2019年注册会计师考试知识要点分析及考前押题第二十一章 外币折算(附习题及答案解析)
第二十一章外币折算内容框架1.记账本位币的确定2.外币交易的会计处理3.外币财务报表折算考情分析本章是全书的基础性章节，难度不大，分值不高。
在考试中，本章可以单独出客观题，也可以与其他章节内容结合考查主观题；近几年考试中对本章所侧重考核的知识点主要有外币货币性项目的判断、期末汇兑损益的计算、外币折算过程中不同项目汇率的选择、外币报表折算差额的计算和外币折算项目中特殊项目的处理等。
第一节记账本位币的确定◇知识点：记账本位币的确定与变更【例题·多选题】关于记账本位币，以下表述正确的有（）。
A.记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币B.企业变更记账本位币的，应当在附注中披露变更的理由C.企业变更记账本位币产生的汇兑差额应当单独列示D.企业主要经济环境发生重大变化，可以变更记账本位币『正确答案』ABD『答案解析』企业变更记账本位币时，不产生汇兑差额。
第二节外币交易的会计处理◇知识点：外币交易的会计处理原则★外币交易的会计处理首先应该区分外币货币性项目和外币非货币性项目。
外币货币性项目是指企业持有的将以固定或可确定金额的货币收取的资产或偿付的负债，如应收账款和应付账款、持有至到期投资（新准则为债权投资）等。
除外币货币性项目以外的项目即外币非货币性项目，如预付账款和预收账款等。
（以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产比较特殊）提示：预付账款和预收账款将来通过货物了结债权或债务，不涉及到货币，所以属于非货币性项目。
进口业务：从境外购进一台设备（假设不考虑税金），货款尚未支付则，借记“固定资产”科目，贷记“应付账款”科目。
如果用美元结算，“固定资产”属于非货币性项目，在交易发生日，按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币。
固定资产用记账本位币反映，贷方的“应付账款”要用美元和记账本位币双重登记。
（在交易发生日，非货币性项目按照规定的汇率折算成记账本位币，货币性项目除了登记记账本位币以外，还要把外币金额反映出来。
）如果涉及到增值税和关税，由于税款是要交给本国政府的，所以“银行存款”科目用人民币登记。
出口业务：借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”科目。
“应收账款”需要用外币和记账本位币双重登记；“主营业务收入”只需折算成记账本位币即可。
外币兑换业务：假设银行对于美元的买入价为1美元＝6.3元人民币，卖出价为1美元＝6.5元人民币，当日即期汇率为1美元＝6.4元人民币。
企业从银行买入1万美元，借：银行存款——美元 6 400（当日即期汇率）财务费用 1 000贷：银行存款——人民币 6 500（卖出价）企业卖出1万美元：借：银行存款——人民币 6 300（买入价）财务费用 1 000贷：银行存款——美元 6 400（当日即期汇率）【例题·单选题】企业将收到的投资者以外币投入的资本折算为记账本位币时，应采用的折算汇率是（）。
A.投资合同约定的汇率B.投资合同签订时的即期汇率C.收到投资款时的即期汇率D.收到投资款当月的平均汇率『正确答案』C『答案解析』企业接受外币资本投资的，只能采用收到投资当日的即期汇率折算，不得采用合同约定汇率，也不得采用即期汇率的近似汇率折算。
【例题·单选题】甲公司以人民币为记账本位币。
2×17年发生的有关外币交易或事项如下：（1）外币美元资本投入，合同约定的折算汇率与投入美元资本当日的即期汇率不同；（2）支付应付美元货款，支付当日的即期汇率与应付美元货款的账面汇率不同；（3）年末折算汇率与交易发生时的账面汇率不同。
不考虑应予资本化的金额及其他因素。
下列各项关于甲公司2×17年上述外币交易或事项会计处理的表述中，正确的是（）A.收到外币美元资本投入时按合同约定的折算汇率折算的人民币记账B.偿还美元应付账款时按偿还当日的即期汇率折算为人民币记账C.各外币货币性项目按年末汇率折算的人民币金额与其账面人民币金额的差额计入当期损益D.外币美元资本于年末按年末汇率折算的人民币金额调整其账面价值『正确答案』C『答案解析』选项A，按照即期汇率折算；选项B，直接转销账面余额，不需要按照交易日的即期汇率折算；选项D，实收资本属于外币非货币性项目，不需要调整其账面价值。
【例题·计算分析题】甲公司以人民币作为记账本位币，其外币交易采用交易日即期汇率折算，按月计算汇兑损益。
甲公司在银行开设有欧元账户。
甲公司有关外币账户在2018年5月31日的余额如下表所示：（1）甲公司2018年6月份发生的有关外币交易或事项如下：①6月5日，以人民币向银行买入20万欧元。
当日即期汇率为1欧元＝9.69元人民币，当日银行卖出价为1欧元＝9.75元人民币。
借：银行存款——××银行（欧元）193.8财务费用——汇兑差额 1.2贷：银行存款——××银行（人民币）195[银行存款（欧元）：20×9.69＝193.8万元][银行存款（人民币）：20×9.75＝195万元][汇兑差额＝195－193.8＝1.2（万元）]②6月12日，从国外购入一批原材料，总价款为40万欧元。
