多个合同与金融资产和金融负债
中级会计实务(2020)-第5讲_金融资产和金融负债
【解析】企业管理金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，合同条款规定仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付的金融资产，应该划分为以摊余成本计量的金融资产；企业管理金融资产的业务模式是既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目的的，合同条款规定仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付的金融资产，应该划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；除此之外的应划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
第二节金融资产和金融负债的确认和终止确认
考点内容
1.金融资产和金融负债的确
认条件
【小新点】计划未来交易不能确认
2.金融资产应当终止确认（满足其一）①合同权利终止
②已转移，且该转移满足终止确认的规定
3.金融资产满足任意条件终止确认“部分”，否则终止确认“整体”①仅包括金融资产所产生的特定可辨认现金流量（利息剥离合同，仅利息）
②仅包括与该金融资产所产生的全部现金流量完全成比例的现金流量部分（部分权利）
③仅包括与该金融资产所产生的特定可辨认现金流量完全成比例的现金流量部分（如部分利息）
4.金融负债的终止确认现时义务已经解除
第三节金融资产和金融负债的计量考点内容
2.公允价值的确定
概念
公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，
出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价
格
输入值第一层次输是在计量日能够取得的相同资产或负债。
金融资产和金融负债的分类【会计实务操作教程】
否则，不能指定。 (2)企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组 合、该金融负债组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础 进行管理、评价并向关键管理人员报告。 此项条件着重企业日常管理和评价业绩的方式，而不是关注金融工具 组合中各组成部分的性质。例如，风险投资机构、证券投资基金或类似 会计主体，其经营活动的主要目的在于从投资工具的公允价值变动中获 取回报，它们在风险管理或投资策略的正式书面文件中对此有清楚的说 明。在这种情况下，应将该组合进行指定。 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同
(1)该指定可以消除或明显减少由于该金融资产或金融负债的计量基础
不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。 设立这项条件，目的在于通过直接指定为以公允价值计量，并将其变 动计入当期损益，以消除会计上可能存在的不配比现象。例如，按照金
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融工具确认和计量准则规定，有些金融资产可以被划分为可供出售类， 从而其公允价值变动计入所有者权益，但与之直接相关的金融负债却划 分为以摊余成本进行后续计量的金融负债，从而导致“会计不配比” ，如 果将以上金融资产和金融负债均直接指定为以公允价值计量且其变动计 人当期损益类，那么这种会计不配比就能够消除。企业拥有某金融资产 且承担某金融负债，该金融资产和金融负债承担某种相同的风险(例如利 率风险)，且各自的公允价值变动方向相反、趋于相互抵销。但是，其中 只有部分金融资产或金融负债上将以公允价值计量且其变动计入当期损 益。套期保值有效性难以达到套期保值准则要求时，也会出现类似问 题。在这些情况下，如果将所有这些资产和负债均进行公允价值指定， 也可以消除“会计不配比”现象。 企业拥有某金融资产且承担某金融负债，该金融资产和金融负债承担 某种相同的风险，且各自的公允价值变动方向相反、趋于相互抵销。但 是，因为这些金融资产或金融负债中没有一项是衍生工具，使企业不具 备运用套期会计方法的条件。由于不能运用套期会计方法，从而出现在 相关利得或损失的确认方面存在重大不一致。在这种情况下，如果将该 资产和金融负债进行公允价值指定，则可以消除“会计木配比”现象。 需要指出的是，对于上述情况，实务中企业可能难以做到将所涉及的 金融资产和金融负债在同一时间进行公允价值指定。如果企业能够做到
