第七章审计目标
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第7章--审计计划PPT课件
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审计业务约定书
甲方：ABC 股份由甲方委托乙方对 20×1 年度财务报表进行审计，经 双方协商，达成以下约定：
一、业务范围与审计目标
1.乙方接受甲方委托，对甲方按照企业会计准则和 《××会计制度》编制的 20×1 年12 月 31 日的资产 负债表、20×1 年度的利润表、股东权益变动表和现金 流量表以及财务报表附注（以下统称财务报表）进行审 计。
7
（二） 审计业务约定书的基本内容P160
1. 财务报表审计的目标； 2. 管理层对财务报表的责任；
3. 管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制 度；
4. 审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵 守的中国注册会计师审计准则（以下简称审计准 则）；
5. 执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要 求；
2.确保乙方不受限制地接触任何与审计有关的 记录、文件和所需的其他信息。
[下段适用于集团财务报表审计业务，使用时需 按每位客户/约定项目的特定情况而修改，如 果加入此段，应相应修改下面其他条款编 号。]
13
• 【3．为乙方对甲方合并财务报表发表审计意见的需要， 甲方须确保：乙方和为组成部分执行审计的其他会计师 事务所的注册会计师（以下简称其他注册会计师）之间 的沟通不受任何限制。组成部分是指甲方的子公司、分 部、分公司、合营企业、联营企业等。如果甲方管理层、 负责编制组成部分财务信息的管理层（以下简称组成部 分管理层）对其他注册会计师的审计范围施加了限制， 或客观环境使其他注册会计师的审计范围受到限制，甲 方管理层和组成部分管理层应当及时告知乙方。乙方及 时获悉其他注册会计师与组成部分治理层和管理层之间 的重要沟通（包括就内部控制重大缺陷进行的沟通）； 乙方及时获悉组成部分治理层和管理层与监管机构就财 务信息事项进行的重要沟通。在乙方认为必要时，允许 乙方接触组成部分的信息、组成部分管理层或其他注册 会计师（包括其他注册会计师的审计工作底稿），并允 许乙方对组成部分的财务信息实施审计程序。】
审计业务约定书
甲方：ABC 股份由甲方委托乙方对 20×1 年度财务报表进行审计，经 双方协商，达成以下约定：
一、业务范围与审计目标
1.乙方接受甲方委托，对甲方按照企业会计准则和 《××会计制度》编制的 20×1 年12 月 31 日的资产 负债表、20×1 年度的利润表、股东权益变动表和现金 流量表以及财务报表附注（以下统称财务报表）进行审 计。
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（二） 审计业务约定书的基本内容P160
1. 财务报表审计的目标； 2. 管理层对财务报表的责任；
3. 管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制 度；
4. 审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵 守的中国注册会计师审计准则（以下简称审计准 则）；
5. 执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要 求；
2.确保乙方不受限制地接触任何与审计有关的 记录、文件和所需的其他信息。
[下段适用于集团财务报表审计业务，使用时需 按每位客户/约定项目的特定情况而修改，如 果加入此段，应相应修改下面其他条款编 号。]
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• 【3．为乙方对甲方合并财务报表发表审计意见的需要， 甲方须确保：乙方和为组成部分执行审计的其他会计师 事务所的注册会计师（以下简称其他注册会计师）之间 的沟通不受任何限制。组成部分是指甲方的子公司、分 部、分公司、合营企业、联营企业等。如果甲方管理层、 负责编制组成部分财务信息的管理层（以下简称组成部 分管理层）对其他注册会计师的审计范围施加了限制， 或客观环境使其他注册会计师的审计范围受到限制，甲 方管理层和组成部分管理层应当及时告知乙方。乙方及 时获悉其他注册会计师与组成部分治理层和管理层之间 的重要沟通（包括就内部控制重大缺陷进行的沟通）； 乙方及时获悉组成部分治理层和管理层与监管机构就财 务信息事项进行的重要沟通。在乙方认为必要时，允许 乙方接触组成部分的信息、组成部分管理层或其他注册 会计师（包括其他注册会计师的审计工作底稿），并允 许乙方对组成部分的财务信息实施审计程序。】