该原材料已验收入库，货款尚未支付。
当日即期汇率为1欧元＝9.64元人民币。
另外，以银行存款支付该原材料的进口关税人民币64.4万元，增值税人民币76.5万元。
借：原材料——××材料450应交税费——应交增值税（进项税额）76.5贷：应付账款——××单位（欧元）385.6银行存款——××银行（人民币）140.9（应付账款：40×9.64＝385.6万元）（原材料：40×9.64＋64.4＝450万元）③6月16日，出口销售一批商品，销售价款为60万欧元，货款尚未收到。
当日即期汇率为1欧元＝9.41元人民币。
假设不考虑相关税费。
借：应收账款——××单位（欧元）564.6贷：主营业务收入——出口××商品564.6（60×9.41）④6月25日，收到应收账款30万欧元，款项已存入银行。
当日即期汇率为1欧元＝9.54元人民币。
该应收账款是5月份出口销售发生的。
借：银行存款——××银行（欧元）286.2财务费用——汇兑差额0.3贷：应收账款——××单位（欧元）286.5[银行存款（欧元）：30×9.54＝286.2万元][应收账款（欧元）：30×9.55＝286.5万元]⑤6月30日，即期汇率为1欧元＝9.64元人民币。
2013年6月30日，计算期末产生的汇兑差额：①银行存款欧元户余额＝80＋20＋30＝130（万欧元）按当日即期汇率折算为人民币金额＝130×9.64＝1 253.2（万元）汇兑差额＝1 253.2－（764＋193.8＋286.2）＝9.2（万元）（汇兑收益）②应收账款欧元户余额＝40＋60－30＝70（万欧元）按当日即期汇率折算为人民币金额＝70×9.64＝674.8（万元）汇兑差额＝674.8－（382＋564.6－286.5）＝14.7（万元）（汇兑收益）③应付账款欧元户余额＝20＋40＝60（万欧元）按当日即期汇率折算为人民币金额＝60×9.64＝578.4（万元）汇兑差额＝578.4－（191＋385.6）＝1.8（万元）（汇兑损失）④应计入当期损益的汇兑差额汇兑收益＝9.2＋14.7－1.8＝22.1（万元）借：银行存款——××银行（万欧元）9.2应收账款——××单位（万欧元）14.7贷：应付账款——××单位（万欧元） 1.8财务费用——汇兑差额22.1【例题·单选题】甲公司以人民币作为记账本位币，发生外币交易时采用交易日的即期汇率折算。
甲公司12月20日进口一批原材料并验收入库，货款尚未支付；原材料成本为80万美元，当日即期汇率为1美元＝6.8元人民币。
12月31日，美元户银行存款余额为1 000万美元，按年末汇率调整前的人民币账面余额为7 020万元，当日即期汇率为1美元＝6.5元人民币。
上述交易或事项对甲公司12月份营业利润的影响金额为（）。
A.－220万元B.－496万元C.－520万元D.－544万元『正确答案』B『答案解析』对甲公司12月份营业利润的影响金额＝（80×6.8－80×6.5）＋（1 000×6.5－7 020）＝－496（万元）。
★提示：采用实际利率法计算的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产外币利息产生的汇兑差额，应当计入当期损益；以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的外币现金股利产生的汇兑差额，应当计入当期损益。
【例题·多选题】下列关于工商企业外币交易会计处理的表述中，正确的有（）。
A.结算外币应收账款形成的汇兑差额应计入财务费用B.结算外币应付账款形成的汇兑差额应计入财务费用C.出售外币交易性金融资产形成的汇兑差额应计入投资收益D.持有外币以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产形成的汇兑差额应计入其他综合收益『正确答案』ABC『答案解析』持有外币以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产形成的汇兑差额，如果属于外币其他债权投资，应计入财务费用；如果属于外币其他权益工具投资，应计入其他综合收益。
【例题·计算分析题】国内甲公司的记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。
2018年甲公司发生如下经济业务，要求：根据下述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。
（1）1月1日，甲公司支付价款1 000万美元从美国购入A公司发行的3年期债券，甲公司划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，面值1 000万美元，票面利率6%，于年末支付本年利息，实际利率6%，当日汇率为1美元＝6.83元人民币。
12月31日，公允价值为1 100万美元，当日汇率为1美元＝6.84元人民币。
