系统中的薄弱环节，找出问题发生的根源，然后针对这些环节扩大检查围。
3、制度基础审计与账项基础审计相比较：账项基础审计强调直接对控制系统所产生出的结果进行检查，并不深入检查系统的部；而以控制系统为基础的审计方式则着重剖析系统部结构，分析产生最后结果的全部过程中各个步骤之间的关系，研究系统部是否存在足够的控制环节，检查这些控制环节是否充分发挥了作用。
如果整个系统经过分析和一些选择性测试后，显示出有足够的控制因素在发挥作用，可以防止错误的发生，这同样标志着系统所产生的结果是正确的特性。
第11讲_重要性(2)
第三节重要性二、重要性的概念、类型与目的（三）重要性的目的1.在审计计划阶段，使用计划的重要性水平的目的包括：决定风险评估程序的性质、时间安排和范围，识别和评估重大错报风险[高频问题]，以及确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。
2.在形成审计结论阶段，要使用整体重要性水平和认定层重要性水平评价已识别的错报对财务报表的影响和对审计报告中审计意见的影响[高频问题]。
高频问题：整体重要性时如何用于识别和评估重大错报风险，如何用于决定风险评估程序的性质、时间安排和范围，能否举例说明。
重要性本身并不能直接识别和评估重大错包风险，风险是通过实施风险评估程序评估出来的。
简单地说，没有重要性，就无法判断错报是否重大，更无从评估存在重大错报的可能性(风险)；反之，有了重要性，就有了判断错报是否重大的参考界限。
如某类交易存在高估风险，而其列报金额达到了计划的重要性水平，则必须对其实施实质性程序。
高频问题：在审计工作完成阶段，要评价未更正错报连同未识别错报是否重大。
完成阶段不是将未更正错报直接与财务报表整体或认定层次的重要性相比吗？如何考虑连同未识别错报是否重大？将未更正错报直接与计划的重要性相比，其结果可能有：达到或超过计划的重要性，低于但接近于计划的重要性，明显低于计划的重要性。
针对第二种结果，不能直接认为错报不重大，需要考虑未发现错报。
三、确定财务报表整体的重要性水平[生死线]确定计划的重要性水平时，需要考虑对被审计单位及其环境的了解、审计的目标、财务报表各项目的性质及其相互关系、财务报表项目的金额及其波动幅度。
确定重要性水平时，不需要考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。
例如，财务报表含有高度不确定性的大额估计，注册会计师并不会因此而确定一个比不含有该估计的财务报表更高或更低的财务报表整体重要性。
通常先选定一个基准，再乘以某一百分比，作为财务报表整体的重要性。
（二）选择基准选择基准时，需要考虑的因素包括：通常情况下，对于以营利为目的的企业，利润可能是大多数财务报表使用者最为关注的财务指标，因此，注册会计师可能考虑选取经常性业务的税前利润作为基准。
财务报表审计方案
财务报表审计方案引言财务报表审计是一项关键的企业管理活动，旨在验证财务报表的准确性和合规性。
本文档旨在为企业提供一个财务报表审计的方案，以确保审计过程的有效性和透明度。
目标本审计方案的目标是确保财务报表的准确性、完整性和可靠性，以及其是否符合相关法规和准则。
具体目标包括：1.验证财务报表的准确性，包括数字计算、分类和记录的准确性。
2.检查财务报表的完整性，包括是否包含所有必需的财务信息。
3.检查财务报表的可靠性，包括是否使用了合适的会计原则和估计方法。
4.确定财务报表是否符合相关法规和准则，如国际财务报告准则（IFRS）或美国通用会计准则（US GAAP）。
审计程序为了达到上述目标，将执行以下审计程序：1. 了解企业背景在开始审计之前，需要深入了解企业的背景、经营模式和业务特点。
这将有助于审计人员理解企业的财务状况和相关风险。
2. 评估内部控制内部控制的评估是确保财务报表准确性和合规性的关键步骤。
审计人员将评估企业的内部控制系统，并确定是否存在潜在的风险和不适当的控制。
3. 进行实地核查实地核查是审计人员直接访问企业的现场，检查相关财务记录和文件的完整性和真实性。
审计人员将与财务部门和其他关键人员进行面谈，以获取更多的信息和解释。
4. 进行取证审计程序取证审计程序是审计人员根据实地核查的结果，对财务报表相关账户和交易进行深入的检查和分析。
这包括对资产、负债、收入、费用等项目的详细审查。
5. 制定审计报告在完成审计程序后，审计人员将编制审计报告，其中包括对财务报表的意见和建议。
审计报告将根据审计准则和要求进行编写，并由审计人员颁布。
资源需求为了顺利进行财务报表审计，需要以下资源：•审计团队：由合格的审计人员组成的团队，包括财务专业人员和内部控制专家。
•审计软件：用于数据分析和审计程序的软件工具。
•文档和记录：包括企业的财务记录、内部控制文件和相关文件。
