处置子公司对编制合并报表的影响
处置子公司对编制合并报表的影响
一、对合并范围的影响
按照企业会计准则的规定，报告期内处置子公司，不应继续将其纳入合并财务报表的合并范围，不调整合并资产负债表的期初数；但应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。
二、对合并报表投资收益的影响
因母公司的长期股权投资采用成本法核算，所以，母公司报表反映的投资收益包含了子公司以前年度已经实现但是母公司未确认的收益。
但是从整个企业集团的角度看，投资收益应当扣除以前年度已经实现的收益作为本期的转让收益，所以需要在编制合并报表时进行相应的抵销处理。
三、举例说明
A公司持有B公司长期股权投资200万元，股权比例100%，持有期间B公司资本公积增加100万元，实现利润100万元。
2009年6月公司将该公司处置，处置收入500万元，1-6月份B公司实现利润30万元。
按照上述交易，母公司实现投资收益金额300万元（500万元—200万元），从合并报表的角度看，实现的投资收益应当是70万元（500万元—200万元—100万元—100万元—30万元）。
虽然公司在期末已经不再将该公司纳入合并范围，但是，在期末编制合并报表时仍然需要对该笔业务进行如下抵销：
1、仍然保持上年补充权益法核算的分录
借：长期股权投资200
贷：资本公积100
未分配利润100
2、本期补充权益法核算
借：长期股权投资30
贷：净利润30
3、抵销母公司投资收益
借：投资收益230
贷：长期股权投资230
经过上述处理后，合并报表本期投资收益金额为70万元，并且合并报表的权益项目前后期实现了衔接。
报告期内处置子公司的合并财务报表编制
□财会月刊·全国优秀经济期刊2012．11上旬□·30·报告期内处置子公司的合并财务报表编制【摘要】当企业报告期内处置子公司时，由于期初期末合并范围不一致，从而导致合并报表间的勾稽关系不成立。
针对此问题，本文以实例对成因进行分析，并对实务中的解决方法进行对比分析，力求找出最优方法。
【关键词】报告期内处置子公司合并报表勾稽关系徐举莉（重庆康华会计师事务所重庆400015）随着我国经济体制改革的不断深入，集团企业为了优化股权结构、合理配置资源，在报告期内处置子公司的情况也越来越多。
对这一事项，《企业会计准则第33号———合并财务报表》（以下简称“33号准则”）规定，处置期末资产负债表合并范围不包含被处置企业的资产、负债及所有者权益，而合并损益表包括至处置期间的损益。
笔者发现，由于上述准则规定的各表合并范围不同，在实务中会导致企业编制的处置后合并报表间的勾稽关系不成立。
本文将结合实例对此进行分析并提出解决方法，以便企业编制的合并财务报表能更好地反映企业的财务状况、经营成果。
一、合并报表间勾稽关系不成立的原因33号准则第18条规定，母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数，也就是说母公司编制的合并资产负债表期初数中含有处置子公司的资产、负债及所有者权益，而期末数不含处置子公司的资产、负债及所有者权益。
33号准则第23条规定，母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并财务报表，也就是说母公司编制的合并损益表包括子公司当年处置期内的损益。
从上述两个规定可以发现，合并资产负债表的期初未分配利润加上本期利润减去利润分配后不等于期末未分配利润，其差额就是子公司期初未分配利润加上当年至处置期的损益。
例：甲公司拥有A 、B 两家子公司（全资子公司，持股100%），其中A 公司于2008年成立，注册资本为1000万元，该公司2009年末资产3000万元、负债1000万元、净资产2000万元。
处置子公司 合并报表编制 方法
关于母公司在报告期内处置子公司如何合并报表的问题一、 按照新企业会计准则的规定,母公司在报告期内处置子公司,编制合并资产负债表时，不应当调整合并报表的期初数，但应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。
C h e n y i w e i回复（1）：处置子公司一般不会导致合并报表净资产减少（被无偿划拨出去除外），因为通常可以收到现金等对价。
C h e n y i w e i回复（2）：被处置子公司的期末资产负债表不纳入合并范围，其年初至处置日期间的利润表纳入合并范围。
