标准成本制度与成本考核
成本考核管理制度
成本考核管理制度一、成本考核管理制度的意义成本考核管理制度是企业在生产经营过程中，对各项成本进行核算、考核和管理的制度。
它的建立与完善，对企业的经营管理以及经济效益的提高有着积极的意义。
首先，成本考核管理制度有利于提高成本控制水平，通过核算、考核和分析各项成本，可以及时发现成本增长的原因，采取有效措施加以控制，避免成本膨胀，保证企业的盈利水平。
其次，成本考核管理制度有利于提高经营决策的科学性和准确性，通过对各项成本的准确核算和考核，可以为企业的经营管理提供科学依据，为经营决策提供准确数据。
再次，成本考核管理制度有利于提高企业管理效率和经济效益，通过对各项成本的管理和控制，可以避免资源的浪费，提高经济效益。
最后，成本考核管理制度有利于提高企业在市场竞争中的竞争力，通过有效的成本管理，可以降低产品成本，提高产品品质，提高企业在市场竞争中的竞争力。
二、成本考核管理制度的建立原则成本考核管理制度的建立应当遵循以下原则：第一，原则性原则，即成本考核管理制度应当符合国家相关法律法规的规定，符合企业自身的发展需要。
第二，科学性原则，即成本考核管理制度应当具有科学性，能够反映企业的实际生产经营情况。
第三，全面性原则，即成本考核管理制度应当全面考核企业的各项成本，包括生产成本、管理成本和财务成本等。
第四，灵活性原则，即成本考核管理制度应当具有一定的灵活性，能够适应企业生产经营的不同需求。
第五，实用性原则，即成本考核管理制度应当具有实际操作性，能够为企业的经营管理提供实际参考价值。
三、成本考核管理制度的核算方法成本考核管理制度的核算方法包括实际成本核算方法和标准成本核算方法。
实际成本核算方法是指按照实际发生的成本进行核算和考核。
实际成本核算方法的优点是能够反映实际成本情况，具有直观性和真实性。
但是，实际成本核算方法的缺点是成本核算周期长，费用高，且易受外部环境和内部因素的影响，使成本控制难度增大。
标准成本核算方法是指根据企业生产成本和管理成本的规划，制定出标准成本，并以此作为成本核算和考核的基准。
标准成本制度的主要作用
标准成本制度的主要作用标准成本制度在现代企业管理中扮演着非常重要的角色。
其主要作用如下：1、成本控制：标准成本制度为企业提供了一套明确的成本控制方法。
通过设定标准成本，企业可以明确各项生产或服务的目标成本，进而监控实际成本，确保实际成本不会过高或过低。
当实际成本与标准成本出现偏差时，企业可以及时找出原因并采取措施进行调整，达到成本控制的目的。
2、决策支持：标准成本是经过科学分析和经验积累得出的，可以为企业的决策提供有力支持。
例如，在产品定价、生产计划、销售策略等方面，标准成本可以作为决策的重要参考依据，帮助企业做出更加明智的决策。
3、提高效率：标准成本制度还可以促进企业提高工作效率。
通过设定标准成本，企业可以明确各项工作的最佳实践和效率目标。
这激发了员工的工作积极性，促使他们不断寻求更高效、更优化的工作方法，从而提高整体工作效率。
4、增强竞争力：标准成本制度有助于企业增强市场竞争力。
一方面，标准成本制度可以帮助企业更好地控制成本，使得产品或服务的价格更具竞争力。
另一方面，通过持续优化和改进，企业可以提高产品质量和服务水平，增强客户满意度，从而在市场上获得更大的竞争优势。
5、财务管理：标准成本是财务管理的重要基础。
通过标准成本的设定和比较，企业可以更加准确地计算产品的毛利和净利润，为财务管理提供更加准确和可靠的数据支持。
6、资源优化：标准成本制度可以帮助企业更加合理地分配资源。
通过分析实际成本与标准成本的偏差，企业可以发现资源利用的瓶颈和浪费现象，进而优化资源配置，提高资源利用效率。
总之，标准成本制度在现代企业管理中发挥着不可替代的作用，有助于企业实现成本控制、提高效率、增强竞争力、优化资源配置等目标。
标准成本制度
