第八章 流动负债
财务管理第八章流动负债
工通会过经通费过和“职应工付教职育工经薪费酬” 所属 “工会经 费”和“职工教育经费”明细账“核算工会经 费和职工教育经费的提取和使用。
每月按职工工资总额一定比例计算提取
举例见P198 【例5】
（2）非货币性职工薪酬的计量与会计处理
① 非货币性职工薪酬的计量
以自产产品或外购商品发放给职工作为福利 以自产产品作为非货币性福利提供给职工：
第八章 流动负债
Current Liabilities
负债概述 金额肯定的流动负债 取决于经营成果的流动负债 流动负债在财务报表中的列报
第一节 负债概述
一、负债的确认与特点
（一）负债的确认
定义
企业过去的交易或事项形成的现时义务， 履行该义务预期会导致经济利益流出企业
确认 条件
与该义务有关的经济利益很可能流出 企业； 未来流出的经济利益的金额能够可靠 地计量。
账户设置
应付账款
偿还的应付账款 购买物资、接受劳
开出 商业汇票抵付 务发生的应付未付
应付账款 的款项
款项
冲销无法支付的账款
尚未偿还的应付账款
账务处理：举例见P58 【例1】
四、预收账款
概念 会计处理 单独设置“预收账款”账户
预收账款
发出商品或提供劳务 后冲销的预收账款数 额和退回多付货款或 劳务款数额
按照规定的计提标准计量应付职工薪酬义 务，并将其计入成本费用
没有明确计提标准的项目
根据历史经验数据和自身实际情况，合理预 计当期应付职工薪酬，并将其计入成本费用
②货币性职工薪酬的会计处理
通过“应付职工薪酬—工资”明细账核算工资 结算工和资分配
签发现金支票，提取现金备发工资 以现金实际支付职工工资 结转各种代扣款项 月末进行工资费用的分配
第8章 流动负债 《施工企业会计》PPT课件
第8章 流动负债
8.1 流动负债概述
➢ 负债：负债是指过去的交易或事项形成的、预期会导 致经济利益流出企业的现时义务。
➢ 包括： 流动负 债
非流动 负债
8.1 流动负债概述
➢ 流动负债：流动负债是指在1年或超过1年的一个营业 周期内偿还的债务。
➢ 包括：
短期借款 应付票据 应付账款 预收账款
8)车辆购置 税
9)教育费附 加
8.8 其他应付款的核算
➢ 其他应付款的内容：其他应付款是指企业除了应付票 据、应付账款、应付职工薪酬、预收账款、应交税费、 应付利息、应付股利、长期应付款以外的其他各种应 付、暂收款项,如应付经营租入固定资产的租金、存入 保证金等。
8.4 应付票据的核算
8.4.2 应付票据的账务处理
1)不带息商业汇票的账务处理
➢ 【例8-5】某年5月16日,企业向
A公司购买钢材一批,发票价款及 代垫运杂费178 000元,企业开出 一张期限为3个月、票面金额 178 000元的商业承兑汇票给A 公司办理货款结算,该企业根据资 料做如下分录: 借:材料采购(或原材料) 178 000 贷:应付票据——A公司 178 000
8.5.1 预收账款的账户设置
➢ 含义：预收账款是指经双方协议商定,预先向购货方或 接受劳务方收取一部分购货款或劳务结算款项而形成 的一项负债,这项负债要用以后的商品、劳务等偿还。
➢ 账户设置：为了反映预收账款的发生及偿付情况,企业 应设置“预收账款”账户。
8.5 预收账款的核算
8.5.2 预收账款的账务处理
记入账。
②在所购货物和发票 账单不是同时到达的 情况下,一般待发票账 单到达后,再根据发票
账单入账。
第八章_流动负债
例：某企业根据其银行借款额每月估计借款利息3000元登记入账，银行 规定每半年付息一次，6月30日和12月31日结息。6月30日企业收到银行通 知单，该企业上半年利息实际为18000元。
4
1、企业1—5月份每月末计提利息时应作如下处理：
进项税=100000×17%+1000×7%=17070（元）
材料成本=100000+（1000－70）=100930（元）
（1）购货时
借：在途物资
100930
应交税费——应交增值税（进项税额）17070
贷：应付账款
118000
（2）付款时在折扣期内享受折扣作为利息收入：
借：应付账款
118000
贷：银行存款
适用范围：面值大，利息费用多的商业汇票。 借：财务费用 贷：应付利息
2、到期计提
适用范围：面值小，利息费用少，签发日与到期日在同一会计年度。
借：财务费用
贷：应付利息
付款时：
借：应付票据
应付利息
贷：银行存款
或： 借：财务费用
应付票据
应付利息
贷：银行存款
9
3、年底计提到期利息，下年度到期计提余下利息
贷：应付账款（到期值）
（2）银行承兑汇票：承兑银行代为支付票据款，并转为付款人的逾期贷款.