相应地，编制合并抵销分录时不抵销长期投资和股东权益，但仍然抵销投资收益和子公司本期损益，并确认少数股东收益。
这样是可以做到最终合并报表上的平衡的。
其他回复（c h e n y i w e i确认）：确认的少数股东收益在编制权益变动表时如何列示？为了勾稽关系正确，应填列到少数股东权益列“所有者投入或减少资本”中的“其他”作为减少项，一增一减最终平衡。
C h e n y i w e i回复（3）：不应存在勾稽不平的问题。
例如，对子公司长期股权投资的初始成本为100，出售时该股权对应的子公司净资产份额为300（假定取得投资后的子公司净资产变动均由损益导致），以350的价格出售，则个别报表层面的股权投资处置收益为350-100=250；合并报表层面，相当于还是权益法核算，处置收益就是350-300=50。
差异200，为投资持有期间在被投资单位净资产变动额中所享有的份额。
所以，相当于此时的合并抵销分录是：借：投资收益——股权投资处置收益200贷：年初未分配利润 200期末未分配利润仍然是平衡的。
C h e n y i w e i回复（4）不存在勾稽不平的问题，调整年初未分配利润是为了延续上年度的合并结果。
C h e n y i w e i回复（5）单体层面的处置收益，有一部分是合并报表层面历年已经确认过的“归属母公司股东的净利润”，所以通过年初未分配利润调节，保持本年度合并报表与上年末的衔接。
处置子公司部分股权在合并报表中的另类会计处理
101对于企业因处置子公司部分股权而丧失对其控制权，现行规范通常是先在母公司个别报表层面进行股权处置的处理，然后再在合并报表中进行调整。
本文视原子公司部分股权在个别报表中未处置，直接将原子公司纳入合并，在合并报表层面进行处置的会计处理，旨在从另外一个角度解析丧失控制权处置子公司合并报表的处理。
丧失控制权 处置部分股权 合并报表摘要关键词处置子公司部分股权在合并报表中的另类会计处理彭正辉一、现行处理规范剖析母公司如将子公司部分股权出售，导致对子公司的影响能力由控制转为具有重大影响或者与其他投资方一起实施共同控制的情况下，应当按照《企业会计准则第2号—长期股权投资》、《企业会计准则解释第4号》的规定，区分个别报表和合并报表进行会计处理。
（一）个别报表中的处理处置后的剩余股权能够对原子公司实施共同控制或重大影响的，应按成本法转为权益法的相关规定进行会计处理：按处置股权的比例结转应终止确认的长期股权投资成本，在此基础上，比较剩余股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有原子公司可辨认净资产公允价值的份额，对剩余股权的初始投资成本进行追溯调整。
1.处置股权的终止确认按处置股权的比例结转应终止确认的长期股权投资成本，同时确认有关处置损益（投资收益或投资损失）。
2.剩余股权的追溯调整处置后剩余股权能够对原子公司实施共同控制或重大影响的，按成本法转为权益法相关规定进行追溯处理。
（1）投资时的追溯调整。
以原投资日原子公司净资产公允价值作为计算基础，比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有原子公司可辨认净资产公允价值的份额：若剩余初始投资成本大于应享有原投资时原子公司净资产公允价值份额，属于投资作价中的商誉部分，不作账务处理；若剩余初始投资成本小于应享有原投资时原子公司净资产公允价值份额，在调整剩余长期股权投资账面价值的同时，应调整留存收益。
（2）投资后的追溯调整。
对于原取得投资后至因处置投资导致转变为权益102投资收益从出售年度个别报表确认的损益恢复为合并报表中其他年度的投资收益和其他综合收益。
子公司处置后合并报表层面的会计处理原则
子公司处置后合并报表层面的会计处理原则在合并报表中，当子公司被出售、合并、收购或处置时，需要对该子公司进行会计处理。
子公司处置后的会计处理主要包括以下几个方面：1.资产和负债的处理：在子公司处置后，其资产和负债需要从合并报表中剔除。
具体而言，处置子公司的资产和负债应根据其实际交易价格进行计量，计入资产或负债的损益中。
同时，还需要将与该子公司相关的所有权益项目进行调整，以反映处置后的实际情况。
2.收入和费用的处理：处置子公司可能会导致一系列收入和费用的变动。
根据国际财务报告准则（IFRS），处置子公司的收入和费用应根据交易的实质进行确认。
一般来说，处置子公司所涉及的收入和费用应当在合并报表中单独列示，并与其他项目区分开来。