金融资产和金融负债的分类
金融资产和金融负债的分类金融资产和金融负债是金融机构和企业财务报表中最重要的部分之一。
在金融领域中，对于金融资产和金融负债的分类十分重要，可以帮助理解和分析金融机构和企业的财务状况、运营情况以及风险暴露情况。
本文将介绍金融资产和金融负债的分类，并对各类别进行简要说明。
金融资产的分类金融资产是指金融机构和企业所拥有的具有经济价值、可以提供未来经济利益的资产。
根据其性质和特点，金融资产可以分为以下几类：1.现金及现金等价物：包括银行存款、现金、短期投资等，是具有高流动性和低风险的资产。
2.债务工具：主要包括债券、票据等，它们是一种以固定或可测定的金额承诺支付利息和本金的金融工具。
3.股权工具：主要指股票，是企业拥有者对企业所有权的证明，股权工具的价值与公司的盈利能力和发展潜力有关。
4.贷款和债务：指金融机构提供给借款人的贷款和债务，包括商业贷款、个人贷款等。
5.衍生品：包括期权、期货、掉期等，它们的价值是依赖于其他资产的价格变动，具有高风险和高回报的特点。
6.投资性房地产：指非自用的房地产，主要是通过出租、转让或增值等方式获取经济利益。
7.其他金融资产：包括其他各类金融工具、股权和债权投资等。
金融负债的分类金融负债是指金融机构和企业在经济交易中对外形成的对经济利益的现在或未来支付承诺。
根据其性质和特点，金融负债可以分为以下几类：1.存款：包括各种类型的存款，如活期存款、定期存款等。
2.债务证券：指金融机构和企业签发的具有偿还本金和支付利息承诺的债务工具，如公司债券、政府债券等。
3.负债准备：是金融机构提供给贷款和债券等金融风险类别的准备金。
4.衍生金融工具：包括各种衍生品合约，如期权合约、期货合约等。
5.其他金融负债：包括其他金融机构和企业所承担的各类负债。
金融资产和金融负债的重要性正确分类和理解金融资产和金融负债对于金融机构和企业具有重要的意义：1.风险评估：对金融资产和金融负债进行分类可以帮助金融机构和企业识别和评估不同类型的风险，从而进行风险控制和风险管理。
金融资产和金融负债通俗易懂
金融资产和金融负债通俗易懂一、引言金融资产和金融负债是金融市场中的两个重要概念，对于了解金融市场的人来说，这两个概念应该是比较熟悉的。
但是对于初学者来说，可能还不太清楚这两个概念具体指什么。
本文将从以下几个方面详细介绍金融资产和金融负债。
二、什么是金融资产1.定义金融资产是指具有货币价值的可以用于交易和投资的各种证券、票据、债权和股权等。
2.分类根据不同的标准，金融资产可以分为多种类型。
按照流动性可以分为流动性较强的现金、存款等和流动性较差的债券、股票等；按照期限可以分为短期和长期；按照风险程度可以分为低风险和高风险等。
（1）货币价值：金融资产具有货币价值，可以用于交易和投资。
（2）流动性：不同类型的金融资产流动性不同，但总体上都比实物资产更加流动，可以快速买卖。
（3）价值波动：金融资产的价值会随着市场变化而波动，投资者需要密切关注市场动态。
三、什么是金融负债1.定义金融负债是指金融机构向外部提供的各种贷款、存款、债券等，以及向内部提供的各种贷款、存款等。
2.分类根据不同的标准，金融负债可以分为多种类型。
按照来源可以分为对外和对内；按照期限可以分为短期和长期；按照风险程度可以分为低风险和高风险等。
（1）债务性质：金融负债是一种债务性质的资产，需要支付利息或偿还本金。
（2）信用评级：金融机构的信用评级会影响其发行的金融负债的利率和流通情况。
（3）流动性：不同类型的金融负债流动性不同，但总体上都比实物资产更加流动，可以快速买卖。
四、两者之间的关系1.相互依存在金融市场中，金融资产和金融负债是相互依存的。
金融机构通过发行金融负债筹集资金，再将这些资金投入到各种金融资产中，从而实现收益。
2.影响因素两者之间的关系还受到多种因素的影响。
比如经济环境、政策法规、市场需求等都会对两者的价格和流通情况产生影响。
五、结语综上所述，金融资产和金融负债是金融市场中不可或缺的两个概念。
了解这两个概念对于投资者来说非常重要，可以帮助他们更好地进行投资决策。
【税会实务】金融资产和金融负债的确认
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【税会实务】金融资产和金融负债的确认