《政府审计学》(第2版)第七章 政策措施落实情况审计
策落实生根与不 断完善。
•
现阶段,要重点围绕供给侧结构性改革、“放管服”改革、创新驱
动战略实施 等,跟踪检查过剩行业去产能、重点地区房地产去库存、
重点企业去杠杆,以及简政 放权推进、创新创业支持政策落实、实体
经济领域转型升级、区域协调发展等情况, 促进政令畅通。
•
政策落实跟踪审计要以促进政 策落实到位、不断完善、发挥实效
第七章 政策措施落实情况审计
第一节 政策措施落实情况审计概述
一、 政策措施落实情况审计的内涵和意义
政府审计机关通过对部委及各级地方政府传递、执行、落实中央政 策的效果进行 跟踪审计,可以促进政令畅通,提高政策执行的透明度与 公开度,满足社会公众、利 益相关者的信息需求,减少信息不对称,纠正 执行偏差,缓解政府与市场失灵,稳定 政策执行预期,最终促进部委和地 方政府及时、有效落实中央各项政策措施部署,并 为后续政策制定和执 行提供决策参考,促进政策目标实现。
•
要以促进政策落实到位、不断完善、发挥实效为目标,紧密结合不
同时期、不同 地域、不同行业、不同部门单位的实际情况,确定每个阶
段、每个地域的审计目标、 内容和重点,持续地跟踪审计国家重大政策
措施和宏观调控部署落实情况,发挥审计 的保障作用。
五、 综合运用多种审计方法
•
除了运用传统的查阅资料、审核财务资料、实地勘察等方法外,广
•
在政策落实情况审计中,应 当对促进经济主体发挥作用的政策做加法,
对政府部门直接干预、大规模刺激的政策 做减法;对简政放权、强化民
生保障、提供公共服务等政策做加法,对政府部门大抓 大管的政策做减
法;对创新或突破旧制度的有益实践做加法,对生搬硬套政策的执行 措施
第七章审计业务约定书与审计计划
2020/6/19
• 请问： • 1、你作为该项目的负责人，在接受委托
前你会如何处理？ • 2、如果接受委托，你在编制审计计划时
采取何种手段防范因上述信息可能带来 的风险？
2020/6/19
案例2
• 你负责对一家制造型有限公司的审计工 作已有多年。你从未向该公司出具过保 留意见，因为公司的内部控制是令人满 意的，而且公司所处的行业非常稳定， 符合性测试和实质性测试都表明，公司 的会计余额表述公允。
2020/6/19
• 会计惯例，审计人员应当了解特殊行业会计准 则及会计惯例，并关注以下问题：
• 在客户所属行业中重要的会计惯例是什么?客 户是否采用了相对该行业来说是不寻常的会计 处理方法?
• 这些会计处理方法是否经过了会计组织及政府 的审核?客户是否被要求改变会计处理方法?
• 编制财务报表时，要求进行哪些重要估计?过 去这些估计的精确程度如何?
。
2020/6/19
第二节审计计划
• 一、审计计划的概念与种类 • 审计计划是审计人员为了完成某项审计业务而
制定的预期性的、整体性的工作安排，包括总 体审计计划和具体审计计划。 • 总体审计计划是读审计的预期范围和实施方式 所作的规划，是注册会计师从接受委托到出具 报告整个过程基本工作内容的综合计划。 • 具体审计计划是依据总体审计计划编制的，对 实施总体审计计划所需的审计程序的性质、时 间和范围所作的详细规划与说明。
2020/6/19
• 获取被审计单位法律责任方面的信息：
– 公司章程和法律法规； – 董事会会议记录
2020/6/19
五、执行初步分析性复核程序
在计划阶段，执行分析性复核程序，可以帮助注册会计 师确定审计程序的性质、时间及范围。 • 使用分析性复核的关键步骤就是选择最合适的分析性 程序。通常有以下四种分析性程序： • 1、进行企业的有关财务数据同行业平均数据比较； • 2、进行历史同期数据的比较； • 3、进行企业实际数据同企业预算数据的比较； • 4、进行企业实际数据同审计人员预期数据的比较。
• 请问： • 1、你作为该项目的负责人，在接受委托
前你会如何处理？ • 2、如果接受委托，你在编制审计计划时
采取何种手段防范因上述信息可能带来 的风险？
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案例2
• 你负责对一家制造型有限公司的审计工 作已有多年。你从未向该公司出具过保 留意见，因为公司的内部控制是令人满 意的，而且公司所处的行业非常稳定， 符合性测试和实质性测试都表明，公司 的会计余额表述公允。
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• 会计惯例，审计人员应当了解特殊行业会计准 则及会计惯例，并关注以下问题：
• 在客户所属行业中重要的会计惯例是什么?客 户是否采用了相对该行业来说是不寻常的会计 处理方法?
• 这些会计处理方法是否经过了会计组织及政府 的审核?客户是否被要求改变会计处理方法?
• 编制财务报表时，要求进行哪些重要估计?过 去这些估计的精确程度如何?