3.处置收益或损失的处理：处置子公司可能会产生处置收益或处置损失。
处置收益是指通过处置子公司所获得的超过其账面价值的金额，而处置损失则是指通过处置子公司所产生的低于其账面价值的金额。
根据IFRS的规定，处置收益或损失应当在合并报表中单独列示，并在合并报表的损益表中进行披露。
4.合并报表的调整：在子公司处置后，还需要对合并报表进行相应的调整，以确保报表的真实、准确和可比性。
调整的内容包括剔除处置子公司的相关项目、调整与处置子公司相关的所有权益项目、调整与处置子公司相关的收入和费用、调整与处置子公司相关的处置收益或处置损失等。
总结起来，子公司处置后合并报表层面的会计处理原则主要包括对资产和负债的处理、对收入和费用的处理、对处置收益或损失的处理以及对合并报表的调整。
这些处理原则的目的是确保合并报表的真实、准确和可比性，为相关用户提供准确的财务信息。
同时，需要根据IFRS的规定进行会计处理，以确保财务报表的合规性和规范性。
亏损子公司处置合并报表处理
亏损子公司处置合并报表处理
亏损子公司的处置在合并报表处理中涉及到一些复杂的会计和
财务处理。
首先，当决定处置亏损子公司时，公司需要根据相关会
计准则和法规评估亏损子公司的净资产价值。
如果亏损子公司的净
资产价值低于其账面价值，就需要进行减值测试，以确定是否需要
计提减值准备。
这通常涉及到对亏损子公司资产的公允价值进行评估，以确定是否存在减值损失。
一旦决定处置亏损子公司，公司需要根据相关会计准则对处置
进行会计处理。
在处置过程中，首先需要确认处置方式，即是通过
出售子公司股权还是通过出售子公司的资产。
根据不同的处置方式，会计处理也会有所不同。
如果是通过出售子公司股权，公司需要根据出售价格和子公司
净资产的公允价值来确定处置收益或处置损失。
同时，公司还需要
根据相关准则对处置收益或处置损失进行确认和分类，以确保合并
报表的准确性和公允性。
另外，如果是通过出售子公司的资产，会计处理也会更为复杂，涉及到资产清算和处置损益的确认等问题。
在这种情况下，公司需
要根据相关准则对处置损益进行确认，并对合并报表进行调整。
需要注意的是，在处理亏损子公司的处置时，公司需要遵循相关的会计准则和法规，并确保合并报表的准确性和公允性。
同时，公司还需要及时披露相关的处置信息和会计处理，以便投资者和利益相关方能够清晰了解公司的财务状况和经营业绩。
总之，处理亏损子公司的处置涉及到诸多会计和财务方面的考量，需要公司充分考虑各种可能的影响，并谨慎处理。
处置子公司 合并报表编制 方法
关于母公司在报告期内处置子公司如何合并报表的问题一、 按照新企业会计准则的规定,母公司在报告期内处置子公司,编制合并资产负债表时，不应当调整合并报表的期初数，但应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。
C h e n y i w e i回复（1）：处置子公司一般不会导致合并报表净资产减少（被无偿划拨出去除外），因为通常可以收到现金等对价。
C h e n y i w e i回复（2）：被处置子公司的期末资产负债表不纳入合并范围，其年初至处置日期间的利润表纳入合并范围。
相应地，编制合并抵销分录时不抵销长期投资和股东权益，但仍然抵销投资收益和子公司本期损益，并确认少数股东收益。
这样是可以做到最终合并报表上的平衡的。
其他回复（c h e n y i w e i确认）：确认的少数股东收益在编制权益变动表时如何列示？为了勾稽关系正确，应填列到少数股东权益列“所有者投入或减少资本”中的“其他”作为减少项，一增一减最终平衡。
C h e n y i w e i回复（3）：不应存在勾稽不平的问题。
例如，对子公司长期股权投资的初始成本为100，出售时该股权对应的子公司净资产份额为300（假定取得投资后的子公司净资产变动均由损益导致），以350的价格出售，则个别报表层面的股权投资处置收益为350-100=250；合并报表层面，相当于还是权益法核算，处置收益就是350-300=50。
差异200，为投资持有期间在被投资单位净资产变动额中所享有的份额。
所以，相当于此时的合并抵销分录是：借：投资收益——股权投资处置收益200贷：年初未分配利润 200期末未分配利润仍然是平衡的。
C h e n y i w e i回复（4）不存在勾稽不平的问题，调整年初未分配利润是为了延续上年度的合并结果。
