金融资产和金融负债的分类
企业会计准则第22号—金融工具确认和计量 时间
企业会计准则第22号—金融工具确认和计量企业会计准则第22号（以下简称“准则22号”）是关于金融工具确认和计量的会计准则，为企业提供金融工具的会计处理指引。
本文将简要介绍准则22号的主要内容和要求。
1. 范围准则22号适用于所有企业的金融工具确认和计量，包括金融资产、金融负债和权益工具。
2. 计量基础根据准则22号，企业应按照公允价值或成本计量金融资产和金融负债。
其中，可供出售金融资产的公允价值计量，将其公允价值变动计入公允价值变动准备中；财务负债成本法计量，将之自初次确认时计入财务费用中。
3. 分类和确认准则22号将金融资产和金融负债分为以下四个分类：•以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债（例：金融商品、金融衍生工具）；•可供出售金融资产（例：股权投资、债权投资）；•持有至到期投资（例：长期债券投资）；•贷款和应收款项（例：应收账款）。
企业需根据金融工具的特征和管理策略将其正确分类和确认。
4. 转移对于金融资产的转移，企业应根据转移时的情景决定是否终止确认这些资产。
此外，企业把资产转移给另一方时，仍然继续承担相关的收益和损失风险时，应将资产继续确认。
5. 原值和公允价值准则22号强调，在计量金融资产和金融负债的时候，企业应尽可能地获得可观的市场价格。
如果不存在市场价格，企业可以使用估计值来计量金融工具的公允价值，但需合理并符合准则22号的规定。
6. 报告根据准则22号，企业应在财务报表中对金融工具的分类和确认情况进行详细披露，包括金融资产和金融负债的余额、公允价值计量的方法和重要参数等信息。
企业还需根据自身情况，充分评估与金融风险相关的披露要求，确保财务报表准确、完整地反映金融风险的存在与影响。
总结准则22号为企业提供了关于金融工具确认和计量的指引。
企业应根据工具的特征和管理策略，正确分类和确认金融资产和金融负债。
并应通过公允价值或成本计量方法，合理计量金融工具的价值。
最后，企业还需在财务报表中充分披露相关信息，确保财务报表的准确性和透明度。
中级会计实务(2020)-第5讲_金融资产和金融负债
【解析】企业管理金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，合同条款规定仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付的金融资产，应该划分为以摊余成本计量的金融资产；企业管理金融资产的业务模式是既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目的的，合同条款规定仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付的金融资产，应该划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；除此之外的应划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
第二节金融资产和金融负债的确认和终止确认
考点内容
1.金融资产和金融负债的确
认条件
【小新点】计划未来交易不能确认
2.金融资产应当终止确认（满足其一）①合同权利终止
②已转移，且该转移满足终止确认的规定
3.金融资产满足任意条件终止确认“部分”，否则终止确认“整体”①仅包括金融资产所产生的特定可辨认现金流量（利息剥离合同，仅利息）
②仅包括与该金融资产所产生的全部现金流量完全成比例的现金流量部分（部分权利）
③仅包括与该金融资产所产生的特定可辨认现金流量完全成比例的现金流量部分（如部分利息）
4.金融负债的终止确认现时义务已经解除
第三节金融资产和金融负债的计量考点内容
2.公允价值的确定
概念
公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，
出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价
格
输入值第一层次输是在计量日能够取得的相同资产或负债。
金融资产和金融负债的分类【会计实务操作教程】
否则，不能指定。 (2)企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组 合、该金融负债组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础 进行管理、评价并向关键管理人员报告。 此项条件着重企业日常管理和评价业绩的方式，而不是关注金融工具 组合中各组成部分的性质。例如，风险投资机构、证券投资基金或类似 会计主体，其经营活动的主要目的在于从投资工具的公允价值变动中获 取回报，它们在风险管理或投资策略的正式书面文件中对此有清楚的说 明。在这种情况下，应将该组合进行指定。 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同
(1)该指定可以消除或明显减少由于该金融资产或金融负债的计量基础