。
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第二节审计计划
• 一、审计计划的概念与种类 • 审计计划是审计人员为了完成某项审计业务而
制定的预期性的、整体性的工作安排，包括总 体审计计划和具体审计计划。 • 总体审计计划是读审计的预期范围和实施方式 所作的规划，是注册会计师从接受委托到出具 报告整个过程基本工作内容的综合计划。 • 具体审计计划是依据总体审计计划编制的，对 实施总体审计计划所需的审计程序的性质、时 间和范围所作的详细规划与说明。
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• 获取被审计单位法律责任方面的信息：
– 公司章程和法律法规； – 董事会会议记录
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五、执行初步分析性复核程序
在计划阶段，执行分析性复核程序，可以帮助注册会计 师确定审计程序的性质、时间及范围。 • 使用分析性复核的关键步骤就是选择最合适的分析性 程序。通常有以下四种分析性程序： • 1、进行企业的有关财务数据同行业平均数据比较； • 2、进行历史同期数据的比较； • 3、进行企业实际数据同企业预算数据的比较； • 4、进行企业实际数据同审计人员预期数据的比较。
07第七章采购与付款循环的审计
发生
确定被审计单位资产负债 表中列报的固定资产在资 产负债表日是否确实存在， 是否为被审计单位所拥有。
确定被审计单位所有应
完整性 当记录的固定资产及其
增减变动是否均已记录
完毕，有无遗漏。
列报
确定是否已按照企业 会计准则的规定在财 务报表中做出恰当的 列报。
权利和 确定记录的固定资产是否 义务 为被审计单位拥有或控制。
如果认为回函不可靠，评价对评估的重大错报风险以 及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响。
（三）截止测试
截止测试的目的是检查 应付账款是否计入了正 确的会计期间，是否存 在未入账的应付账款。 测试程序包括：
针对已偿付的应付账款，追查至银 行对账单、银行付款单据和其他原 始凭证，检查其是否在资产负债日
控制活动
（三）确定控制是否得到执行
注册会计师需要运用职业判断，结合被审计单位实际设计和执行穿行测试， 以获取控制是否得到执行的审计证据。评价结果包括：
A
控制设计合 理，并得到 执行。
B
控制设计合 理，未得到 执行。
C
控制设计无 效或缺乏必 要的控制。
三、对采购与付款循环实施 控制测试
控制测试的主要目的是获取控制运行有效性的审计证据。
在检查过程中，注册会计师通常执行下列程序：
结合固定资产清理科目，抽查固定资产账面转销额是否正 确，原计提的减值准备是否同时结转，会计处理是否正确。
检查出售、盘亏、转让、报废或毁损的固定资产是否经授 权批准，会计处理是否正确。
检查投资转出固定资产的会计处理是否正确。
检查债务重组或非货币性资产交换转出固定资产的会计处 理是否正确。
（二）函证应付账款
获取适当的供应商相关清单，询问该清单是否完整，选取样本进行测试并 执行如下程序：
审计学》第七章：销售与收款循环审计
要求：指出该公司在销售业务的处理中存在的问题， 并提出审计意见。（该公司增值税税率为17﹪）
2021/5/27
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解答
分期收款销售按规定应在合同约定日期或收到款项
时以所收款项确认销售，并结转相应成本，该公司
于2005年12月将销售给宏达公司的100件甲产品全 部确认为销售收入是错误的，相应所结转的主营业 务成本也是错误的，这将导致12月份虚增利润，虚 增税金，应作调整分录如下：
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返回
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3 ．函证的方式
（1）积极式函证，又称正面函证、肯定式函证。
是指向债务人发出询证函，要求被询证者在所有情 况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确， 或填列询证函要求的信息。
积极的函证方式又分为两种：
❖一种是在询证函中列明拟函证的账户余额或其他
信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确
•销售与收款循环的内部控制 •销售与收款循环内部控制测试
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一、销售与收款循环的内部控制
1．职责分工控制 2．授权审批控制 3．销货款的催收和定期核对控制 4．凭证和记录控制 5．内部核查程序控制
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返回
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二、销售与收款循环内部控制测试
1．抽取一定数量的销售发票，作如下检查：
审计学》第七章：销售与 收款循环审计