宝山钢铁股份有限公司不锈钢事业部管理文件文件编号：SYZ08020 第1版签发：何宇城标准成本制度1 总则1.1 为进一步完善和健全宝山钢铁股份有限公司不锈钢事业部（以下简称“不锈钢事业部”）成本管理工作，充分发挥标准成本制度的控制、评价和决策支持作用，支持不锈钢事业部运营活动的有效开展，持续提升不锈钢事业部成本竞争力，特制定本制度。
1.2 标准成本制度是不锈钢事业部成本管理的基础制度。
不锈钢事业部成本管理以标准成本制度为基础，以管理创新、科技进步为动力，通过成本对标，不断挖掘成本潜力，促进成本的持续改进，同时结合作业成本管理、专项成本管理、目标成本管理等不断发展和完善标准成本制度。
1.3 本制度规范标准成本管理的基本内容和程序，明确各有关部门的职责及标准成本管理活动与其它相关业务的基本关系，为标准成本管理提供基本依据。
2 基本定义2.1 标准成本制度：标准成本是在一定的环境和条件下，根据科学的方法预先制定的，为衡量实际成本高低的一种成本尺度。
标准成本制度是通过对成本中心各项成本指标及其成本动因的细化分析，找寻规律并设定相应的成本标准及成本动因，运用标准与实际对比揭示差异并分析的方法，实施对成本事前、事中和事后的全过程控制，通过成本中心成本绩效衡量,着力于成本改善，并运用成本标准服务于经营决策的成本管理体系。
2.2 成本标准：是为满足不锈钢事业部成本核算、控制、评价等设定的各种消耗、费用和价格基准，成本标准分为数量标准、费用标准和价格标准。
页脚内容12.3 标准成本制度的基本内容：包括成本标准制（修）订、实际成本核算、绩效衡量与差异分析。
标准成本制度的内容构成PDCA管理循环。
3 标准成本管理原则3.1 例外性原则：即在成本分析、成本评价和标准制订过程中重点关注成本差异率和成本差异额较大的成本中心和成本项目。
出现例外事项应及时查找原因和分析，并提出改进措施。
3.2 先进性原则：即在成本标准制订时体现技术进步和主观努力，对标世界一流，在横向对比和纵向对比上具有先进性。
标准成本制度
直接材料标准成本差异的计算
三因素分析法
� 账务处理
� 根据上述资料计算的有关指标如下：
标准结构的 21×5+15×9+30×10
• 平均标准单价=—————————— = 22.50（元）
24
实际结构的 10 000×21+16 000×15+24 000×30
• 平均标准单价= —————————————————— =23.40（元）
管理当局对固定制造费用一般是 采用固定预算的方式进行控制的。
1.二因素法
预算差异 =实际数-预算数
产量差异 =预算数-实际产量*标准工
时*标准费用分配率
1.二因素法
预算差异 =实际数-预算数
无法揭示 效率差异
产量差异 =预算数-实际产量*标准工
时*标准费用分配率
P269 预算差异=6750-6000=750 标准费用分配率=6000/120*10=5 产量差异=6000-150*10*5=-1500
直接材料标准成本差异的计算 （三因素分析法）
� 例子 � 假定某公司生产甲产品，实际产量为2 000件，每单位产品 标准配方见表10-2。 � 甲产品耗用各种材料的实际成本资料见表10-3。
� 账务处理
表10—2
单位产品标准配方表
材料名 称
单价（元 ）
混合用量标准（千克）
标准成本（元 ）
A材料
21
50 000
实际结构的
25×10 000+14×16 000+30.25×24 000
• 平均实际单价= ———————————————————— = 24（元）
50 000
� 根据上述资料进行材料成本差异的三因素分析如下：
9.1标准成本法
统一，得以广泛运用。
12
第二节 标准成本的制订
制订标准的关键是要估计将来的成本水平，
标准成本的制订通常从直接材料，直接人工和 制造费用三方面着手进行。标准成本的每一组 成部分，都可以表现为“数量”乘“价格”的 基本形式。因此，在制定标准成本的过程中， 必须从“数量”标准和“价格”标准两个方面 分别进行。
一经制定几年保持不变，可使企业不同时 期的成本与相同的标准成本基础进行比较。但 因科技的日益发展，劳动生产率不断提高，原 有标准成本将逐渐过时，难以在成本管理中发 挥其应有的作用。
10
（二）理想标准成本
