2015年中级会计职称《经济法》知识点：应纳税所得额
企业所得税的应纳税额--中级会计师辅导《经济法》第七章讲义8
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园中级会计师考试辅导《经济法》第七章讲义8企业所得税的应纳税额一、企业所得税的应纳税额的计算企业应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额【例题·综合题】（2011年）某自行车厂为增值税一般纳税人，主要生产“和谐”牌自行车，2010年度实现会计利润600万元，全年已累计预缴企业所得税税款150万元。
2011年初，该厂财务人员对2010年度企业所得税进行汇算清缴，相关财务资料和汇算清缴企业所得税计算情况如下：（一）相关财务资料（1）销售自行车取得不含增值税销售收入5950万元，同时收取送货运费收入58.5万元。
取得到期国债利息收入25万元、企业债券利息收入12万元。
（2）发生财务费用125万元，其中：支付银行借款利息54万元，支付因向某商场借款1000万元而发生的利息71万元。
（3）发生销售费用1400万元，其中：广告费用750万元，业务宣传费186万元。
（4）发生管理费用320万元，其中：业务招待费55万元，补充养老保险费62万元。
（5）发生营业外支出91万元，其中：通过当地市政府捐赠85万元，用于该市所属某边远山区饮用水工程建设。
当年因拖欠应缴税款，被税务机关加收滞纳金6万元。
已知：增值税税率为17%，企业所得税税率为25%，同期银行贷款年利率为6.1%，当年实际发放工资总额560万元。
（二）汇算清缴企业所得税计算情况（1）国债利息收入和企业债券利息收入调减应纳税所得额＝25+12＝37（万元）（2）业务招待费调增应纳税所得额＝55－55×60%＝22（万元）（3）补充养老保险费支出调增应纳税所得额＝62－560×10%＝6（万元）（4）全年应纳税所得额＝600－37+22+6＝591（万元）（5）全年应纳企业所得税税额＝591×25%＝147.75（万元）（6）当年应退企业所得税税额＝150－147.75＝2.25（万元）要求：根据上述资料和相关税收法律制度的规定，回答下列问题：（1）分析指出该自行车厂财务人员在汇算清缴企业所得税时存在的不合法之处，并说明理由。
中级会计师《经济法》知识点：企业所得税的应纳税所得额
中级会计师《经济法》知识点：企业所得税的应纳税所得额2017年中级会计师《经济法》知识点：企业所得税的应纳税所得额企业每一纳税年度的收人总额，减除不征税收人、免税收人、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。
下面是店铺为大家带来的企业所得税的应纳税所得额的知识，欢迎阅读。
一、一般规定1.企业每一纳税年度的收人总额，减除不征税收人、免税收人、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。
其计算公式为:应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免枕收入-扣除额-允许弥补的以前年度亏损2.企业按照《税法》有关规定，将每一纳税年度的收人总额减除不征税收人、免税收人和各项扣除后小于零的数额，为亏损。
企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不超过5年。
3.企业清算所得，是指企业全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用、相关税费，加卜债务清偿损益等计算后的余额二投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，应当确认为股息、所得;剩余资产减除上述股息所得后的余额，超过或者低于投资成本的部分，应书确认为投资资产转训所得或者损失。
4.企业应纳税所得额的计算应遵循的原则5.企业所得税收入、扣除的具体范围、标准和资产的税务处理的具体办法，税法授权由国务院财政、税务主管部门规定。
二、收入总额(一)收人总额的确认企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收人，为收人总额。
包括:销售货物收人，提供劳务收人，转让财产收人，股息、红利等权益性投资收益，利息收人，租金收人，特许权使用费收人，接受捐赠收人以及其他收人。
1.企业取得收人的货币形式与非货币形式。
2.企业以非货币形式取得的收人，应当按照公允价值确定收人额。
3.企业收入一般是按权责发生制原则确认。
企业的卜列牛产经曹业务可以分期确认收入的实现:(1)以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收人的实现;(2)企业受托加下制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收人的实现;(3)采取产品分成方式取得收人的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收人额按照产品的公允价值确定。
中级会计师考试辅导-中级经济法-基础精讲-第53讲_应纳税所得额一般规定、收入总额