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第七章 销售与收款循环审计
经济效益审计第七章经营审计
经济效益审计第七章经营审计经营审计是经济效益审计中的一个重要组成部分，它旨在评估企业经营活动的效率、效果和经济性，为企业提供改进和优化经营管理的建议和方向。
经营审计的范围十分广泛，涵盖了企业经营的各个方面。
包括但不限于市场营销、生产运营、人力资源管理、财务管理等。
通过对这些领域的深入审查和分析，发现潜在的问题和改进的机会，以提高企业的竞争力和盈利能力。
在市场营销方面，经营审计关注企业的市场定位、市场份额、销售策略和客户满意度等。
审计人员会评估企业是否准确地把握了市场需求，产品或服务的定价是否合理，促销活动是否有效，销售渠道是否畅通等。
例如，如果发现企业在某一地区的市场份额持续下降，审计人员就会深入调查原因，是竞争对手的压力，还是自身产品或服务的质量问题，亦或是营销策略的不当。
生产运营环节也是经营审计的重点。
这包括生产流程的合理性、生产设备的利用效率、原材料的采购和库存管理等。
比如，审计可能会揭示出生产过程中的瓶颈环节，导致生产周期延长和成本增加；或者发现原材料库存过高，占用了大量资金，增加了存储成本和潜在的损失风险。
人力资源管理在企业经营中起着关键作用。
经营审计会审查人员招聘、培训、绩效管理和薪酬福利等方面。
如果发现员工流失率过高，审计人员就需要分析是薪酬待遇不合理，还是工作环境不佳，或者是职业发展空间有限等原因造成的。
同时，也会评估培训计划是否满足员工的职业发展需求和企业的业务发展要求。
财务管理是企业经营的核心之一。
经营审计会对财务预算的编制和执行、成本控制、资金使用效率等进行审查。
比如，审查预算是否科学合理，是否得到有效执行，成本控制措施是否得力，资金是否被合理配置和使用，有无闲置资金或资金短缺的情况。
经营审计的方法多种多样。
常见的有文件审查，包括企业的规章制度、业务流程文件、财务报表等；实地观察，如观察生产现场的工作流程、设备运行情况；访谈相关人员，如与管理人员、基层员工进行交流，了解他们对经营活动的看法和遇到的问题；数据分析，通过对大量业务数据的统计和分析，发现潜在的规律和问题。
注会审计课后作业第七章
第七章审计目标（课后作业）一、单项选择题1.下列关于财务报表概念的理解中，正确的是（)。
A.财务报表，是指依据会计准则对被审计单位未来财务信息作出的结构性表述B.财务报表是指整套财务报表,不是指单一财务报表C。
财务报表不包含相关附注D。
财务报表通常是指整套财务报表，有时也指单一财务报表2。
下列对于财务报表审计的作用和局限性的说法中正确的是(）。
A。
注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是结论性的B. 审计意见本身可以看成是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证C。
审计能提供合理保证，也能提供绝对保证D.财务报表审计可以提高财务报表的可信赖程度,对注册会计师的审计工作发挥着导向作用3。
下列有关财务报表审计责任划分的说法中错误的是(）。
A.财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任B。
财务报表中如果含有错报,管理层和治理层应承担部分责任C.为了履行编制财务报表的职责，管理层通常设计、执行和维护与财务报表编制相关的内部控制,以保证财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报D.按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任4。
下列关于财务报表审计的说法,正确的是（)。
A。
注册会计师对财务报表进行审计并发表审计意见，旨在提高财务报表的可信赖程度B.财务报表审计是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证C.财务报表审计能对财务报表整体不存在重大错报提供绝对保证D。
财务报表审计对被审计单位是否存在违反法规行为提供鉴证5.财务报表审计中，注册会计师的责任是()。
A。
保证财务报表不存在重大错报B.对报表的编制承担完全责任C。
按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见D.保证内部控制有效6.注册会计师在实施分析程序时,最相关的认定是(）。
A。
发生B。
完整性 C.准确性或计价与分摊D。
截止7.被审计单位新研发一项专利技术，注册会计师审计时发现,研究阶段的费用计入了无形资产的成本。
第七章-支出循环审计
表 1 2011 年茶油生产企业行业生产成本标准
案例分享
以 2011 年新大地招股说明书中公布的其茶籽采购成本8573元/吨来计算，按照油茶籽两道生产工序24%的榨油 率保守估算，茶油的直接材料成本每吨至少也要在35721元以上。2011年新大地科技招股说明书上显示其茶油每 吨销售收入为52684 元，当年的茶油的毛利率为36.19%，根据招股说明书的数字计算出来的营业成本为33618元 （包含人工成本及制造费用）。因此，从上面的比较中我们可以发现：新大地科技在其招股说明书中公布的营业 成本为每吨 33618 元显然是在说谎，不仅与行业成本水平不符，就是连以自已公布的原料价格来计算的成本也是 不相符的。很显然，新大地科技在其招股说明书中的数据是做了手脚的，是一种典型的“少计成本，虚增利润” 粉饰报表的财务造假行为。