•审计指南和准则：根据国际财务报告准则（IFRS）或其他适用的准则。
合并会计报表审计的方法和步骤
合并会计报表审计的方法和步骤合并会计报表审计是指对一个企业或组织的多个会计报表进行审计，以确定其财务状况和业绩的真实性和准确性。
下面将介绍合并会计报表审计的方法和步骤。
一、合并会计报表审计的方法1. 比较法：通过比较不同时间段的合并会计报表，分析其财务状况和业绩的变化情况，判断是否存在异常情况。
2. 分析法：对合并会计报表中的各项指标进行分析，如财务比率分析、现金流量分析等，以评估企业的经营状况和财务稳定性。
3. 抽样法：根据统计学原理，从合并会计报表中抽取一部分数据进行审计，从而对整个报表的真实性进行推断。
4. 交叉验证法：通过对不同来源或不同部门提供的数据进行交叉验证，以确保合并会计报表的准确性和可靠性。
5. 直接确认法：对合并会计报表中的重要事项进行直接确认，例如核实现金存款、应收账款、存货等。
二、合并会计报表审计的步骤1. 确定审计目标：明确审计的目标和范围，确定需要审计的会计报表，以及审计的时间范围。
2. 确定审计程序：根据审计目标，制定具体的审计程序和方法，包括数据采集、数据分析、比对核实等。
3. 进行数据采集：收集和整理合并会计报表的原始数据，包括财务报表、会计凭证、账簿等。
4. 数据分析和核实：对采集到的数据进行分析和核实，包括比对核实、计算核实、逻辑核实等。
5. 发现问题和异常：对于数据分析和核实过程中发现的问题和异常，进行进一步调查和分析，找出原因和解决方案。
6. 编写审计报告：根据审计结果，编写审计报告，包括审计目标、审计程序、审计结果、问题和异常、建议等。
7. 审计报告的审阅和批准：将编写好的审计报告提交给审阅人员和批准人员进行审阅和批准，确保报告的准确性和可靠性。
8. 审计报告的传达和公布：将审计报告传达给相关的管理人员和股东，公布合并会计报表的审计结果。
以上是合并会计报表审计的方法和步骤，通过合理的方法和完整的步骤，可以确保审计的准确性和可靠性，为企业或组织提供真实和可信的财务信息。
2023年注册会计师《审计》 第11讲 生产与存货循环的审计
历年考情分析历年考情分析 近六年各知识点分值统计。
知识点单选题多选题简答题综合题总计分值第十一章该循环实质性程序存货监盘2 16422年平均3.5分，属于重点章节。
第一、二节 生产与存货循环的特点及相关业务活动（略） 第三节 生产与存货循环的重大错报风险（略） 第四节 生产与存货循环的控制测试（略）第五节 生产与存货循环的实质性程序一、存货监盘 一、存货监盘 （一）监盘作用 如果存货对财务报表是重要的，应当实施下列审计程序： ①在存货盘点现场实施监盘（除非不可行）；（亲临现场） ②对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。
目的★★★存货监盘的相关程序可以用作控制测试或者实质性程序。
获取有关存货存在和状况的审计证据。
主要针对“存在”认定。
对下列认定只能获取部分审计证据：①完整性；②准确性、计价和分摊；③权利和义务。
审计旅游团在线问答： 由于被审计单位财务部门人手不足，CPA受管理层委托，代为盘点被审计单位异地专卖店的存货并编制盘点表单，将盘点记录作为被审计单位的盘点记录和审计项目组的监盘工作底稿。
『正确答案』（1）监盘是注会的责任，盘点是管理层的责任。
（CPA不可代为盘点被审计单位的存货和编制盘点表单）★★★ （2）管理层通常制定程序，对存货每年至少进行一次实物盘点。
④盘点的时间安排 通常情况【理论界】 【实务中】 ⑤一贯采用的盘存制度因素要点被审计单位是否一贯采用永续盘存制永续盘存制CPA应在年度中一次或多次参加盘点。
实地盘存制CPA要参加此种盘点。
⑥存放地点 CPA可能决定在不预先通知的情况下对特定存放地点的存货实施监盘，或在同一天对所有存放地点的存货实施监盘。
（增加审计程序的不可预见性） 2.主要内容 监盘计划应当包括以下内容： （1）监盘的目标、范围及时间安排；★★★ （2）监盘的要点及关注事项；（略） （3）监盘人员的分工；（略） （4）抽盘（抽样检查）的范围。
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要求：针对资料一第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资
简答题【2016年真题】
ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲集团公司2015年度财务报表，与集团审计相关的部分事项如下：
(1)乙公司为不重要的组成部分，A注册会计师对组成部分注册会计师的专业胜任能力存在重大疑虑，因此，对其审计工作底稿实施了详细复核，不再实施其他审计程序。