请问，甲公司购买A公司债券，期末产生的汇兑差额为多少？【解析】1月1日购入债券：借：其他债权投资——成本 6 830贷：银行存款——美元（1 000×6.83）6 83012月31日计息：借：应收利息410.4贷：投资收益（1 000×6%×6.84）410.412月31日公允价值变动＝（1 100－1 000）×6.84＝684（万元）借：其他债权投资——公允价值变动684贷：其他综合收益684以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的汇兑差额＝1 000×（6.84－6.83）＝10（万元）借：其他债权投资10贷：财务费用10应收利息汇兑差额＝0（2）10月5日以每股4美元的价格购入B公司10万股股票作为交易性金融资产，当日汇率为1美元＝6.86元人民币，款项已经支付；12月31日，B公司股票市价为每股4.2美元，当日汇率为1美元＝6.84元人民币。
注会会计章节练习_第二十一章_外币折算
第二十一章外币折算一、单项选择题1.下列各项关于企业记账本位币的表述中，不正确的是（）。
A.企业的记账本位币一经确定，不得变更B.企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本C.企业变更记账本位币时需要在附注中进行披露D.企业记账本位币发生变更的，其比较财务报表应当以可比当日的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目2.甲公司记账本位币为人民币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，每季度末计提利息并计算汇兑损益。
2×19年1月1日，为购建某项固定资产，甲公司从金融机构借入专门借款1000万美元，期限为1年，年利率为8%，到期一次还本付息，借入时即期汇率为1美元=6.25元人民币，3月31日即期汇率为1美元=6.3元人民币，6月30日即期汇率为1美元=6.32元人民币。
不考虑其他因素的影响，则2×19年6月30日甲公司应确认的该项专门借款的汇兑收益为（）万元人民币。
A.20.4B.-20.4C.-20D.-20.83.甲公司记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。
2×18年1月2日，甲公司将货款2000万欧元兑换为人民币，当日的即期汇率为1欧元=9.25元人民币，银行当日欧元买入价为1欧元=9.2元人民币，欧元卖出价为1欧元=9.31元人民币。
不考虑其他因素，甲公司该项兑换业务影响当期损益的金额为（）万元人民币。
A.-100B.-120C.0D.-1104.甲公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。
根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率为1英镑=15.5元人民币。
2×19年4月1日，甲公司收到外商第一次投入资本50万英镑，当日即期汇率为1英镑=15.6元人民币；2×19年10月1日，收到外商第二次投入资本80万英镑，当日即期汇率为1英镑=15.65元人民币；2×19年12月31日的即期汇率为1英镑=15.8元人民币。
2019年注册会计师考试考前模拟押题练习第二十一章 外币折算(附习题及答案解析)完整版
第二十一章外币折算一、单项选择题1.（2017年）甲公司以人民币为记账本位币。
2×17年发生的有关外币交易或事项如下：（1）外币美元资本投入，合同约定的折算汇率与投入美元资本当日的即期汇率不同；（2）支付应付美元货款，支付当日的即期汇率与应付美元货款的账面汇率不同；（3）年末折算汇率与交易发生时的账面汇率不同。
不考虑应予资本化的金额及其他因素。
下列各项关于甲公司2×17年上述外币交易或事项会计处理的表述中，正确的是（）。
A.收到外币美元资本投入时按合同约定的折算汇率折算的人民币记账B.偿还美元应付账款时按偿还当日的即期汇率折算为人民币记账C.各外币货币性项目按年末汇率折算的人民币金额与其账面人民币金额的差额计入当期损益D.外币美元资本于年末按年末汇率折算的人民币金额调整其账面价值『正确答案』C『答案解析』选项A，按照即期汇率折算；选项B，直接转销账面余额，不需要按照交易日的即期汇率折算；选项D，实收资本属于外币非货币性项目，不需要调整其账面价值。
2.某中外合资经营企业于2×17年3月1日成立，采用人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。
其注册资本为600万美元，按投资合同约定分两次投入。
投资者分别于4月1日和7月1日投入450万美元、150万美元，企业收到美元存入银行。
4月1日、6月30日、7月1日和12月31日美元对人民币的汇率分别为1∶6.20、1∶6.24、1∶6.25和1∶6.30。
不考虑其他因素，该中外合资企业相关会计处理的表述中，不正确的是（）。
A.企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而应采用交易发生日的即期汇率折算B.实收资本项目属于外币非货币性项目C.实收资本项目年末不需要计算汇兑差额D.年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为3720万元『正确答案』D『答案解析』“实收资本”项目的金额＝450×6.20＋150×6.25＝3727.5（万元）3.国内甲公司的记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。