应付账款一般是资产负债表上最大的一项流动负债，也是评价企业短期偿债能力时必须加以考虑的 一个重要因素。同应收账款一样，应付账款也受大量交易的影响，因此很容易发生错报。另外，管 理局有时也可能为粉饰利润和企业的经营状况而有意错报应付账款 通常①应付账款，往往将应付账款不予入账，并且销毁交易的一切证据。 客户也可②可能通过高估进货退回和折让来达到低估应付账款的目的。因此，审计应付账款时，应 特别注意“完整性”的认定。
采购交易的审 计范围
现金支出交易 的审计范围
添加小标题
35%
采购交易通常要经过请购——订货——验收这样的程序，一 般要涉及到下列重要的凭证和账簿：请购单；订货单；验 收单；购货发票；有关应付账款的记账凭证，应付账款明 细账和总分类账；卖方对账单；资产或费用总账等。
用以处理现金支出的重要凭证和账簿包括：付款 凭证；支票；现金日记账和银行存款日记账；现 金总账和银行存款总账；资产或费用账；银行对 账单等。
案例分享
以 2011 年新大地招股说明书中公布的其茶籽采购成本8573元/吨来计算，按照油茶籽两道生产工序24%的榨油 率保守估算，茶油的直接材料成本每吨至少也要在35721元以上。2011年新大地科技招股说明书上显示其茶油每 吨销售收入为52684 元，当年的茶油的毛利率为36.19%，根据招股说明书的数字计算出来的营业成本为33618元 （包含人工成本及制造费用）。因此，从上面的比较中我们可以发现：新大地科技在其招股说明书中公布的营业 成本为每吨 33618 元显然是在说谎，不仅与行业成本水平不符，就是连以自已公布的原料价格来计算的成本也是 不相符的。很显然，新大地科技在其招股说明书中的数据是做了手脚的，是一种典型的“少计成本，虚增利润” 粉饰报表的财务造假行为。
应付账款一般是资产负债表上最大的一项流动负债，也是评价企业短期偿债能力时必须加以考虑的 一个重要因素。同应收账款一样，应付账款也受大量交易的影响，因此很容易发生错报。另外，管 理局有时也可能为粉饰利润和企业的经营状况而有意错报应付账款 通常①应付账款，往往将应付账款不予入账，并且销毁交易的一切证据。 客户也可②可能通过高估进货退回和折让来达到低估应付账款的目的。因此，审计应付账款时，应 特别注意“完整性”的认定。
采购交易的审 计范围
现金支出交易 的审计范围
添加小标题
35%
采购交易通常要经过请购——订货——验收这样的程序，一 般要涉及到下列重要的凭证和账簿：请购单；订货单；验 收单；购货发票；有关应付账款的记账凭证，应付账款明 细账和总分类账；卖方对账单；资产或费用总账等。
用以处理现金支出的重要凭证和账簿包括：付款 凭证；支票；现金日记账和银行存款日记账；现 金总账和银行存款总账；资产或费用账；银行对 账单等。
第七章审计目标的认定
被审计单位违反的认定
将没有发生的交易、事项，或 发生以及权力和义务 与审计单位无关的交易和事项 包括在财务报表中，则违反该 如果应当披露的事项没有包括 完整性 在财务报表中，则违反了该目 财务信息已被恰当地列报和描 分类和可理解性 述，且披露内容表述清楚 准确性和计价
复核董事会会议记录中是否记载了固定资产抵 如果被审计单位拥有被抵押的固定资产，则需 押等事项，询问管理层固定资产是否被抵押， 要将其在财务报表中列报，并说明与之相关的 即是对列报的权力认定的运用。 权力受到限制 关联方和关联交易，没在财务报表中充分披露 没有将一年内到期的长期负债列为一年内到期 的非流动负债
第三编 审计基本原理 审计的中心工作是围绕审计目标的实现来实施审计程序，获取充分适当的审计证据。在这个过程中需要做好周密的审计计划，并 运用审计抽样和信息技术等手段，还要将审计证据归纳，整理为审计工作底稿。 审计目标认定 1、与各类交易和事项相关的认定 被审计单位 违反的认定 发生 完整性 定义 财务报表审计时分别发生的事项 解决的问题（备注）
由存在认定推导的审计目标是 确认记录的金额却是存在 由权利和义务认定推导的审计 目标是确认资产归属于被审计 权利和义务 标 存在某客户的应收账款，在应收账款明细表中 是确认已存在的金额均已记录 却没有列入对该客户的应收账款
资产、负债和所有者权益以恰 计价和分摊 当的金额包括在财务报表中， 期末少计提累计折旧错误 与之相关的计价或分摊调整已 3、与列报和披露相关的审计目标 定义 财务报表审计时分别发生的事项 解决的问题（备注）
财务信息和其他信息已公允披 财务报表附注没有分别对原材料，在产品和产 关联交易类型，金额没有在财务报表附注中恰 露，且金额恰当 成品等存货成本核算方法做恰当说明 当披露
第七章 接受审计委托、审计计划
文字可编辑目录点击添加标题点击添加标题点击添加标题点击添加标题添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本01020304添加标添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本会议基调年会视频
2、评价自身的独立性和专业胜任能力 、