理想标准成本：以现有技术、设备和经 营管理的最佳状态为基础制定的标准成本。
这种标准成本，代表各种因素在最佳可 能结合的情况下，所能达到的业绩水平。标 准过于严格，难以进行日常成本控制与考核。
(3)根据产品和制造过程中的过去经验和知识， 进行一次合理的估计。
(4)对工作时间和动作进行研究以进行估计。
16
标准工资率往往受劳动力的平均经验，操 作情况的变化，人工结构比例、薪金制度等 因素的影响。
采用计时工资制，工资率在当期较少变动， 标准较易制订。采用计件工资制，可以将计 件工资的数额作为产品直接人工成本。
22
1、数量差异 数量差异：以标准单价为基础的实际耗用量
的变化。 ①差异的计算 直接材料的数量差异 ＝（实际耗用量－标准耗用量） ×标准单价
23
②差异的分析 生产部门为主要责任单位
A 可控因素： 主观（人为）因素，如员工的工作态度、
素质等 B 不可控因素：
客观因素，如材料的质量问题、设备问题
24
2
（二）标准成本制度 1、标准成本制度的含义 是一种建立在预计基础上的成本会计制
工程成本管理制度考核内容
工程成本管理制度考核内容
工程成本管理制度考核内容应当考虑以下几个方面：
1. 成本管理规定考核：首先，需要考核工程项目的成本管理规定是否合理有效。
成本管理规定应包括项目的成本计划、成本控制和成本总结等内容。
考核内容包括规定的具体内容是否完整清晰、是否能够覆盖项目的各个阶段和不同方面、是否符合公司的实际情况等。
2. 成本计划考核：其次，需要考核工程项目的成本计划是否合理有效。
成本计划应包括项目的预算、成本分解结构、成本控制措施等内容。
考核内容包括计划是否能够合理反映项目的实际情况、是否能够满足项目的需求、是否有明确的目标和指标等。
3. 成本控制考核：另外，需要考核工程项目的成本控制是否得当。
成本控制应包括成本监测、成本分析、成本调整等内容。
考核内容包括控制措施是否有效、是否及时反馴各类成本变化、是否能够保证项目的成本目标等。
4. 成本总结考核：最后，需要考核工程项目的成本总结是否全面准确。
成本总结应包括项目的成本核算、成本分析、成本归档等内容。
考核内容包括总结的数据来源是否可靠、总结的报告是否清晰详细、是否能够有针对性地提出改进建议等。
在考核工程成本管理制度时，可以采取定期检查、随机抽查、专项审计等方式，确保考核工作的全面性和公正性。
此外，还可以根据实际情况不断完善考核内容，使其更贴合公司的需求和项目的特点。
总之，建立一套科学合理的工程成本管理制度考核内容对于项目的成功实施至关重要。
只有通过有效的考核，才能发现问题、纠正错误，为项目的顺利完成提供保障。
同时，也能够促使项目团队不断改进和提高，提高项目管理的水平和质量。
成本会计的职能
成本会计的职能，是指成本会计作为一种管理经济的活动，在生产经营过程中所能发挥的作用。
由于现代成本会计与管理紧密结合，因此，它实际上包括了成本管理的各个环节。
现代成本会计的主要职能有：成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。
在成本会计的各个职能中，成本核算是最基本的职能，没有成本核算就没有成本会计。
成本会计的职能：1、进行实际成本计算，把生产经验过程的实际消耗如实反映出来，达到几句成本的目的，并用积累的成本资料反映企业的实际生产耗费和补偿价值的情况，从而判断企业经验效果的好坏。
2、计划于预算职能---主要包括全部商品产品的成本计划、主要产品单位成本计划和生产费用预算。
3、控制职能---包括脱产前的成本控制和投产后的成本控制。
4、分析、评价职能成本会计按成本会计制度分类，可分为---实际成本制度、标准成本制度和估计成本制度。
（1）实际成本制度。
实际成本制度，是根据实际发生的各项支出计算成本的一种成本会计制度。
（2）标准成本制度。
标准成本制度，是以预先制定的产品标准成本为基础，用实际产量的标准成本同实际成本相比较并记录和分析成本差异的一种成本制度。
（3）估计成本制度。