注会会计第二十一章外币折算习题及答案
第二十一章外币折算一、单项选择题1、下列关于合并报表中外币报表折算抵销说法正确的是（）。
A、母公司实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“其他综合收益——外币报表折算差额”B、母公司实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币以外的货币反映，不应将母、子公司此项外币货币性项目相互抵销C、母公司实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币以外的货币反映，则仅需将母、子公司此项外币货币性项目相互抵销D、母公司实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额的差额最终影响合并损益2、甲上市公司以人民币为记账本位币，持股80%的子公司乙公司确定的记账本位币为美元。
2011年7月1日，为补充乙公司经营所需资金，甲公司以长期应收款形式借给乙公司500万美元，除此之外，甲、乙公司之间未发生任何交易。
7月1日的即期汇率为1美元＝6.8元人民币，12月31日的即期汇率为1美元＝6.6元人民币。
甲公司年末编制合并财务报表时，因该笔款项在合并报表中调整抵销而应确认的其他综合收益为（）。
A、－100万元B、100万元C、－3 300万元D、3 300万元3、关于外币报表折算差额的处理，下列说法中符合现行会计准则规定的是（）。
A、计入当期损益B、在资产负债表中所有者权益项目下单独列示C、作为资产反映D、作为负债反映4、M公司以人民币为记账本位币，采用交易发生当月1日的即期汇率作为外币业务的折算汇率。
2013年12月1日，银行存款（美元）科目余额为500万美元。
当月发生业务如下：12月1日预付A公司账款100万美元；12月8日购入原材料一批，价值80万美元，款项未支付；12月26日将500万美元兑换为人民币，当日美元买入价为1美元＝6.08元人民币。
CPA注册会计师会计分章节知识点及习题第二十一章外币折算
CPA注册会计师会计分章节知识点及习题第二十一章外币折算本章内容较少，结构比较清晰，思路比较简单，难度不大。
历年考试分值不高，通常以客观题的形式出现，与借款费用、报表折算等结合以主观题的形式出现。
知识点：记账本位币的确定【提示】当上述因素中第一和第二种情况的币种不同时，结合第三种情况的币种来判断。
记账本位币变更的会计处理企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。
由于采用同一即期汇率进行折算，因此，不会产生汇兑差额。
知识点：外币交易的会计处理【例题·计算分析题】乙股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。
20×7年6月1日，将50 000美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元＝7.55元人民币，中间价为1美元＝7.60元人民币。
有关会计分录如下：借：银行存款——人民币（50 000×7.55）377 500财务费用 2 500贷：银行存款——美元（50 000×7.6）380 000【例题·计算分析题】乙股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。
20×7年3月3日，从境外丙公司购入不需要安装的设备一台，设备价款为250 000美元，购入该设备当日的即期汇率为1美元＝7.6元人民币，适用的增值税税率为16%，款项尚未支付，增值税以银行存款支付。
相关会计分录如下：借：固定资产——机器设备（250 000×7.6）1 900 000应交税费——应交增值税（进项税额）304 000贷：应付账款——丙公司（美元） 1 900 000银行存款304 000期末调整或结算1.货币性项目2.非货币性项目【提示】企业为购建或生产符合资本化条件的资产而借入的专门借款为外币借款时，在借款费用资本化期间内，由于外币借款在取得日、使用日及结算日的汇率不同而产生的汇兑差额，应当予以资本化，计入固定资产成本。
注会会计第二十一章外币折算备考攻略
第二十一章外币折算
本章近三年考试平均分值4分左右，分数适中，属于不太重要章节。
本章近三年均以客观题形式考察。
客观题主要考察外币交易事项的会计处理以及外币报表折算差额的计算等内容。
主要考点包括：①外币交易的会计处理；②外币财务报表折算。
②资产负债表日货币性项目的折算和非货币性项目的折算；③外币财务报表折算特殊项目的处理等。
需要注意的是：期末汇兑损益与外币报表折算差额的区分。
本章近三年考题情况
本章主要知识点。
2019年CPA考点(外币折算).doc
二十一、外币折算本章考情分析本章包括三节内容：记账本位币的确定、外币交易的会计处理、外币财务报表折算。
本章在考试中居于较重要的地位，考分预计6分左右。
考试题型一般情况下是客观题，偶然有主观题。
本章考试重点是期末汇兑差额的会计处理和外币报表折算。
【考点一记账本位币的确定】略【考点二外币交易的会计处理】（★★）二、外币交易的会计处理（★★）外币交易的记账方法有外币统账制和外币分账制两种。