会计师事务所在接受委托前应该对自身进行评价， 会计师事务所在接受委托前应该对自身进行评价， 评价的内容包括三个方面： 评价执行审计的能 评价的内容包括三个方面：(1)评价执行审计的能 专业胜任能力)， 力(专业胜任能力 ，以确定审计小组的关键成员 专业胜任能力 和考虑在审计过程中是否需要借助外界专家的协 评价独立性； 评价会计师事务所和项 助；(2)评价独立性；(3)评价会计师事务所和项 评价独立性 目组能否遵守职业道德规范。 目组能否遵守职业道德规范。
2、审计收费 、
审计收费方法可以采用计件收费和计时收费两种方法。 审计收费方法可以采用计件收费和计时收费两种方法。 计件收费 两种方法
3、被审计单位应协助的工作 、场审计之前，被审计单位应当将所 有的会计资料准备齐全；在审计过程中， 有的会计资料准备齐全；在审计过程中，被审计单 位的财务人员应当对审计人员的询问、 位的财务人员应当对审计人员的询问、审查给予解 释和配合， 释和配合，并在适当的地方为审计人员代编工作底 稿。
2、评价自身的独立性和专业胜任能力 、
会计师事务所在接受委托前应该对自身进行评价， 会计师事务所在接受委托前应该对自身进行评价， 评价的内容包括三个方面： 评价执行审计的能 评价的内容包括三个方面：(1)评价执行审计的能 专业胜任能力)， 力(专业胜任能力 ，以确定审计小组的关键成员 专业胜任能力 和考虑在审计过程中是否需要借助外界专家的协 评价独立性； 评价会计师事务所和项 助；(2)评价独立性；(3)评价会计师事务所和项 评价独立性 目组能否遵守职业道德规范。 目组能否遵守职业道德规范。
2、审计收费 、
审计收费方法可以采用计件收费和计时收费两种方法。 审计收费方法可以采用计件收费和计时收费两种方法。 计件收费 两种方法
3、被审计单位应协助的工作 、场审计之前，被审计单位应当将所 有的会计资料准备齐全；在审计过程中， 有的会计资料准备齐全；在审计过程中，被审计单 位的财务人员应当对审计人员的询问、 位的财务人员应当对审计人员的询问、审查给予解 释和配合， 释和配合，并在适当的地方为审计人员代编工作底 稿。
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第七章
审计目标
第一节 财务报表审计目标与审计责任 第二节 管理层认定与具体审计目标 第三节 审计过程与审计目标的实现
第七章审计目标
第一节 财务报表审计目标与审计责任
审计总目标的演变：
查错防弊
鉴证历史财务信息
二者并重
审计目标两个层次：财务报表审计总目标；具体审计目标
财务报表审计的总目标：
对被审计单位财务报表的 合法性、公允性发表意见
）
• A.财务报表审计目标是对财务报表整体发表审计意
见，注册会计师因此就可以只关注与财务报表编制
和审计有关的内部控制，而不对内部控制本身发表 鉴证意见
• B.财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发 挥着导向作用，它界定单位的违反法规行为，是
因为这些行为影响到财务报表，不是对被审计单位
（4）存货使用不受限制。
第七章审计目标
认定与审计程序选择的示例
识别的重大错报风险
拟实施的总体方案
是
相关认定 准
相 关 控
实质性 程序 控
重要 账户 或交 易
重大 错报 风险 水平
否 为 特 别 风
存 在
/ 发
完 整 性
确
权性
利 和 义
/ 计 价
（一）被审计单位管理层的认定
例如：某公司资产负债表反映的存货资料如下
存货余额
3 450 000
减：存货跌价准备
90 000
存货账面价值
3 360 000
问题：管理当局对其所编制的会计报表，做了哪些方面的认定？
第七章审计目标
5项明确的认定：
（1）存货是存在的；（记录的资产、负债和所有者 权益时存在的）
• C.如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性 质的审计证据不一致，可能表明其中某项或某几项
审计证据不可靠，因此，注册会计师应当追加必要
的审计程序
• D.如果管理层的某项声明与其他审计证据相矛盾， 注册会计师应当以管理层的声明为准
第七章审计目标
练习
• 下列关于审计目标的导向作用，说法恰当的是
（
作用与局限：提高财务报表的可信度；但不能对财务报表整 体不存在重大错报提供绝对保证
第七章审计目标
管理层和治理层对财务报表的责任
• 管理层和治理层对财务报表的责任
– 在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准 则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单 位管理层的责任
• 履行责任的具体要求
– 选择适用的会计准则和相关会计制度 – 选择和运用恰当的会计政策 – 根据企业的具体情况，作出合理的会计估计
第七章审计目标
对财务报表的编制责任与审计责任
• 财务报表审计不能减轻被审计单位管理层 和治理层的责任
• 管理层和治理层对编制财务报表承担责任， 有利于从源头上保证财务信息质量，管理 层和治理层理应对编制财务报表承担完全 责任
• 如果财务报表存在重大错报，而注册会计 师通过审计没有能够发现，也不能因为财 务报表已经注册会计师审计这一事实而减 轻管理层和治理层对财务报表的责任
是否存在违反法规行为提供鉴证
• D.财务报表审计的目标直接影响注册会计师计划和 实施审计程序的性质、时间和范围，决定了注册会 计师如何发表审计意见
第七章审计目标
第二节 管理层认定与具体审计目标