估计成本制度，是在产品生产前预先估算单位产品成本，凭以确定售价，然后通过复式记账将算出实际产量的估计成本与账上实际成本比较，据以修改估计成本的一种历史上曾采用过的不完整的成本会计制度。
6月10日，中国会计视野网站联合天职国际会计师事务所发布的榜单显示，位居前十的最佳会计院系有，1.上海财经大学、2.厦门大学、3.东北财经大学、4.中国人民大学、4.中央财经大学、5.中南财经政法大学、6.西南财经大学、7.北京大学、8.清华大学、9.天津财经大学、10.南京大学、10.中山大学。
全国八所会计重点学科高校占据了前七名。
美国会计专业排名：来源：USNews来源：USNews本科会计专业商学院会计专业1、德克萨斯大学奥斯汀分校1、德克萨斯大学奥斯汀分校2、伊利诺伊大学厄本那—香槟分校2、宾夕法尼亚大学3、杨百翰大学3、芝加哥大学4、宾夕法尼亚大学4、伊利诺伊大学厄本那—香槟分校5、密西根大学—安娜堡分校5、密西根大学—安娜堡分校6、南加州大学6、斯坦福大学7、印地安那大学伯明顿分校7、杨百翰大学8、圣母大学8、南加州大学9、纽约大学9、纽约大学10、北卡罗来纳大学教堂山分校10、北卡罗来纳大学教堂山分校。
标准成本制度的重点是
标准成本制度的重点是标准成本制度是一种管理会计方法，它的重点在于通过制定标准成本来评估企业的经营绩效，帮助企业实现成本控制和管理的目标。
标准成本制度的重点主要体现在以下几个方面：1. 成本控制。
标准成本制度的重点之一是帮助企业实现成本控制。
通过制定标准成本，企业可以对生产过程中的各个环节进行成本预算和控制，及时发现和解决成本偏差，从而保持产品的成本在可控范围内，提高企业的盈利能力。
2. 绩效评估。
标准成本制度的重点还在于通过标准成本来评估企业的经营绩效。
通过比较实际成本和标准成本的差异，可以发现生产过程中的浪费和低效率问题，为企业管理者提供及时的决策依据，优化资源配置，提高生产效率和经营绩效。
3. 成本管理。
标准成本制度的重点还包括成本管理。
通过标准成本制度，企业可以对成本进行详细的分析和管理，找出成本构成中的各种因素，为企业的成本控制和管理提供有力的支持，帮助企业降低成本，提高经济效益。
4. 激励机制。
标准成本制度的重点之一还在于激励机制的建立。
通过设定合理的标准成本，可以激发员工的积极性和创造性，提高生产效率，降低成本，为企业创造更大的价值，促进企业的可持续发展。
5. 决策支持。
标准成本制度的重点还在于为企业的管理决策提供支持。
通过标准成本的制定和分析，可以为企业管理者提供准确的成本信息和数据，为企业的决策提供科学的依据，降低决策的风险，提高决策的准确性和效果。
总之，标准成本制度的重点在于通过制定标准成本来实现成本控制和管理，评估企业的经营绩效，提高生产效率，降低成本，为企业的管理决策提供支持，促进企业的可持续发展。
企业应充分重视标准成本制度的建立和实施，不断优化标准成本制度，提高管理水平，增强竞争力，实现可持续发展。
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制造费用的标准成本：以责任部门为单位，按照固定费用和
变动费用两类编制费用预算，然后除以生产量预算数确定制 造费用的标准分配率
8.1.6
标准成本差异的核算和分析
成本差异的性质
成本差异，是指实际成本与其对应标准成本相比的差额 有利差异：实际成本低于标准成本
不利差异：实际成本超过标准成本
例4
固定制造费用差异的计算（双因素Байду номын сангаас析）
资料：某企业本月甲产品实际投产8 000件，预算产量为 10 400件， 实际固定制造费用为 190 000元。工时标准为1.5小时，标准费用分 配率为12元
要求：采用双因素分析法计算甲产品固定制造费用的差异
解答： 固定制造费用差异＝190 000－8 000×1.5×12＝46 000元
实施标准成本制度的条件
企业具备完善的各项成本管理基础工作
企业具备健全的成本管理组织 企业具有较强的成本意识
8.1.5
标准成本的制定
成本标准的类型 历史标准成本 按照制定依