第二单元企业所得税的应纳税所得额【考点1】一般规定（★）1.应纳税所得额的计算方法（1）计算公式一（直接法）：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损（2）计算公式二（间接法）：2.亏损弥补企业纳税年度发生的亏损（指税法调整后的金额是亏损的），准予向以后年度（亏损年度后的第一年度）结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。
【例题·单选题】某居民企业2017年度发生的亏损，根据《企业所得税法》的规定，该亏损额可以用以后纳税年度的所得逐年弥补，但延续弥补的期限最长不得超过（）。
A.2019年B.2020年C.2021年【案例】某企业采取“买一赠一”方式销售空调，销售空调的不含税售价为（公允价值）5000元，成本2700元；同时赠送电风扇1台，同类电风扇不含税售价（公允价值）200元，成本50元。
则该企业分别确认空调和电风扇的收入：①空调：计算分摊比例：5000÷（5000+200）=96.15%，应分摊的收入为：5000×96.15%=4807.5（元）；②电风扇：计算分摊比例：200÷（5000+200）=3.85%，应分摊的收入为：5000×3.85%=192.5（元）。
【考题1·单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于不同方式下销售商品收入金额确定的表述中，正确的是（）。
（2010年）A.采用商业折扣方式销售商品的，按照商业折扣前的金额确定销售商品收入金额B.采用现金折扣方式销售商品的，按照现金折扣前的金额确定销售商品收入金额C.采用售后回购方式销售商品的，按照扣除回购商品公允价值后的余额确定销售商品收入金额D.采用以旧换新方式销售商品的，按照扣除回收商品公允价值后的余额确定销售商品收入金额【答案】B【解析】（2）选项A：商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额；（2）选项C：售后回购方式销售商品的，一般情况下，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理；（3）选项D：销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。
应纳税所得额是什么意思
应纳税所得额是什么意思
应纳税所得额是指个人或企业在一定时期内（通常是一年）通过各种收入获得的总金额减去法定的减除项目后所得到的金额。
这个金额用于计算个人所得税或企业所得税的依据，是衡量纳税人应当缴纳的税款的重要指标。
在个人所得税方面，应纳税所得额是指个人从各种来源获得的收入总额减去法定的减除项目后的金额。
个人的收入来源包括工资薪金、个体经营所得、稿费特许权使用费等。
而法定的减除项目通常包括基本减除费用、子女教育、住房贷款利息、赡养老人等。
个人所得税的计算是按照所得额的不同档次来进行的，不同档次有不同的税率和速算扣除数。
在企业所得税方面，应纳税所得额是指企业在一定时期内通过各种经济活动获得的所得总额减去法定的扣除项目后的金额。
企业的经济活动包括销售商品和提供劳务所得、财产转让所得、股息红利所得等。
而法定的扣除项目通常包括成本费用、财产损失、研发费用等。
企业所得税的计算也是按照应纳税所得额的不同档次来进行的，不同档次有不同的税率。
应纳税所得额的确定对纳税人来说是非常重要的，因为根据应纳税所得额的不同，个人或企业需要缴纳的税款也会有所不同。
合理合法地确定应纳税所得额可以避免税务风险和税务争议，同时也体现了个人或企业的税法意识和纳税诚信。
因此，纳税人在计算应纳税所得额时应当详细了解税法规定、合理利用减除项目和扣除项目，确保所得额的准确计算和合理确定。
初级会计职称备考干货经济法必背考点居民个人综合所得
初级会计职称备考干货经济法必背考点居民个人综合所得
1.应纳税所得额
(1)以每一纳税年度的收入额减除费用6万元以及专项扣除专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。
综合所得：包括工资、薪金所得,劳务报酬所得,稿酬所得,特许权使用费所得四项。
①工资、薪金所得全额计入收入额；
②劳务报酬所得、特许权使用费所得的收人额为实际取得劳务报酬、特许权使用费收入的80%；
③稿酬所得的收入额在扣除20%费用基础上，再减按70%计算，即稿酬所得的收入额为实际取得稿酬收入的56%。
④居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。
(2)劳务报酬所得、稿酬所得特许权使用费所得以收入减除20%的费用后的余额为收入额。
稿酬所得的收入额减按70%计算。
（和年度计算综合所得的居民个人一样）
2.专项扣除：
基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和住房公积金。
3.专项附加扣除：
子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人；