• 管理层认定 管理层认定是指管理层对财务报表组成要素的 确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达
• 管理层认定与审计目标的关系
第七章审计目标
练习
• 下列关于财务报表审计的作用和局限性说法恰
当的有（
）
• A.注册会计师作为独立第三方，运用专业知识、
技能和经验对财务报表进行审计并发表审计意
见，旨在提高财务报表的可信赖程度
• B.由于审计存在固有限制，审计工作不能对财 务报表整体不存在重大错报提供绝对保证
• C.财务报表使用者可以根据财务报表和审计意 见对被审计单位未来生存能力或管理层的经营
（2）存货跌价准备估计为90000元；（资产、负债和 所有者权益以适当的金额包括在财务报表中， 与之相关的计价或分摊调整已恰当记录）
（3）存货的账面价值是元，且计算是准确的； （4）列示在报表上的存货数额是截止到资产负债表日
的；（财务信息和其他信息已公允披露，且披露 内容表述清楚） （5）在财务报表附注中列报的存货是恰当的。
第七章审计目标
4项隐含的认定： （1）所以应报告的存货均已包括在内；（所有
应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录） （2）报表上列示的存货数额没有高估；（记录
的资产、负债和所有者权益是存在的）
（3）所有被报告的存货都归公司所有；（记录 的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债 是被审计单位应当履行的偿还义务）
效率、经营效果作出某种判断
• D.审计意见本身不能对被审计单位未来生存能
力或管理层的经营效率、经营效果提供保证
第七章审计目标
练习
• 下列关于注册会计师职业怀疑态度的说法中，恰当
的是（
）
• A.职业怀疑态度并不要求注册会计师假设管理层是
不诚信的，但也不能假设管理层的诚信毫无疑问
• B.注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发 生的事项。还应当考虑，发现的错报是否表明在某 一特定领域存在舞弊导致的更高的重大错报风险
– 注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层 对其财务报表的认定是否恰当
– 注册会计师了解了认定，就很容易确定每个项目的 具体审计目标
– 注册会计师通过考虑可能发生的不同类型的潜在错 报，评估重大错报风险，并结合具体认定设计审计 程序予以应对
第七章审计目标
具体审计目标必须根据被审计单位管理层的认定和审计总目标来确定
• 保证手段 管理层通常设计、实施和维护与财务报表编制 相关的内部控制，以保证财务报表不存在由于 舞弊或错误而导致的重大错报，并通过签署财 务报表确认这一责任
第七章审计目标
注册会计师对财务报表审计的责任
• 注册会计师对财务报表审计的责任 按照中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则） 的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责 任
• 履行责任的具体要求
– 遵守职业道德规范 – 遵守质量控制准则 – 遵守审计准则 – 合理运用职业判断 – 保持职业怀疑态度
• 保证手段 注册会计师应当遵守职业道德规范，按照审计准则 的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审 计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结 论，发表恰当的审计意见。
审计目标
第一节 财务报表审计目标与审计责任 第二节 管理层认定与具体审计目标 第三节 审计过程与审计目标的实现
第七章审计目标
第一节 财务报表审计目标与审计责任
审计总目标的演变：
查错防弊
鉴证历史财务信息
二者并重
审计目标两个层次：财务报表审计总目标；具体审计目标
财务报表审计的总目标：
对被审计单位财务报表的 合法性、公允性发表意见
）
• A.财务报表审计目标是对财务报表整体发表审计意
见，注册会计师因此就可以只关注与财务报表编制
和审计有关的内部控制，而不对内部控制本身发表 鉴证意见
• B.财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发 挥着导向作用，它界定单位的违反法规行为，是
因为这些行为影响到财务报表，不是对被审计单位
（4）存货使用不受限制。
第七章审计目标
认定与审计程序选择的示例
识别的重大错报风险
拟实施的总体方案
是
相关认定 准
相 关 控
实质性 程序 控
重要 账户 或交 易
重大 错报 风险 水平
否 为 特 别 风
存 在
/ 发
完 整 性
确
权性
利 和 义
/ 计 价
（一）被审计单位管理层的认定
例如：某公司资产负债表反映的存货资料如下
存货余额
3 450 000
减：存货跌价准备
90 000
存货账面价值
3 360 000
问题：管理当局对其所编制的会计报表，做了哪些方面的认定？
第七章审计目标
5项明确的认定：
（1）存货是存在的；（记录的资产、负债和所有者 权益时存在的）
• C.如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性 质的审计证据不一致，可能表明其中某项或某几项