据资料分类
预期标准成本
基本标准成本 现行标准成本 理想标准成本 正常标准成本
按照制定时 间长短分类
按照制定
8.1.5 标准成本的制定 8.1.6 标准成本差异的核算和分析 8.1.7 标准成本及成本差异计算的账务处理
8.1.1
标准成本制度的形成与发展
1903年，泰罗发表《工厂管理》，给标准成本制度的产生提供了启示 1904年，美国效率工程师哈尔顿•爱默森首先在美国铁道公司应用标 准成本法
1911年，美国会计师卡特•哈里逊第一次设计出一套完整的标准成本
双因素和三因素分析方法的比较：采用三差异分析法，能够
更好的说明生产能力利用程度和生产效率高低所导致的成本
解答： 直接人工差异＝110 000－8 000×1.5×10.80＝－19 600元
其中：
直接人工效率差异＝（10 000－8 000×1.5）×10.80＝－21 600元 工资率差异＝（110 000÷10 000－10.80）×10 000＝2 000元
变动制造费用差异的计算及分析
＝（实际消耗量－标准消耗量）×材料标准价格
其中，实际消耗量根据领、退料凭证以及原材料盘存资料计算 标准消耗量＝实际产量×单位标准消耗量
直接材料价格差异：由于直接材料实际价格与其标准价格的 差异而导致的直接材料成本差异
直接材料价格差异
＝（材料实际价格－材料标准价格）×实际购入量
＝（材料实际价格－材料标准价格）×实际消耗量
职工技 能问题
材料质 量问题
不利的直接人工 效率差异
职工监 督问题
机器设 备问题
例2
直接人工差异的计算
资料：某企业本月生产甲产品8 000件，实际工时 10 000小时， 实际应付直接工资 110 000元。该产品工时标准为每件1.5小时， 标准工资率为每小时10.80元
要求：计算甲产品直接人工差异
工资率差异 ＝（实际工资率－标准工资率）×实际工时
直接人工效率差异分析：机器设备、材料质量和制造方法改
变以及设计不当等客观原因；工人技术的熟练程度、劳动纪
律和劳动态度等主观原因
工资率差异分析：工资调整、工资计算方法的改变和工人级 别结构的变化，以及奖金和工资性质津贴的变动
直接人工效率差异图示
其实际价格为每千克40元。该产品A材料的用量标准为3千克，标
准价格为每千克45元 要求：计算甲产品材料成本差异 解答： 材料成本差异＝32 000×40－8 000×3×45＝200 000元 其中： 材料数量差异＝（32 000－8 000×3）×45＝360 000元 材料价格差异＝（40－45）× 32 000＝－160 000元
其中：
固定制造费用产量差异＝（10 400×1.5－8 000×1.5）×12＝43 200元 固定制造费用耗费差异＝190 000－10 400×1.5×12＝2 800元
三因素分析：将产量差异划分为效率差异和生产能力利用差 异，所以包括效率差异、生产能力利用差异和耗费差异三种
效率差异（数量差异） ＝（实际工时－标准工时）×固定制造费用预算分配率 生产能力利用差异（数量差异） ＝（预算工时－实际工时）×固定制造费用预算分配率 耗费差异（价格差异） ＝实际固定制造费用－预算固定制造费用
8.1.3
标准成本制度的优点
有利于增强员工的成本意识 有利于成本控制 有利于价格决策
有利于简化会计工作
有利于正确评价业绩
8.1.4
实施标准成本制度的步骤和条件
实施标准成本制度的步骤
正确制定成本标准 揭示实际消耗与成本标准的差异
积累实际成本资料并计算实际成本
计算实际产量的标准成本 通过标准成本和实际成本的比较，计算标准成本差异，并分 析成本差异原因 进行标准成本及其成本差异的账务处理
直接材料成本差异是指直接材料实际成本与其标准成本的差 异，它由直接材料数量差异和直接材料价格差异两部分组成
直接材料成本差异
＝实际材料成本－标准材料成本 ＝实际材料价格×实际数量－标准材料价格×标准数量
直接材料数量差异：由于直接材料实际用量与其标准用量的
差异而导致的直接材料成本差异
直接材料数量差异