4.应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数= (每一纳税年度的收入额-费用60 000-专项扣除-专项附加扣除-依法确定的其他扣除)×适用税率-速算扣除数。
综合所得：包括工资、薪金所得,劳务报酬所得,稿酬所得,特许权使用费所得四项。
中级会计应纳税所得额计算公式
中级会计应纳税所得额计算公式中级会计是一个重要的职业，掌握会计核算和税务知识对中级会计师来说是必不可少的。
其中，计算应纳税所得额是税务知识中的一个重要内容。
下面我们来介绍一下中级会计应纳税所得额的计算公式。
在计算应纳税所得额之前，我们首先需要了解一些基本概念。
应纳税所得额是指企业或个人在一定时期内取得的应税所得减去允许扣除的各项费用后的金额。
根据我国税收法律法规的规定，应纳税所得额的计算公式如下：应纳税所得额 = 应税所得额 - 免税所得 - 扣除项目其中，应税所得额是指企业或个人在一定时期内取得的应税所得，是计算应纳税所得额的基础。
免税所得是指法律法规规定的不需要缴纳税款的所得项目，例如个人的基本生活费用、住房公积金等。
扣除项目是指企业或个人可以在计算应纳税所得额时减去的各项费用，例如企业的生产成本、个人的子女教育费用等。
具体来说，应税所得额的计算方法根据企业或个人的不同情况会有所不同。
企业的应税所得额一般是指企业的营业收入减去可抵扣的成本、费用和税金后的金额。
个人的应税所得额一般是指个人的工资、薪金所得、劳务报酬所得、财产租赁所得、利息、股息红利所得、个体工商户的生产经营所得等。
在计算应纳税所得额时，我们还需要注意一些具体的扣除项目。
例如，企业可以在计算应纳税所得额时扣除的项目包括：生产成本、管理费用、财务费用、税金等。
个人可以在计算应纳税所得额时扣除的项目包括：子女教育费用、住房贷款利息、住房租金、赡养老人支出等。
不同的扣除项目有不同的限额和要求，需要根据具体情况进行计算。
中级会计应纳税所得额计算公式是一个重要的税务知识，掌握这个公式对于中级会计师来说至关重要。
通过理解并正确运用应纳税所得额的计算公式，中级会计师可以帮助企业或个人合理规划税务筹划，降低税务风险，提高经济效益。
同时，也需要不断学习和更新税收法律法规的相关政策，保持对税务知识的敏感性和准确性。
只有不断学习和实践，才能在实际工作中发挥中级会计师的专业能力和价值。
应纳税所得额讲义PPT课件
举例
• 某企业2010年销售货物收入3000万元，让渡专利使用权 收入300万元，包装物出租收入100万元，视同销售货物 收入600万元，转让商标所有权收入200万元，接受捐赠 收入20万元，债务重组收益10万元，当年实际发生业务 招待费30万元，计算可在所得税前列支的业务招待费金额？
• 首先计算业务招待费扣除限额的计算基数 =3000+300+100+600=4000万
• 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税 务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分， 准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。（广告费和业务 宣传费的超标部分可无限期向以后纳税年度结转，属于税法与会计制 度的暂时性差异；而业务招待费的超标部分不能向以后纳税年度结转， 属于税法也会计制度的永久性差异。可以结转以后年度扣除的只有职 工教育经费和广宣费）
• 如果非金融向金融支付利息的时候晚了、拖欠了、逾期了，银行加收 罚息、甚至加息，加息罚息也是利息的一种方式，也是可以扣除的。
• 2、非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业 同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。
• 企业发生的职工福利费、工会经费、职工教育经费按标准 扣除，未超过标准的按实际数扣除，超过标准的只能按标 准扣除。
• 1、企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额 14％的部分准予扣除。
8
• 值得注意的是：企业所发生的职工福利费，应
该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置 账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的 期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可 对企业发生的职工福利费进行合理的核定。
• 企业申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。企业申报扣除的 广告费支出，必须符合下列条件：广告是通过工商部门批准的专门机 构制作的；已实际支付费用，并已取得相应发票；通过一定的媒体传 播。
应纳税所得额相关知识简介
▪ 利得，企业非日常活动所形成的、导致所有者 权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利 益的流入，包括接受捐赠、非流动资产处理净 收益、资产盘盈收益等。（会计基本准则）
▪ 正确区分预提费用与准 备金