不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。 设立这项条件，目的在于通过直接指定为以公允价值计量，并将其变 动计入当期损益，以消除会计上可能存在的不配比现象。例如，按照金
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
融工具确认和计量准则规定，有些金融资产可以被划分为可供出售类， 从而其公允价值变动计入所有者权益，但与之直接相关的金融负债却划 分为以摊余成本进行后续计量的金融负债，从而导致“会计不配比” ，如 果将以上金融资产和金融负债均直接指定为以公允价值计量且其变动计 人当期损益类，那么这种会计不配比就能够消除。企业拥有某金融资产 且承担某金融负债，该金融资产和金融负债承担某种相同的风险(例如利 率风险)，且各自的公允价值变动方向相反、趋于相互抵销。但是，其中 只有部分金融资产或金融负债上将以公允价值计量且其变动计入当期损 益。套期保值有效性难以达到套期保值准则要求时，也会出现类似问 题。在这些情况下，如果将所有这些资产和负债均进行公允价值指定， 也可以消除“会计不配比”现象。 企业拥有某金融资产且承担某金融负债，该金融资产和金融负债承担 某种相同的风险，且各自的公允价值变动方向相反、趋于相互抵销。但 是，因为这些金融资产或金融负债中没有一项是衍生工具，使企业不具 备运用套期会计方法的条件。由于不能运用套期会计方法，从而出现在 相关利得或损失的确认方面存在重大不一致。在这种情况下，如果将该 资产和金融负债进行公允价值指定，则可以消除“会计木配比”现象。 需要指出的是，对于上述情况，实务中企业可能难以做到将所涉及的 金融资产和金融负债在同一时间进行公允价值指定。如果企业能够做到
最新会计考试：金融资产的分类-金融负债的分类-金融负债和权益工具的区分资料
第二节金融资产和金融负债的分类和重分类一、金融资产的分类（三）金融资产的具体分类1.金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产：（1）企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。
（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
企业一般应当设置“银行存款”、“贷款”、“应收账款”、“债权投资”等科目核算分类为以摊余成本计量的金融资产。
2.金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：（1）企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。
（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
企业应当设置“其他债权投资”科目核算分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
3.按照上述1和2分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，企业应当将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
企业应当设置“交易性金融资产”科目核算以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。
(四)金融资产分类的特殊规定初始确认时，企业可基于单项非交易性权益工具投资，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，其公允价值的后续变动计入其他综合收益，并按规定确认股利收入，不需计提减值准备。
需要注意的是，企业在非同一控制下的企业合并中确认的或有对价构成金融资产的，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不得指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
金融资产分类与计量—决策树二、金融负债的分类(一)除下列各项外，企业应当将金融负债分类为以摊余成本计量的金融负债1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债2.金融资产转移不符合终止确认条件或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债3.部分财务担保合同，以及不属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的以低于市场利率贷款的贷款承诺。
新金融工具准则三分类会计科目
新金融工具准则三分类会计科目新金融工具准则对会计科目进行了三分类，分别是金融资产、金融负债和金融工具的公允价值变动计入其他综合收益的金融工具。
下面将详细介绍这三个会计科目的相关内容。
一、金融资产金融资产是指企业持有的具有经济利益并且可以通过交易来获得现金或其他金融资产的工具。