C h e n y i w e i回复（5）单体层面的处置收益，有一部分是合并报表层面历年已经确认过的“归属母公司股东的净利润”，所以通过年初未分配利润调节，保持本年度合并报表与上年末的衔接。
期中处置子公司的合并处理
1、按照新企业会计准则的规定,母公司在报告期内处置子公司,编制合并资产负债表时,不应当调整合并报表的期初数，但应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。
需要抵销吗？该如何抵销？利润分配表中需要反映该“处置子公司所减少的净资产”吗？回：被处置子公司的期末资产负债表不纳入合并范围，其年初至处置日期间的利润表纳入合并范围，相应地，编制合并抵销分录时不抵销长期投资和股东权益，但仍然抵销投资收益和子公司本期损益，并确认少数股东收益。
这样是可以做到最终合并报表上的平衡的。
2、我现在也遇到相似的问题，再不考虑内部毛利的情况下，原准则的合并未分配利润与母公司未分配利润应该是一致的，而新准则项下母公司与合并得未分配利润就不一样了，那么当年处置子公司时，编合并报表就存在这样一个问题，年初用合并未分配利润，年末用母公司未分配利润，钩稽关系不平的。
我也碰到这种实务.母公司和合并报表各按各的编制,没有存在未分配利润无法衔接的问题.回：不应存在勾稽不平的问题。
例如，对子公司长期股权投资的初始成本为100，出售时该股权对应的子公司净资产份额为300（假定取得投资后的子公司净资产变动均由损益导致），以350的价格出售，则个别报表层面的股权投资处置收益为350-100=250；合并报表层面，相当于还是权益法核算，处置收益就是350-300=50。
差异200，为投资持有期间在被投资单位净资产变动额中所享有的份额。
所以，相当于此时的合并抵销分录是：借：投资收益——股权投资处置收益 200贷：年初未分配利润200期末未分配利润仍然是平衡的。
3、还是不明白陈版，不是说合并资产负债表不改变期初数吗，那你这么做就是影响期初未分配利润了啊，比如我花了100万投资了一个公司，当年我公司没盈利，子公司盈利了100万，那么年底合并报表未分配利润是100万把(假设我这个母公司一直没盈利）。
本年6月份出售，子公司1-5月盈利了100万，我是按300万出售的，您看我当年的母公司损益表位200万，而子公司本年利润表是100万，那么到6月我合并报表时没有子公司了，我母公司的未分配利润为200（就是我出售子公司盈利的200万），您说我怎么做抵消分录来达到这个效果回：合并报表层面本年度的净利润应为100万（即子公司处置前净利润100万。
报告期内增加减少子公司在合并报表中的处理
很多公司出于规模发展的考虑，会并购增加股权投资。
同时，企业在持有子公司股权的过程中，出于各方面考虑，会将持有的股权全部或部分对外出售。
虽然企业会计准则对公司在报告期内增加、减少子公司进行了规范，但在具体实务操作中，一些合并报表的处理方式还未见明确，就此，笔者将工作中实际使用的处理方式提出进行讨论。
一、报告期内处置子公司合并利润表的处理报告期内处置子公司，按照企业会计准则的规定，如果母公司失去了决定被投资单位的财务和经营政策的能力，不再能够从其经营活动中获取利益，表明母公司不再控制被投资单位，被投资单位从处置日开始不再是母公司的子公司，不应继续将其纳入合并财务报表的合并范围，不调整合并资产负债表的期初数；但应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。
母公司在处置子公司时，处置收入扣除该子公司的投资成本确认为投资收益或损失。
母公司对子公司的长期股权投资采用成本法核算，在合并报表的编制中，母公司报表处置子公司反映的投资收益或损失已经包含了子公司以前年度已经实现但母公司未确认的损益。
但是从整个合并报表的角度看，母公司处置投资收益或损失应当扣除被处置子公司以前年度已经实现的损益作为本期的转让损益。
因此，在编制合并报表时需要进行相应的抵销处理。
举例说明：甲公司持有乙公司长期股权投资300万元，股权比例为100%，持有期间，乙公司资本公积增加50万元，2009年以前年度累计亏损150万元，2008年甲公司向乙公司销售的产品中未实现销售损益的存货金额为35万元。
2009年10月，甲公司将乙公司处置，处置收入为600万元，2009年1—10月份乙公司实现利润80万元。
按照上述交易，母公司实现处置收益金额为300万元（600万元-300万元），从合并报表的角度看，实现的投资收益应当是285万元（600万元-300万元-50万元+150万元-80万元-35万元）。
