成本会计-生产费用要素的归集和分配

难点
（三）费用核算的原则
2、对于直接用于辅助生产的费用
首 先
“辅助生产成本”和“制造费用”总账
然 后
转入“基本生产成本”总账
（三）费用核算的原则
3、对于三项期间费用
用于产品销售的费用
销售费用总账
用于组织与管理生产 经营活动的费用
管理费用总账
用于筹集资金的费用
财务费用总账
（四）分配标准的选择（间接计入费用）
适用于定额管理制度健全，材料消耗额比较准确的情况， 一般适用于几种产品共同耗用几种材料的情况。
练习
某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材 料1200公斤，每公斤4元。甲产品的实际产量为 140件，单件产品材料消耗定额为4公斤；乙产 品的实际产量为80件，单件产品材料消耗定额 为5.5 公斤。试计算分配甲、乙产品各自应负 担的材料费。
第五章 生产费用要素的归集和分配
1 要素费用分配概述 2 材料费用的汇集和分配 3 外购动力费用的汇集和分配 4 工资费用的汇集和分配
5
其他费用的汇集和分配
第五章 生产费用要素的归集和分配
1 要素费用分配概述 2 材料费用的汇集和分配 3 外购动力费用的汇集和分配 4 工资费用的汇集和分配
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其他费用的汇集和分配
一个故事一首诗，成会精华由此知
五君进餐三千整，需要合理来分摊， 分配基础有重要，贪吃贪喝款多担。
（三）费用核算的原则
1.直接用于产品生产、专设成本 项目的直 接生产费用
⑴如果是某种 产品的直接计入 费用，应直接计 入“基本生产成
本”总账。
⑵如果是几种产 品的 间接计入费用， 应采 用适当的分配 方法， 分配计入各 种产品成 本。
一个故事一首诗，成会精华由此知
故事表明：
确知属于某人吃喝的花费，构成该人的（成本对象） 的直接进餐成本；
几个人共同吃喝的花费，属于间接费用，需要在各 受益人之间进行合理分配。
分配基础多种多样，选择合理的分配基础对间接费 用进行分配，是成本会计的一个核心原理，也是成 本会计的重点和难点，贯穿成本核算乃至成本会计 发展的始终。
方法二： 甲产品材料定额成本＝140 ×4 ×4 ＝2240（元） 乙产品材料定额成本＝80× 5.5 ×4 =1760（元） 材料费用分配率 ＝（1200×4）÷（2240 ＋1760 ） ＝1.2 甲产品应分配的材料费用 ＝ 2240 ×1.2 ＝2688（元） 乙产品应分配的材料费用 ＝ 1760 ×1.2 ＝2112（元） 合计 4800（元）
方法一：
甲产品材料定额消耗量＝140 ×4＝560（公斤）
乙产品材料定额消耗量＝80× 5.5 ＝440（公斤）
材料消耗量分配率＝（1200×4）÷（560＋440）
＝4.8元/公斤
甲产品应分配的材料费用＝560×4.8＝2688（元）
乙产品应分配的材料费用＝440×4.8＝2112（元）
合计 4800（元）
结果一
外购材料 外购动力 职工薪酬 折旧费
63000元 3000元 28000元 2000元
结果二
直接材料 63000元 直接人工 20000元 制造费用 4000元
➢（3）成本的其他分类
按与生产工艺的关系分类
直接生产费用： 由生产工艺本身引起的； 直接用于产品生产的各项费用
间接生产费用： 与生产工艺没有联系； 间接用于产品生产的各项费用
分配间接计入费用的标准主要有三类：
成果类
产品重量、体积、产量、产值等
消耗类
原材料消耗量、原材料费用、生产 工时、机器工时、生产工人工资等
定额类
定额消耗量、定额费用等
（四）分配标准的选择（间接计入费用）
分配间接计入费用的计算公式：
费用分配率
分配率单位为“元/千克” 时， 该分配率实际上是材
料的一 种单价；
（二）成本对象及成本分配
确定成本对象——“时空概念” 成本计算实体 （成本对象） 成本计算期 成本计算空间（横向还是纵向）
（二）成本对象及成本分配
成本分配方法 直接追溯法——可追溯性分配成本 动因追溯法——资源动因和作业动因 分摊法——分配间接成本
一个故事一首诗，成会精华由此知
费用分配率 费用分配率
分配率无单位，该分配率 实 际上是一种系数。
费用归集与分配的内容
直材直工制造费， 辅助车间开舞会。 完在成本七分离， 归集分配有些累。
五种方法 七种方法
（五）费用分配的基本计算公式：
费用分配率 =待分配费用总额 ÷选择的分配标准的合计
某分配对象应负担的费用 =该分配对象的分配标准额 ×费用分配率
（2）“两位女士各喝了两盒妙士，由她们自己承担； 三位爷们每人喝了三小瓶二锅头，也有他们各自负担。”
（3）“至于菜吗，属于共同成本，或按照每人下筷子 的次数来分配。”其他各位由频频点头转而愕然；一人 问道：“如何知道每人各夹了几次菜？”E君答曰： “大家抬头看，餐桌上方正好有一摄像头，请老板调出 监控录像，统计一下便可”。其他诸位无言以对。
生产经营费用
直接燃料 直接材料 和动力 直接人工 制造费用 销售费用 管理费用 财务费用
成本项目
含义
直接材料