金融资产的确认是指将符合金融资产定义和金融资产确认条件的项目记人和列入资产负债表的过程。
金融负债的确认是指将符合金融负债定义和金融负债确认条件的项目记人和列入资产负债表的过程。
一、金融资产和金融负债确认条件
企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。
根据此确认条件，企业应将金融工具确认和计量准则范围内的衍生工具合同形成的权利或义务，确认为金融资产或金融负债。
但是，如果衍生工具涉及金融资产转移，且导致该金融资产转移不符合终止确认条件，则不应将其确认，否则会导致衍生工具形成的义务被重复确认。
二、金融资产的终止确认
金融资产终止确认，是指将金融资产从企业的账户和资产负债表内予以转销。
金融工具确认和计量准则规定，收取金融资产现金流量的合同权利终止，或金融资产已经转移，且符合《企业会计准则第23号——金融资产转移》规定的金融资产终止确认条件的，应当终止确认该金融资产。
有关金融资产终止确认的会计处理参见第二十四章“金融资产转移”。
三、金融负债的终止确认
金融负债终止确认，是指将金融负债从企业的账户和资产负债表内予以转销。
金融工具确认和计量准则规定，金融负债的现时义务全部或部分已经解除的，才能终止确认该金融负债或其一部分。
例如，某企业因购买原材料于20×7年3月1日确认了一项应付账款1 000万元。
按合同约定，该企业于20×7年4月1日支付银行存款1 000万元解。
第38讲_金融资产和金融负债的确认和终止确认,金融资产和金融负债的计量(1)
【第2节总结】金融资产和金融负债的确认条件：【小新点】计划未来交易不能确认金融负债的终止确认：现时义务已经解除第三节金融资产和金融负债的计量一、金融资产和金融负债的初始计量二、公允价值的确定三、金融资产和金融负债的后续计量一、金融资产和金融负债的初始计量1.企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。
相关交易费用应分情况处理：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债（交易性金融资产/负债）应当直接计入当期损益（投资收益）其他类别的金融资产或金融负债应当计入初始确认金额但是，企业初始确认的应收账款未包含重大融资成分或不考虑不超过一年的合同中的融资成分的，应当按照交易价格进行初始计量。
【了解】【解释】①交易费用：是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。
②增量费用：是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代理机构、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。
2.企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目（应收利息/应收股利）。
二、公允价值的确定（一）公允价值概念公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。
（二）输入值的三个层次企业应当将公允价值计量所使用的输入值划分为三个层次（必须依次使用）。
【例题·单选题】企业采用估值技术确定金融资产公允价值时，下列各项中，属于第一层次输入值的是（）。
A.活跃市场中类似金融资产的报价B.非活跃市场中相同或类似金融资产的报价C.市场验证的输入值D.相同金融资产在活跃市场上未经调整的报价【答案】D【解析】第一层次输入值是在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价，选项D正确。
新企业会计准则下金融资产和金融负债的确认条件
新企业会计准则下金融资产和金融负债的确认条件
随着新企业会计准则的实施，金融资产和金融负债的确认条件也随之改变。
按照新标准，金融资产和金融负债必须满足以下条件才能确认：
1. 权益工具的分类：如果金融资产或金融负债是权益工具，必须确认其公允价值，并根据实际情况进行分类。
如果是持有至到期投资或可供出售金融资产，需要计提减值准备；如果是以公允价值计量的金融资产或金融负债，其变动必须计入当期损益。
2. 金融资产的确认条件：企业必须具备金融资产的实际控制权并且有望从中获得经济利益。