励志人生
好好学习 权责发生制的正确理解：
▪ 什么是“属于当期”？
▪ 其它收入确认形式
励志人生
好好学新习税法中一些权责发生制的例外：
▪ （1） 分期收款销售商品 ▪ （2） 完工百分比法核算的长期
合同 ▪ （3） 利息、租金、特许权 ▪ (4) 分成方式
励志人生 4、实质重于形式原则
励志人生 好好学习
▪ 遵循权责发生制原因
经济活动导致企业实际获取或拥 有对某一利益的控制权时，就表 明企业已产生收入，相应地也产 生了与该收入相关的纳税义务。 因为权责发生制便于计算应纳税 所得额，因此将其规定为企业所 得税应纳税所得额的计算原则。
励志人生 好好学习
▪ 不遵循权责发生制要有 明确规定
励志人生
好好学习▪ 税法意义上的企业清算后可以向所有者 分配的剩余剩余财产,是指企业全部资 产可变现价值或交易价格减除清算费用 ,职工工资、社会保险费用和法定补偿 金,结清税款,清偿公司债务后的剩余财 产。公式表示为：
剩余财产=企业全部资产可变现价值－清 算费用－职工的工资、社会保险费用和 法定补偿金－缴纳以往年度欠税－清算 所得税－清偿公司债务
励志人生
好好学习（3）新税法第六条： 企业以货币形式和 非货币形式从各种来源取得的收入，为 收入总额。包括：
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2015年中级会计职称《经济法》知识点：应纳税所得额禁止扣除项目★
1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；
2.企业所得税税款；
3.税收滞纳金；
4.罚金、罚款和被没收财物的损失；
【注意】银行按规定加收的罚息属于纳税人按照经济合同规定支付的违约金，不属于行政性罚款，可以在企业所得税前扣除。
5.年度利润总额12%以外的公益性捐赠支出以及非公益性捐赠；
6.赞助支出（指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出）
7.未经核定的准备金支出；
8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息
企业资产的税收处理
（一）固定资产
1.不得计算折旧的固定资产：★
（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；
（2）以经营租赁方式租入的固定资产；
（3）以融资租赁方式租出的固定资产；
（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；
（5）与经营活动无关的固定资产；
（6）单独估价作为固定资产入账的土地。
固定资产计税基础：
折旧的方法：
一般直线法。
投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。
最低折旧年限：
资产损失
1.自行计算扣除与审批扣除：
资产损失的认定
（1）货币资产损失：包括现金损失、银行存款损失和应收（预付）账款损失等。
【注意】逾期3年以上的应收款项，企业有依法催收磋商记录，确认债务人已资不抵债、连续3年亏损或连续停止经营3年以上的，并能认定3年内没有任何业务往来，可以认定为损失。
（2）非货币资产损失：包括存货损失、固定资产损失、在建工程损失、生物资产损失等。
（3）企业由于未能按期赎回抵押资产，致使抵押资产被拍卖或者变卖，其账面净值大于变卖价值的差额部分，依据拍卖或者变卖证明，认定为资产损失。
企业特殊业务的所得税处理
（一）企业重组税务处理
1.资产重组税务处理的原则：
（1）资产重组必须要确认资产转让所得或损失；
（2）相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础，为新企业今后的资产处理，包括折旧或摊销提供基础价格。
重组的特殊性税务处理：
（1）条件：收购企业的股权收购比例不得低于被收购企业全部股权的75%，且收购企业支付的股权支付金额不低于交易总额的85%；
（2）结果：被收购企业的股东所取得的新股权可以按原股权净值计算入账，而不计算利得部分，从而不用缴税。
收购企业取得的新资产也可以按原资产账面净值计算入账，并据此计提折旧或摊销。
企业清算的所得税处理
1.企业清算的所得税处理
（1）全部资产均应按可变现价值或者交易价格，确认资产转让所得或者损失；
（2）确认债权清理、债务清偿的所得或者损失；
（3）改变持续经营核算原则，对预提或者待摊性质的费用进行处理；
（4）依法弥补亏损，确定清算所得；
（5）计算并缴纳清算所得税；
（6）确定可向股东分配的剩余财产、应付股息等。
2.企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得。
3.被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积金中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得；剩余资产减除股息所得后的余额，超过或者低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或者损失。
非居民企业的应纳税所得额。