根据新金融工具准则，金融资产主要分为两类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产包括交易性金融资产和可供出售金融资产。
交易性金融资产是指企业买入时即打算进行短期持有或出售的金融资产，其公允价值变动计入当期损益。
可供出售金融资产是指企业既不以财务成本计量也不以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性金融资产。
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产主要指可供出售金融资产中符合条件的权益工具投资。
这些金融资产的公允价值变动计入其他综合收益，不计入当期损益。
二、金融负债金融负债是指企业需要向他人支付货币资金或其他金融资产的工具。
根据新金融工具准则，金融负债主要分为两类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融负债。
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债包括交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
交易性金融负债是指企业买入时即打算进行短期持有或出售的金融负债，其公允价值变动计入当期损益。
指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债是指企业将某些金融负债指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益。
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融负债主要指符合条件的金融负债，其公允价值变动计入其他综合收益。
三、金融工具的公允价值变动计入其他综合收益的金融工具金融工具的公允价值变动计入其他综合收益的金融工具是指企业持有的具有经济利益并且可以通过交易来获得现金或其他金融资产的工具，其公允价值变动计入其他综合收益。
新会计准则下金融工具的分类和计量
新会计准则下金融工具的分类和计量根据新会计准则，金融工具主要分为金融资产、金融负债和金融工具的公允价值变动计入其他综合收益的工具。
而金融资产和金融负债还可以根据其几何特征和与剩余现金流的关系进行进一步分类和计量。
1.金融资产的分类和计量：金融资产主要分为两大类：按公允价值计量且其变动计入损益的金融资产和按摊余成本计量的金融资产。
-按公允价值计量且其变动计入损益的金融资产：包括交易性金融资产、可供出售金融资产和以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产。
-按摊余成本计量的金融资产：包括贷款和应收款、持有至到期投资和债务工具投资。
2.金融负债的分类和计量：金融负债主要分为两大类：按公允价值计量且其变动计入损益的金融负债和按摊余成本计量的金融负债。
-按公允价值计量且其变动计入损益的金融负债：包括交易性金融负债和以公允价值计量且其变动计入损益的金融负债。
-按摊余成本计量的金融负债：主要是普通债务工具。
3.金融工具的公允价值变动计入其他综合收益的工具：这类金融工具主要是可转换债务工具和包含权益转股权的金融负债，它们的公允价值变动计入其他综合收益，而不计入损益。
具体分类和计量原则如下：1.交易性金融资产和交易性金融负债：交易性金融资产和交易性金融负债是指为了短期买入或卖出而持有的金融资产和金融负债。
这些金融工具必须以公允价值计量，并将其变动计入当期损益。
2.可供出售金融资产：可供出售金融资产是指既不属于交易性金融资产，也不属于持有至到期投资的金融资产。
这类金融资产的公允价值变动计入其他综合收益，但其中发生的净收益在变卖时亦计入损益。
3.持有至到期投资：持有至到期投资是指以确定的或可确定到期日，计划持有到期日的非衍生金融资产。
这类金融资产以摊余成本计量，但在减值时需按公允价值进行计提。
4.债务工具投资：债务工具投资是指持有并以定期利息或定期支付的财务资产，而非股权证券和包含权益转股权的金融工具。
这类金融资产也以摊余成本计量，在减值时需按公允价值进行计提。
金融资产和金融负债的分类
金融资产和金融负债的分类金融资产和金融负债是金融机构和企业财务报表中最重要的部分之一。
在金融领域中，对于金融资产和金融负债的分类十分重要，可以帮助理解和分析金融机构和企业的财务状况、运营情况以及风险暴露情况。
本文将介绍金融资产和金融负债的分类，并对各类别进行简要说明。
金融资产的分类金融资产是指金融机构和企业所拥有的具有经济价值、可以提供未来经济利益的资产。
根据其性质和特点，金融资产可以分为以下几类：1.现金及现金等价物：包括银行存款、现金、短期投资等，是具有高流动性和低风险的资产。
2.债务工具：主要包括债券、票据等，它们是一种以固定或可测定的金额承诺支付利息和本金的金融工具。
3.股权工具：主要指股票，是企业拥有者对企业所有权的证明，股权工具的价值与公司的盈利能力和发展潜力有关。
4.贷款和债务：指金融机构提供给借款人的贷款和债务，包括商业贷款、个人贷款等。