(2)丙公司为甲集团公司2015年新收购的子公司，存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，A注册会计师要求组成部分注册会计师使用组成部分重要性对丙公司财务信息实施审阅。
(3)丁公司为海外子公司，A注册会计师要求担任丁公司组成部分注册会计师的境外会计师事务所确认其是否了解并遵守中国注册会计师职业道德守则的规定。
(4)联营公司戊公司为重要组成部分，因无法接触戊公司的管理层和注册会计师，A注册会计师取得了戊公司2015年度财务报表和审计报告，甲集团公司管理层拥有的戊公司财
务信息及作出的与戊公司财务信息有关的书面声明，认为这些信息已构成与戊公司相关的充分适当的审计证据。
(5)2016年2月15日，组成部分注册会计师对己公司2015年度财务信息出具了审计报告，A注册会计师对己公司2016年2月15日至集团审计报告日期间实施了期后事项审计程序，未发现需要调整或披露的事项。
要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师做法是否恰当。
如不恰当，简要说明理由。
[答案]
(1)不恰当。
对组成部分注册会计师的专业胜任能力存有重大疑虑，不应由组成部分注册会计师执行工作/应当由集团项目组亲自获取审计证据。
(2)不恰当。
丙公司为重要组成部分，不应执行审阅/应当对丙公司执行财务信息审计/特定账户余领、披露或交易审计/实施特定审计程序。
(3)恰当。
(4)不恰当。
戊公司是重要组成部分，A注册会计师取得的这些信息不能构成与戊公司相关的充分、适当的审计证据。
(5)恰当。
简答题【模拟题】
甲集团公司是从事木制家具生产和销售的上市公司，ABC会计师事务所首次接受委托，负责审计甲集团公司2015年度财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为600万元。
甲集团公司面临较大竞争压力，目前侧重于抢占市场份额，乙公司是甲集团公司的重要组成部分，2013年至2015年始终处于微利和微亏的交替状态。
(1)经与前任注册会计师沟通，审计项目组了解到甲集团公司以前年度内部控制运行良好、审计调整较少，因此将实际执行的重要性确定为450万元。
(2)在制定组成部分财务报表整体重要性时，考虑到乙公司所处市场环境，财务报表使用者最为关注净利润指标，审计项目组将净利润作为确定财务报表整体重要性的基准。
(3)丙公司是集团项目组识别的具有财务重大性的重要组成部分，该组成部分的重要性由集团项目组确定，实际执行重要性由组成部分注册会计师自行确定，集团项目组不予干涉。
(4)丁公司是集团中专门从事资金管理和金融服务的财务公司，不承担生产和销售职能，不具备财务重大性，集团项目组仅在集团层面执行分析程序，认为无需无须为其制定重要性水平。
(5)戊公司是甲集团公司的非重要组成部分，审计项目组获取信息受限，无法接触该组成部分的管理层或注册会计师。
考虑到审计项目组已取得戊公司整套财务报表和审计报告，能够接触集团管理层拥有的与该组成部分相关的信息，并在集团层面执行分析程序，审计项目组认为这些信息已构成充分、适当的审计证据。
(6)甲集团公司要求各组成部分每期期末对长期资产进行减值测试。
考虑到重要组成部分存在的导致特别风险的会计估计，审计项目组获得各组成部分编制的未来现金流量预测表，经检查，各组成部分的收入增长率和折现率均采用集团统一的比例，未见明显异常。
要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。
如不恰当，简要说明理由。
[答案]
(1)不恰当。
由于首次接受委托，且甲集团公司面临较大的竞争压力，应考虑选择较低的百分比来确定实际执行的重要性，如50%。
(2)不恰当。
由于乙公司微利与微亏交替发生，选择净利润作为基准不恰当，可以选择其他基准，例如营业收入等。
(3)不恰当。
集团项目组应评价组成部分注册会计师在组成部分层面确定的实际执行的重要性的恰当性。
(4)不恰当。
丁公司是集团中专门从事资金管理和金融服务的财务公司，属于集团中从事特殊行业的组成部分，其金融业务可能存在对集团财务报表发生重大错报的特别风险，应考虑将其识别为重要组成部分并为其制定相应的重要性水平；执行下列一项或多项工作：使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计；针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计；针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。
(5)恰当。
(6)不恰当。
审计项目组应考虑会计估计是否反映了该组成部分的实际情况，各组成部分的收入增长率和折现率不应机械地采用与集团统一的比例。