固定制造费用差异，是指实际产量的固定制造费用标准数与实际 数之间的差异，包括双因素分析和三因素分析两种
固定制造费用差异 ＝实际固定制造费用－实际产量标准工时×固定制造费用预算分配率
双因素分析：包括产量差异和耗费差异
固定制造费用产量差异（数量差异） ＝（预算产量标准工时－实际产量标准工时）×固定制造费用预算分配率 固定制造费用耗费差异（价格差异） ＝实际固定制造费用－预算产量标准工时×固定制造费用预算分配率
直接人工差异的计算及分析
直接人工差异，是指实际产量的标准人工与实际人工的差额， 包括直接人工效率差异和工资率差异
直接人工成本差异
＝实际人工成本－标准人工成本 ＝实际工资率×实际工时－标准工资率×标准工时
直接人工效率差异（数量差异）
直接人工效率差异 ＝（实际工时－标准工时）×标准工资率
工资率差异 （价格差异）
第8章
标准成本制度
8.1 标准成本制度 8.2 标准成本制度与定额成本制度之比较 8.3 成本考核
8.1
标准成本制度（Standard Cost System）
8.1.1 标准成本制度的形成与发展 8.1.2 标准成本制度的特点 8.1.3 标准成本制度的优点
8.1.4 实施标准成本制度的步骤和条件
水平分类
图1：标准成本的种类
正常标准成本 理想标准成本 现实标准成本 0 50 100 150 200
标准成本的制定方法
工程技术测算法（Engineering Estimates）：根据企业的机器 设备、生产技术的先进程度，对产品生产过程中的投入产出
比例进行估计
历史成本推测法（Observed Behavior）：根据企业前几个月 或一年的原材料、人工费用等的实际发生数计算平均数 预测法（Predicted Behavior）：考虑未来企业内外因素的变 化对标准成本的影响 期望法（Desired Behavior）：反映企业管理阶层对成本耗费 的期望
变动制造费用效率差异
＝（实际工时－实际产量标准工时）×变动制造费用预算分配率
变动性制造费用耗费差异（价格差异）
变动制造费用耗费差异
＝实际变动制造费用－（实际工时×变动制造费用预算分配率）
例3
变动制造费用差异的计算
资料：某企业本月投产甲产品8 000件，实际发生变动制造费用 40 000元。实际工时为10 000小时，工时标准为1.5小时，标准费 用分配率为每小时3.60元。
预先制定标准成本，作为员工工作努力的目标和衡量实际成本节 约或超支的尺度，进行成本事前控制 生产过程中将实际消耗与标准消耗进行比较，及时揭示和分析脱
离标准的差异，并迅速采取措施加以改进，加强成本事中控制
月末将标准成本与实际成本相比较，揭示各成本差异，分析差异 原因，评估业绩，并制定有效措施，实现成本事后控制
理学家，科学管理的创始人，被管理界誉为“科学管理之父”
泰罗科学管理的主要内容
工作定额管理
能力与工作相适应原理
标准化原理 差别计件付酬制
计划和执行相分离原理
泰罗的管理思想“一方面是资产阶级剥削的最巧妙的残酷手段， 另一方面是一系列最丰富的科学成就”
8.1.2
标准成本制度的特点
（输入法）
（输出法）
直接材料数量差异分析：生产技术上的产品设计变更；制造 方法改变；机器设备性能；材料本身问题；工人操作和技术 水平；加工搬运中损坏等 直接材料价格差异分析：市场价格；采购地点；运输方式；
运输途中损耗率等
例1：直接材料差异的计算
资料：某企业本月投产甲产品 8 000件，领用A种材料32 000千克，
要求：计算甲产品变动制造费用的差异
解答： 变动制造费用差异＝40 000－8 000×1.5×3.60＝－3 200元
其中：
变动制造费用效率差异＝（10 000－8 000×1.5）×3.60＝－7 200元 变动制造费用耗费差异＝40 000－10 000×3.60=4 000元
固定制造费用差异的计算及分析
制度 1920年，美国会计人员与工程技术人员设计了一套将实际成本与标准
成本结合的方法
1923年，标准成本差异分析基本形成，标准成本制度进入实施阶段 1930年，哈里逊出版《标准成本》一书，是世界上第一部论述标准成