5.衍生品：包括期权、期货、掉期等，它们的价值是依赖于其他资产的价格变动，具有高风险和高回报的特点。
6.投资性房地产：指非自用的房地产，主要是通过出租、转让或增值等方式获取经济利益。
7.其他金融资产：包括其他各类金融工具、股权和债权投资等。
金融负债的分类金融负债是指金融机构和企业在经济交易中对外形成的对经济利益的现在或未来支付承诺。
根据其性质和特点，金融负债可以分为以下几类：1.存款：包括各种类型的存款，如活期存款、定期存款等。
2.债务证券：指金融机构和企业签发的具有偿还本金和支付利息承诺的债务工具，如公司债券、政府债券等。
3.负债准备：是金融机构提供给贷款和债券等金融风险类别的准备金。
4.衍生金融工具：包括各种衍生品合约，如期权合约、期货合约等。
5.其他金融负债：包括其他金融机构和企业所承担的各类负债。
金融资产和金融负债的重要性正确分类和理解金融资产和金融负债对于金融机构和企业具有重要的意义：1.风险评估：对金融资产和金融负债进行分类可以帮助金融机构和企业识别和评估不同类型的风险，从而进行风险控制和风险管理。
金融资产和金融负债通俗易懂
金融资产和金融负债通俗易懂一、引言金融资产和金融负债是金融市场中的两个重要概念，对于了解金融市场的人来说，这两个概念应该是比较熟悉的。
但是对于初学者来说，可能还不太清楚这两个概念具体指什么。
本文将从以下几个方面详细介绍金融资产和金融负债。
二、什么是金融资产1.定义金融资产是指具有货币价值的可以用于交易和投资的各种证券、票据、债权和股权等。
2.分类根据不同的标准，金融资产可以分为多种类型。
按照流动性可以分为流动性较强的现金、存款等和流动性较差的债券、股票等；按照期限可以分为短期和长期；按照风险程度可以分为低风险和高风险等。
（1）货币价值：金融资产具有货币价值，可以用于交易和投资。
（2）流动性：不同类型的金融资产流动性不同，但总体上都比实物资产更加流动，可以快速买卖。
（3）价值波动：金融资产的价值会随着市场变化而波动，投资者需要密切关注市场动态。
三、什么是金融负债1.定义金融负债是指金融机构向外部提供的各种贷款、存款、债券等，以及向内部提供的各种贷款、存款等。
2.分类根据不同的标准，金融负债可以分为多种类型。
按照来源可以分为对外和对内；按照期限可以分为短期和长期；按照风险程度可以分为低风险和高风险等。
（1）债务性质：金融负债是一种债务性质的资产，需要支付利息或偿还本金。
（2）信用评级：金融机构的信用评级会影响其发行的金融负债的利率和流通情况。
（3）流动性：不同类型的金融负债流动性不同，但总体上都比实物资产更加流动，可以快速买卖。
四、两者之间的关系1.相互依存在金融市场中，金融资产和金融负债是相互依存的。
金融机构通过发行金融负债筹集资金，再将这些资金投入到各种金融资产中，从而实现收益。
2.影响因素两者之间的关系还受到多种因素的影响。
比如经济环境、政策法规、市场需求等都会对两者的价格和流通情况产生影响。
五、结语综上所述，金融资产和金融负债是金融市场中不可或缺的两个概念。
了解这两个概念对于投资者来说非常重要，可以帮助他们更好地进行投资决策。
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•第八章－－长期股权投资
对子公司采用成本法核算的原因： 1.与合并财务报表准则相协调 2.与国际财务报告准则相协调 • 合并财务报表－－权益法 • 单独财务报表－－成本法
•
• 四、采用成本法核算需要注意的问题：
• 1、追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本 。
• 2、被投资单位宣告分派现金股利或利润，确认为 当期投资收益。
•
• 第八章－－长期股权投资
•
•一、规范范围
•（一）对子公司、联营企业和合营企业的投资
•（二）重大影响以下、在活跃市场中没有报价 、公允价值无法可靠计量的权益性投资
•
•
•第八章－－长期股权投资
二、长期股权投资初始投资成本的确定
（一）投资者投入的长期股权投资
•A
•B
•A
•C
•B
按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成 本，合同或协议约定的价值不公允的除外 不公允的：按照长期股权投资的公允价值确认
金融资产和金融负债的 分类
2020年7月26日星期日
❖ 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
•交易性金融资产 •直接指定为以公允价值计量且其 变动计入当期损益的金融资产
▪ 外购的有活跃市场报价的 股票/债券投资/基金投资等
▪ 有效套期工具以外的衍生
工具，如期货等
▪ 解决“会计不匹配”: 比如，金 融资产划分为可供出售,而相关负 债却以摊余成本计量,指定后通常 能提供更相关的信息; 又比如, 为 了避免涉及复杂的套期有效性测 试,等等
•
❖ 持有至到期投资
• 到期日固定
•特 •回收金额固定或可确定， 征 •企业有明确意图和能力持有至到期
•有活跃市场
•例如：（1）符合以上条件的债券投资等
•
（2）中行IPO：政府债券、公共部门和
•
准政府债券、金融机构债券、公司债券等
•
❖ 贷款和应收款项