同时，企业必须能够可靠地衡量金融资产的公允价值，并且交易对手方的违约风险和流动性风险不能对企业造成重大影响。
3. 金融负债的确认条件：企业必须具备金融负债的实际控制权并且有望对其进行支付。
同时，企业必须能够可靠地衡量金融负债的公允价值，并且交易对手方的违约风险和流动性风险不能对企业造成重大影响。
总之，新企业会计准则下金融资产和金融负债的确认条件更加严格，企业需要更加注重风险控制和公允价值的计量。
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【031】金融资产和金融负债的确认和终止确认
第二节金融资产和金融负债的确认和终止确认】金融资产和金融负债确认条件知识点一】【知识点一 企业在成为金融工具合同的一方时，应确认一项金融资产或金融负债。
以下情形也会导致金融资产的终止确认:(1)合同的实质性修改。
企业与交易对手方修改或者重新议定合同而且构成实质性修改的，将导致企业终止确认原金融资产，同时按照修改后的条款确认一项新金融资产(2) 核销。
当企业合理预期不再能够全部或部分收回金融资产合同现金流量时，应当直接减记该金融资产的账面余额。
这种减记构成相关金融资产的终止确认。
2.金融资产部分终止，满足下列条件之一（除此之外，企业应当将整体终止该金融资产），该金融资产部分仅包括金融资产所产生的：（1）特定可辨认现金流量。
如利息剥离合同。
（2）全部现金流量完全成比例的现金流量部分。
（3）特定可辨认现金流量完全成比例的现金流量部分。
】金融负债的终止确认【知识点三知识点三】 金融负债终止确认，是指企业将之前确认的金融负债从其资产负债表中予以转出。
金融负债（或其一部分）的现时义务已经解除的，企业应当终止确认该金融负债（或该部分金融负债）。
【教材例题】甲企业因购买商品于2021年3月1日确认了一项应付账款1000万元。
按合同约定，甲企业2021年4月1日支付银行存款1000万元解除了相关现时义务，为此，甲企业应将应付账款1 000万元终止确认。
如果按合同约定，该货款应于2021年4月1日、4月30日分两次等额清偿。
那么，甲企业应在4月1日支付银行存款500万元时，终止确认应付账款500万元，在4月30日支付剩余的货款500万元时终止确认剩余的应付账款500万元。
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可供出售金融资产的减值
国际财务报告解释委员会解释草案18号 - 国际会计准则第34号（以年初至今为基础）的基本计量原则是否
应当是至上原则？
Hale Waihona Puke 国际会计准则第39条款-第61段：权益工具投资的公允价值明显地或持续地低于其成本 也是减值的客观证据 - 第68段 累计损失金额=（该金融资产的购买成本-当前公允价 值）-以前计入损益的该金融资产的所有减值损失
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常规方式购买或出售金融资产
问题
(1) 结算日会计是否合理 - 常规方式交易不同于即期交易 - 当采用公允价值计量时,使用两种会计方法(清算 日会计和交易日会计)计算的结果基本相同 - 当采用公允价值计量时，需要确认未确认资产的 损益 (2) 柜台交易(OTC)是否算是常规方式交易的一种? (3) 属于“在通常所确立的时间内” 么？
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可供出售权益金融工具的减值
点评 (1) 利用公允价值来计量减值损失 (2) 可供出售资产的公允价值不仅反映了主体特定因素， 也反映了市场的情况。 (3) AFS. 已计量的减值损失通常受到各种其他因素的影 响（计量的金额取决于市场的正常波动），并不直接 与具体的可供出售资产的减值相关。 (4) 在前一个中期已确认的减值损失不会影响中期财务 报告的计量基础，该报告是基于中短期之上的。 (5) 鉴于第18号草案仍将被保留,准则第34号和准则第39 号仍需要修改,而不是使用解释条款。
4
附担保或次级保留收益的资产转移
问题 (1) 准则第16段（b）以及实施指南第52段中关于交 易的具体含义？以及那些交易实例之间的不同？ 是否在每种情况下都适用？ (2)是否所有的担保都可以导致对被转让资产的“继 续涉入”？这在实施指南第48段（a）到实施指 南第51段中没有明确表述。 (3) 如果担保导致对被转让资产的“继续涉入”， 那么因担保所收到的收入是否包括相关负债？