期末编制合并报表时，母公司不再合并处置子公司的资产负债表，但需要合并该子公司期初至处置日的利润表，在本例中，需要合并子公司2009年1-10月利润表。
处置子公司对编制合并报表的影响
处置子公司对编制合并报表的影响一、对合并范围的影响按照企业会计准则的规定，报告期内处置子公司，不应继续将其纳入合并财务报表的合并范围，不调整合并资产负债表的期初数；但应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。
二、对合并报表投资收益的影响因母公司的长期股权投资采用成本法核算，所以，母公司报表反映的投资收益包含了子公司以前年度已经实现但是母公司未确认的收益。
但是从整个企业集团的角度看，投资收益应当扣除以前年度已经实现的收益作为本期的转让收益，所以需要在编制合并报表时进行相应的抵销处理。
三、举例说明A公司持有B公司长期股权投资200万元，股权比例100%，持有期间B公司资本公积增加100万元，实现利润100万元。
2009年6月公司将该公司处置，处置收入500万元，1-6月份B公司实现利润30万元。
按照上述交易，母公司实现投资收益金额300万元（500万元—200万元），从合并报表的角度看，实现的投资收益应当是70万元（500万元—200万元—100万元—100万元—30万元）。
虽然公司在期末已经不再将改公司纳入合并范围，但是，在期末编制合并报表时仍然需要对该笔业务进行如下抵销：1、仍然保持上年补充权益法核算的分录借：长期股权投资200贷：资本公积100未分配利润1002、本期补充权益法核算借：长期股权投资30贷：净利润303、抵销母公司投资收益借：投资收益230贷：长期股权投资230经过上述处理后，合并报表本期投资收益金额为70万元，并且合并报表的权益项目前后期实现了衔接。
摘要：企业会计准则规定，母公司报告期内处置子公司，不调整合并资产负债表期初数，应当将该子公司期初至处置日产生的收入、费用、利润，现金流量纳入合并利润表及合并现金流量表，本文引用具体案例探讨了报告期内处置子公司，年终编制合并财务报表的具体方法。
一、母公司报告期内处置子公司编制合并财务报表的相关规定合并财务报表是反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
处置子公司合并报表处理案例
处置子公司合并报表处理案例下面就给你讲个处置子公司合并报表处理的案例哈。
比如说啊，有个大公司叫甲公司，旗下有个子公司叫乙公司。
甲公司呢，一直把乙公司纳入合并报表范围，就像老母鸡带着小鸡一样，都算在自己的“大家庭”财务状况里。
一、处置之前的情况。
1. 资产和负债。
在合并报表的时候啊，甲公司会把乙公司的资产和负债都按照一定的规则合并进来。
就好比把乙公司的所有家当，包括房子（固定资产）、欠别人的钱（负债）之类的，都放到甲公司这个大篮子里。
比如说乙公司有100万的固定资产，50万的负债。
甲公司自己有300万的固定资产，150万的负债。
那在合并报表里，固定资产就是100 + 300 = 400万，负债就是50+150 = 200万。
2. 权益部分。
乙公司的所有者权益，像股东投进去的钱（实收资本）、公司赚的钱（留存收益）这些，也要合并进来。
假设乙公司的所有者权益是30万，甲公司自己的是200万，那合并报表里所有者权益就是30+200 = 230万。
这里面还有个少数股东权益的事儿。
要是甲公司不是100%持股乙公司，比如说只持有80%，那乙公司还有20%是其他股东的。
这20%对应的权益部分，在合并报表里就要单独列出来叫少数股东权益。
如果乙公司所有者权益是30万，那少数股东权益就是30×20% = 6万。
二、处置子公司的时候。
1. 出售全部股权。
有一天，甲公司打算把乙公司给卖了，卖了个好价钱，比如说卖了150万。
首先呢，甲公司要把乙公司的资产、负债、权益都从合并报表里剔除出去。
这就像从大篮子里把乙公司的东西都拿走。
在甲公司个别报表里，甲公司要确认这笔处置的收益。
甲公司对乙公司的长期股权投资假设是100万（当初投进去的钱之类的成本），那处置收益就是150 100 = 50万。
在合并报表里就有点复杂啦。
合并报表层面，处置收益可不是简单这么算的。
因为之前在合并报表里，乙公司的资产和负债是按照甲公司的合并规则来算的，可能存在一些内部的调整。