•特 • 回收金额固定或可确定 征 •无活跃市场
•
•第八章－－长期股权投资
（二）同一控制下控股合并中形成长期股权投资 成本的确定
应当在合并日按照取得被合并方所有者权益帐 面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本 。长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、 转让的非现金资产及所承担的债务账面价值的差 额，应调整资本公积；资本公积不足冲减的，调 整留存收益。
3
3. 期末，债券公允价值为110
借：交易性金融资产
10
贷：公允价值变动损益
10
•
4 . 次年收到上期利息
借：现金
3
贷：交易性金融资产
3
5. 次年，将该债券处置（售价120）
借：现金
120
公允价值变动损益
4
贷：交易性金融资产
107
投资收益（120-103） 17
•
第八章－－长期股权投资
一、规范范围 二、长期股权投资初始投资成本的确定 三、成本法、权益法核算范围 四、权益法核算的有关问题 五、衔接规定
• （二）在持有交易性金融资产期间收到被投资单位 宣告发放的现金股利或债券利息，借记“银行存款” 科目，贷记“交易性金融资产” （公允价值变动）。 对于收到的属于取得交易性金融资产支付价款中包 含的已宣告发放的现金股利或债券利息，借记“银行 存款”科目，贷记本科目（成本）。
•
• （三）资产负债表日，交易性金融资产的公允价 值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产 ” （公允价值变动），贷记“公允价值变动损益” 科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反 的会计分录。
本组成部分 可供出售金融资产(AFS)
摊余成本 公允价值,变动计入权益
其他金融负债
摊余成本或其他基础
•
交易性金融资产的主要账务处理
• （一）企业取得交易性金融资产时，按交易性金融 资产的公允价值，借记“交易性金融资产”（成本） ，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实 际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款 项”等科目。
•
（三）非同一控制下控股合并中形成长期股权投资 成本的确定
购买方应按照确定的企业合并成本作为长期 股权投资的初始投资成本。包括：购买方付出的 资产、发生或承担的负债及各项直接费用等。
•
（四）投资成本中包含的已宣告股利 投资成本中包含的已宣告发放的现金股利或利润， 作为应收项目单独核算 见书例题P178
• （四）出售交易性金融资产时，应按实际收到的 金额，借记“银行存款” 等科目，按该项交易性金 融资产的成本，贷记“交易性金融资产” （成本） ，按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记 或借记“交易性金融资产” （公允价值变动），按 其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，按 该项交易性金融资产的公允价值变动，借记或贷 记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收 益”科目。
•
•第八章－－长期股权投资
三、成本法及权益法核算范围 （一）权益法 1.对联营企业投资－－重大影响（见P181
） 重大影响的确定：考虑潜在表决权 2.对合营企业投资－－共同控制（见P181
）
•
•第八章－－长期股权投资
（二）成本法 1.对子公司投资－－控制 2.对被投资单位的影响力在重大影响以下
，且在活跃市场中没有报价、公允价值 不能可靠计量的投资
▪ 在活跃市场上有报价的股票投资
等等
•
金融资产和金融负债以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产 和金融负债（FVTPL）
公允价值,交易费 公允价值,变动计入当期损 用计入当期损益 益
持有至到期投资（HTM） 公允价值，交易
费用计入初始入
贷款和应收款项
账金额，构成成
•
以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产的会计处理
1 . 交易性金融资产（债券：面值100，利 率3%）取得时，支付价款103（含已宣告发 放利息3），另支付交易费用2
借：交易性金融资产（价款） 103
投资收益
2
贷：银行存款
105
•
2 . 收到最初支付价款中所含利息3
借：现金
3
贷：交易性金融资产
•例:符合以上条件的
•商业银行贷出款项 •商业购入贷款 •商业银行所持没有活跃市 场债券/票据 •工商企业应收账款等
•
❖ 可供出售金融资产
•直接指定的可供 出售金融资产
▪ 出于风险头寸管理考虑等
•贷款和应收款项、持有至到期投 资、以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产以外的金融资
产
▪ 在活跃市场上有报价的债券投资