(2) 如果准则第39号被应用，那么企业(((在利息证券被转让数年之 后（已终止确认）回购该利息证券，该如何操作？ (3) 如果应用准则第39号，相关的由于公允价值变动产生的递延所 得税资产或者负债的金额如何分配到已出售资产部分和继续确 认的资产部分？
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常规方式购买或出售金融资产
结算日会计
- 逻辑上是否合理？ - “在通常所确立的时间内” 的含义？
金融工具
金燦洪
韩国会计准则委员会/韩国会计研究院 研究总监 Mar. 26. 2006 2006年3月26日
声明
本演讲材料所述仅代表演讲者本人观点 只有经应循程序和广泛商议后，代表韩国会计研究院 ／韩国会计准则委员会的官方立场
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要 点
附担保或次级保留收益的资产转移 部分终止确认 常规方式购买或出售
国际会计准则第39条条款 - 第9段：常规方式购买或出售是指按照合同规定购买或出售金 融资产，并且该合同条款规定应根据通常由法规或市场惯例所确 立的时间安排来交付资产。
- 对于交易日和清算日之间的期间内将收取资产公允价值的变 动，主体应采用与核算已获得资产相同的方法进行核算。换句话 说，对于以成本或摊余成本计量的资产，不确认其公允价值的变 动；对于归类为以公允价值计量且其变动计入损益的资产，其公 允价值的变动计入损益；对于归类为可供出售的资产，其公允价 值的变动计入权益。
生的90%现金流量的权利，但却提供了一项担保以补偿购买方遭 受的信用损失，最大担保额为应收款项本金金额的8%，第17段至 23段适用于该企业的金融资产（或一组类似资产）。
-
如果企业转移了从一个提前偿还贷款投资组合获得占全部比例 的90%现金流量的权利，但却将留存利息用于为受让人提供风险 损失担保，第17段至23段适用于该企业的金融资产（或一组类似 资产）
5
部分终止确认
债务票据附利率剥离合同的债务工具的会计处
理 国际会计准则第39号规定
- 第16段（a）（i）：该部分只包括了一项金融资产（或一组类 似金融资产）所产生的可明确区分的现金流量。例如：如果实 体签订了一项利率剥离合同，并且交易对方拥有获取利息现金 流量的权利、但没有获取债务工具本金现金流量的权利时，第1 7－23段适用于利息现金流量。 － 第27、28段：这项较大金融资产以前的账面金额（包括金融资 产的累计利得或损失）应当按转让日继续确认部分和终止确认部分 的相对公允价值在继续确认部分和终止确认部分之间进行分配。
10
常规方式购买或出售
问题 (4) 第57段与第59段的矛盾
–
第57段：如果主体使用清算日会计确认金融资产（参见第38 段和附录实施指南第53段和56段），对于以成本或摊余成本计 量的资产，将收取的资产的公允价值在交易日和清算日之间的 变动不予确认（减值损失除外）…… 第59段：当且仅当存在客观证据证明在一项金融资产（或一 组金融资产）初始确认后发生的一个或多个事项（“损失事 项”）导致资产发生了减值，并且该损失事项（或多个损失事 项）影响了该金融资产或该组金融资产的可以可靠估计的预计 未来现金流量时，该金融资产或该组金融资产发生了减值，并 产生了减值损失。
6
部分终止确认
附利率剥离合同的债务工具的会计处理（例子）
- 可剥离政府债券（国库券） - 到期期限10年以上 - 债券整体的公允价值不一定等于本金与利息的公允价值之 和所有公允价值都是可获得的
7
部分终止确认
问题 (1) 在初始确认中，债券持有人能否分别将本金和利息确认为资产？ -债券是由两部分不同的现金流量组成的。附可剥离股权债券 所有人可单独确认债务证券和权益性证券。
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部分现金流量?
部分现金流量的含义
准则第39号的规定 - 16（b)段： …如果主体（1）转让了一项金融资产（或一组金融 资产）产生的现金收款额的最初90%或最后90%的权利…… 则第 17段至23段适用于该金融资产整体。 - 结论基础第53段以及其他段落
可供出售权益性工具的减值
部分现金流量? 交易性金融工具的重新分类 金融工具与其他合同的关系 贷款承诺的后续计量 属于金融担保合同的衍生工具
初始确认的时间安排
3
附担保或次级保留收益的资产转移
担保等对终止确认的影响 国际会计准则第39号的规定
- 第16段: 如果企业转移了一项金融资产……转让了一组应收款产