审计证据不可靠，因此，注册会计师应当追加必要
的审计程序
• D.如果管理层的某项声明与其他审计证据相矛盾， 注册会计师应当以管理层的声明为准
第七章审计目标
练习
• 下列关于审计目标的导向作用，说法恰当的是
（
作用与局限：提高财务报表的可信度；但不能对财务报表整 体不存在重大错报提供绝对保证
第七章审计目标
管理层和治理层对财务报表的责任
• 管理层和治理层对财务报表的责任
– 在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准 则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单 位管理层的责任
• 履行责任的具体要求
– 选择适用的会计准则和相关会计制度 – 选择和运用恰当的会计政策 – 根据企业的具体情况，作出合理的会计估计
第七章审计目标
对财务报表的编制责任与审计责任
• 财务报表审计不能减轻被审计单位管理层 和治理层的责任
• 管理层和治理层对编制财务报表承担责任， 有利于从源头上保证财务信息质量，管理 层和治理层理应对编制财务报表承担完全 责任
• 如果财务报表存在重大错报，而注册会计 师通过审计没有能够发现，也不能因为财 务报表已经注册会计师审计这一事实而减 轻管理层和治理层对财务报表的责任
是否存在违反法规行为提供鉴证
• D.财务报表审计的目标直接影响注册会计师计划和 实施审计程序的性质、时间和范围，决定了注册会 计师如何发表审计意见
第七章审计目标
第二节 管理层认定与具体审计目标
• 管理层认定 管理层认定是指管理层对财务报表组成要素的 确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达
• 管理层认定与审计目标的关系
第七章审计目标
练习
• 下列关于财务报表审计的作用和局限性说法恰
当的有（
）
• A.注册会计师作为独立第三方，运用专业知识、
技能和经验对财务报表进行审计并发表审计意
见，旨在提高财务报表的可信赖程度
• B.由于审计存在固有限制，审计工作不能对财 务报表整体不存在重大错报提供绝对保证
• C.财务报表使用者可以根据财务报表和审计意 见对被审计单位未来生存能力或管理层的经营
（2）存货跌价准备估计为90000元；（资产、负债和 所有者权益以适当的金额包括在财务报表中， 与之相关的计价或分摊调整已恰当记录）
（3）存货的账面价值是元，且计算是准确的； （4）列示在报表上的存货数额是截止到资产负债表日
的；（财务信息和其他信息已公允披露，且披露 内容表述清楚） （5）在财务报表附注中列报的存货是恰当的。
第七章审计目标
4项隐含的认定： （1）所以应报告的存货均已包括在内；（所有
应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录） （2）报表上列示的存货数额没有高估；（记录
的资产、负债和所有者权益是存在的）
（3）所有被报告的存货都归公司所有；（记录 的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债 是被审计单位应当履行的偿还义务）
效率、经营效果作出某种判断
• D.审计意见本身不能对被审计单位未来生存能
力或管理层的经营效率、经营效果提供保证
第七章审计目标
练习
• 下列关于注册会计师职业怀疑态度的说法中，恰当
的是（
）
• A.职业怀疑态度并不要求注册会计师假设管理层是
不诚信的，但也不能假设管理层的诚信毫无疑问
• B.注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发 生的事项。还应当考虑，发现的错报是否表明在某 一特定领域存在舞弊导致的更高的重大错报风险
– 注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层 对其财务报表的认定是否恰当
– 注册会计师了解了认定，就很容易确定每个项目的 具体审计目标
– 注册会计师通过考虑可能发生的不同类型的潜在错 报，评估重大错报风险，并结合具体认定设计审计 程序予以应对
第七章审计目标
具体审计目标必须根据被审计单位管理层的认定和审计总目标来确定
• 保证手段 管理层通常设计、实施和维护与财务报表编制 相关的内部控制，以保证财务报表不存在由于 舞弊或错误而导致的重大错报，并通过签署财 务报表确认这一责任
第七章审计目标
注册会计师对财务报表审计的责任
• 注册会计师对财务报表审计的责任 按照中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则） 的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责 任
• 履行责任的具体要求
– 遵守职业道德规范 – 遵守质量控制准则 – 遵守审计准则 – 合理运用职业判断 – 保持职业怀疑态度
• 保证手段 注册会计师应当遵守职业道德规范，按照审计准则 的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审 计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结 论，发表恰当的审计意见。