指产品生产过程中耗用的、构成产品实体或有助于产 品形成的各种材料，包括原材料、辅助材料、备品配 件、外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品
的原价和运输、装卸、整理等费用。
燃料及动力
指直接用于产品生产的各种自制和外购的燃料及动力 费用。
适用范围
适用于各种产品的材料费用与产品重量有密切联 系的情况。
练习
某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用A材料1800公斤， 单价145元，计261000元，甲产品重量为60500公斤，乙产 品重量为70000公斤。
材料费用分配率=261000/（60500+70000） =2元/公斤
甲产品应分配的材料费用 =60500×2=121000元
3
外购动力费用的归集和分配
4
工资费用的归集和分配
5
其他费用的归集和分配
1.2 材料费用的归集和分配
材料费用归集和分配概述 材料费用的归集（数量和价格） 材料费用的分配 材料费用分配的账务处理 燃料费用的分配
材料费用的归集
材料消耗的原始记录
领料凭证：领料单、限额领料单、领料登记表、 退料单等。
一日，三男两女五位（暂称为A、B、C、D、 E君）在酒店进餐，共花费了3000元，每人 各出多少钱？
一个故事一首诗，成会精华由此知
最简单的方法是按人平均分摊， 每人分摊600元。
一个故事一首诗，成会精华由此知
A君觉得这样不合适，建议按照体重分配。 B君骨瘦如柴，体重不足80斤，窃喜。 C君身高肥硕，体重230斤，不悦，坚决反对。
乙产品应分配的材料费用 =70000×2=140000
材料费用的分配方法——产品产量比例分配法
产品产量分配法
• 根据各种产品的实际重量比例为标准分配原材料费用 的一种方法。 待分配材料费用总额
• 材料费用分配率=—————————— 各种产品实际产量之和
• 某种产品应负担的材料费用 =该种产品实际产量×材料费用分配率
练习
某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种 主要材料，实际费用共计51300元。本月生产甲 产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额： A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额： A材料9千克，B材料5千克。 A材料单价10元， B 材料单价8元。采用定额成本比例分配法进行原 材料费用的分配。
先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、 个别认定法等。
1.2 材料费用的汇集和分配
材料费用汇集和分配概述 材料费用的汇集（数量和价格） 材料费用的分配 材料费用分配的账务处理 燃料费用的分配
材料费用的分配
分配原则
构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费， 应直接计入各产品成本明细账的“直接材料”成本项 目；对于几种产品共同耗费的间接材料费，应选择适 当的分配标准分配计入各产品成本明细账的“直接材 料”成本项目。（间接计入费用）
按计入产品成本的方法分类
直接计入费用： 可以分清哪种产品所耗用； 可以直接计入某种产品成本 的费用。 间接计入费用： 不能分清哪种产品所耗用； 不能直接计入某种产品成本； 必须按照一定标准分配计入 某种产品成本的费用。
注意区分：
生产费用要素（按经济内容） 费用成本项目（按经济用途）
直接生产费用与间接生产费用； 直接计入费用与间接计入费用； 没有专设成本项目的各项费用； 期间费用
适用范围 适用于各种产品的材料费用与产品产量有密切联 系的情况。
材料费用的分配方法——定额耗用量比例分配法
定额耗用量比例分配法
某种产品材料定额消耗量 =该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额
材料消耗量分配率 =材料实际总消耗量÷各产品材料定额消耗量之和 某种产品应分配的材料数量
=该种产品的材料定额消耗量× 材料消耗量分配率 某种产品应分配的材料费用
直接人工 制造费用
指企业直接从事产品生产人员的工资，包括生产人员 的计时工资、计件工资，以及其他按照规定支付的职
工薪酬。
指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用， 包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电
费、机物料消耗、劳动保护费等。
案例讨论
中山自行车厂是一个只有30名职工的小厂，专门生产儿 童三轮车。本月为生产产品发生了下列支出：钢管50 000元，橡胶轮胎10 000元，油漆1000元，其他配件 2000元，车间用电费2000元，厂部用电费1000元，工人 工资20 000元，厂长等管理人员工资8000元，生产设备 折旧费2000元。王立是到该厂财务科进行课程实习的会 计专业大学生，科长要求其对上述费用进行分类，王立 根据自己所学理论知识，分别按照经济内容与经济用途 进行了分类。