外币统账制，就是一个企业只有一种记账本位币，我国绝大多数企业采用外币统账制；外币分账制就是按照实际发生的货币记账，有多种记账本位币，适用于银行等金融企业。
下面介绍外币统账制下外币业务的折算。
（一）初次确认（交易日的处理）企业发生外币交易的，应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。
即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。
企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。
即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率（简单平均）或加权平均汇率（外币金额作为权数）等。
下面举例说明外币兑换、外币购销、外币借款和接受外币资本投资等各种外币交易在交易日的会计处理。
（1）外币兑换①卖出外币时，将实际收取的记账本位币（按银行买入价折算）登记入账，同时将付出的外币折合按当日即期汇率折算为记账本位币；两者的差额（汇兑损益）计入财务费用借方。
【例1】甲公司将100美元出售给银行，当日银行买入价为1美元等于6.1元人民币；当日即期汇率（中间价）为1美元等于6.2元人民币[中间价=（银行买入价6.1+银行卖出价6.3）/2]。
有关账务处理如下：借：银行存款——人民币（实际收到金额）（100×6.1） 610财务费用 10贷：银行存款——美元（原币×即期汇率）（100×6.2）620②买入外币时，将实际支付的记账本位币（按银行卖出价折算）登记入账，同时将收到的外币按当日即期汇率折算为记账本位币；两者的差额计入财务费用。
CPA(注册会计师) 第二十一章 外币折算(2019,更新版)
第二十一章外币折算本章考情分析本章主要讲解外币交易的会计处理和外币财务报表折算的方法。
本章历年平均分值2分，属于不太重要的章节。
本章内容结构第一节记账本位币的确定外币折算第一节外币交易的会计处理第二节外币财务报表的折算引子本章不是讲使用人民币以外货币做记账本位币的问题，而是讲日常经营活动中涉及到与选定的记账本位币不同的其他货币的问题；比如：A公司用人民币作为记账本位币，但经营活动中收到了美元，如何进行账务处理。
此处的美元就是“外币”；又比如：公司选定用美元作为记账本位币，但经营活动中收到了人民币，则人民币就成了“外币”；•【总结】本章说的“外币”是指记账本位币以外的币种！第一节记账本位币的确定一、记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。
企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。
第二节外币交易的会计处理一、外币交易折算时间：（一）初始确认：外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
但是！企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用“合同约定汇率”或“即期汇率的近似汇率”折算.即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。
企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。
【注意】银行“买入价”和“卖出价”均是站在银行的角度来看的；比如：我拿美元去银行换人民币，对银行来说就是收美元，亦即“买入”；我拿人民币去银行换美元，对银行来说是换出美元，亦即“卖出”，所以都是站在银行的角度说的。
注册会计师-会计习题-第二十一章外币折算（6页）
注册会计师-会计习题-第二十一章外币折算（6页）第二十一章外币折算第一部分重点难点解析【考点】外币交易产生的汇兑差额的会计处理1.外币货币性项目：汇率变动计入财务费用或在建工程等；2.存货：汇率变动计入资产减值损失（包括汇率变动和减值损失）；3.债权投资：汇率变动计入财务费用。
4.其他债权投资：汇率变动计入财务费用，但公允价值变动计入其他综合收益；5.其他权益工具投资：汇率变动计入其他综合收益（包括汇率变动，和公允价值的变动）；6.交易性金融资产：汇率变动计入公允价值变动损益（包括汇率变动和公允价值的变动）。
第二部分典型例题解析【考点1】记账本位币的确定【例题1·多选题】境外经营的子公司在选择确定记账本位币时，应当考虑的因素有（）。
A.相对于母公司，其经营活动是否具有很强的自主性B.与母公司交易占其交易总量的比重C.境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量D.境外经营所在地货币管制状况【答案】ABCD【解析】境外经营子公司选定记账本位币时，应当考虑的因素包括：（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期债务。
【考点2】外币交易的会计处理【例题1·单选题】甲公司以人民币为记账本位币，发生外币交易时采用交易日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。
甲公司2×18年5月10日进口原材料一批并验收入库，至本期期末货款尚未支付。
外购原材料成本为240万美元，当日即期汇率为1美元=6.80元人民币。
5月31日，银行存款美元户余额为1500万美元，按期末汇率调整前的人民币账面余额为10530万元，当日即期汇率为1美元=6.50元人民币。
上述交易或事项对甲公司5月份营业利润的影响金额为（）万元。
CPA 注册会计师 会计 知识点及习题 第二十一章 外币折算
内容框架一、记账本位币的确定二、外币交易的会计处理三、外币财务报表折算历年真题分析本章属于基础性章节，难度不大，分值不高。
在考试中，本章可以单独出客观题，也可以与其他章节内容结合考查主观题；近几年考试中，本章所侧重考核的知识点主要有：外币货币性项目的判断、期末汇兑损益的计算、外币折算过程中不同项目汇率的选择、外币报表折算差额的计算和外币折算项目中特殊项目的处理等。
本章也可以与借款费用资本化问题结合。
方法 & 技巧★学习本章时，必须把握各报表项目的折算原则、外币财务报表折算差额的处理以及特殊项目和境外经营处置的会计处理。
另外，学习外币交易的会计处理时，关键在于区分“两个时点”和“两个项目”，前者指的是“交易发生日和结算日或期末”，后者指的是“货币性项目和非货币性项目”。
第一节记账本位币的确定◇知识点：记账本位币的确定与变更（★）【例题·多选题】关于记账本位币，以下表述正确的有（）。
A.记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币B.企业变更记账本位币的，应当在附注中披露变更的理由C.企业变更记账本位币产生的汇兑差额应当单独列示D.企业主要经济环境发生重大变化，可以变更记账本位币『正确答案』ABD『答案解析』企业变更记账本位币时，不产生汇兑差额。
第二节外币交易的会计处理◇知识点：外币交易的会计处理原则（★★）（2017年单选）★外币交易的会计处理首先应该区分外币货币性项目和外币非货币性项目。
外币货币性项目是指企业持有的将以固定或可确定金额的货币收取的资产或偿付的负债，如应收账款和应付账款、债权投资等。
除外币货币性项目以外的项目即外币非货币性项目，如预付账款和预收账款等。
（以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产比较特殊）【例题·单选题】企业将收到的投资者以外币投入的资本折算为记账本位币时，应采用的折算汇率是（）。
A.投资合同约定的汇率B.投资合同签订时的即期汇率C.收到投资款时的即期汇率D.收到投资款当月的平均汇率『正确答案』C『答案解析』企业接受外币资本投资的，只能采用收到投资当日的即期汇率折算，不得采用合同约定汇率，也不得采用即期汇率的近似汇率折算。
注会考试《会计》学习笔记第二十一章外币折算
第二十一章外币折算（三）第二节外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理（3）以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额，作为公允价值变动处理。
【教材例21-5】国内甲公司的记账本位币为人民币。
20×7年12月10日以每股1.5美元的价格购入乙公司B股10 000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=7.6元人民币，款项已付。
20×7年12月31日，由于市价变动，当月购入的乙公司B股的市价变为每股1美元，当日汇率为1美元=7.65元人民币。
假定不考虑相关税费的影响。
20×7年12月10日，该公司应对上述交易应作以下处理：借：交易性金融资产114 000（1.5×10 000×7.6）贷：银行存款——美元 114 000根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，交易性金融资产以公允价值计量。
由于该项交易性金融资产是以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑股票市价的变动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响，上述交易性金融资产在资产负债表日的人民币金额为76 500（即1×10 000×7.65）入账，与原账面价值114 000元的差额为37 500元人民币，计入公允价值变动损益。
相应的会计分录为：借：公允价值变动损益37 500贷：交易性金融资产37 50037 500元人民币既包含甲公司所购乙公司B股股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。
20×8年1月10日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股1.2美元全部售出，所得价款为12 000美元，按当日汇率1美元=7.7元人民币折算为人民币金额为92 400元，与其原账面价值人民币金额76 500元的差额为15 900元人民币，对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。