不带息： 借：应付票据 带息票据： 借：应付票据（面值）
应付利息（ 已提利息）
贷：短期借款
财务费用（未提利息+罚息）
贷：短期借款
二、应付账款（与应收账款相对应）
应付账款——指企业在正常生产经营中因购进货物或接受劳务应在1年内 偿付的债务，属于流动负债。 （一）应付账款的入账时间
财务会计课件 第八章 流动负债
三、应付票据
应付票据是指由出票人签发的，委托付款人在指定日期无 条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 应付票据的会计业务主要涉及如下三个业务环节：一是赊 购货物按交易合同以商业汇票结算；二是支付银行承兑汇票手 续费；三是应付票据到期。
【例8-3】大华公司于4月8日向促宏公司赊购原材料一批，
货物发生应付账款；二是支付应付账款。
【例8-2】龙新公司向天水公司赊购原材料一批，不含 税买价10000元，增值税1700元，付款条件为“2/10， n/30”。龙新公司用总价法作会计分录如下： 赊购原材料，发生应付账款时， 借：原材料 10000 应交税费——应交增值税（进项税额）1700 贷：应付账款——天水公司 11700 支付应付账款时， ① 假设龙新公司在第8天支付款项： 借：应付账款——天水公司 11700 贷：银行存款 11466 财务费用 234 ② 假设龙新公司在第15天支付款项： 借： 应付账款——天水公司 11700 贷： 银行存款 11700
价款150000元，增值税额25500元，运杂费1400元，原材料
已验收入库。大华公司以期限为3个月、面额176900元的银行 承兑汇票一张与促宏公司结算价税款，并支付银行承兑手续费
180元。该银行承兑汇票到期日为7月8日。
赊购货物按交易合同以商业汇票结算时，
借： 原材料——原料及主要材料151400 应交税费——应交增值税（进项税额）25500 贷： 应付票据 176900
（含1年）的各种款项，一般是企业为维持正常的生产经营所需的资金而借 入的或者为抵偿某项债务而借入的。 短期借款的会计业务主要涉及如下三个业务环节：一是取得短期借款； 二是核算短期借款利息，应按月预提记入“财务费用”账户；三是归还短 期借款。
中级财务会计第8章流动负债
带息商业汇票的利息费用
1．按月计提
这种方法适用于票面价值较大、利息费用较多的商业汇票利 息费用的核算。应于每月月末计算当月应付的商业汇票利息 费用，计入财务费用。
2．到期计提
这种方法适用于票面价值较小、利息费用较少且签发日与到 期日在同一个会计年度的商业汇票利息费用的核算。每月月 末不需要计提利息费用，而是在到期日一次计算确认全部利 息费用，计入财务费用。到期确认利息费用时，可以单独进 行账务处理，也可以与付款等一并进行账务处理。
（一）预提法
按照权责发生制原则，当月应负担的利息费用，即
使在当月没有支付，也应作为当月的利息费用处理，应在
月末估计当月的利息费用数额，进行预计（提）。
（二）直接摊销法
在短期借款的数额不多，各月负担的利息费用数额不
大的情况下，也可以采用简化的核算方法，即于实际支付
利息的月份，将其全部作为当月的财务费用处理。
第八章 流动负债
1
一、负债的内容和分类 按其偿还期限的长短，可以分为流动负债和长期负债
负债
流动负债 按偿还期限划分 非流动负债
短期借款 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应交税费等
长期借款 应付债券 长期应付款等
2
第一节 流动负债定义及其内容
一、流动负债的定义及其内容 （一）流动负债的定义
指企业将在一年或长于一年的一个营业周期内偿还 的债务。 （二）流动负债的内容
借：短期借款
100 000
贷：银行存款
100 000
8
第三节 应付票据与应付账款
一、应付票据 应付票据是指企业采用商业汇票结算方式延期付款购入货物应
付的票据款。 在我国，商业汇票的付款期限最长为6个月。 商业汇票按承兑人分类，可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇
财务会计课件 第八章 流动负债
短期借款的偿还：按照借款合同约定的期限和金额偿还
短期借款的记录
短期借款的定义：企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年内的借款
短期借款的核算方法：采用实际利率法进行核算
短期借款的账务处理：借入时，借记“银行存款”，贷记“短期借款”； 偿还时，借记“短期借款”，贷记“银行存款” 短期借款的利息核算：按照实际利率法计算利息，借记“财务费用”，贷 记“应付利息”
应付账款的计量应考虑折扣、折让等因素
应付账款的计量应考虑增值税、消费税等税费因素
应付账款的记录
记录应付账款的发生和支付情况 记录应付账款的金额、日期、供应商等信息 记录应付账款的账龄，以便于分析应付账款的流动性 记录应付账款的支付方式，如现金、支票、转账等 记录应付账款的账务处理，如借记应付账款，贷记现金等 记录应付账款的余额，以便于进行财务分析和决策
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财务会计课件第八 章 流动负债
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流动负债 的定义和 分类
应付账款 的处理
短期借款 的核算
预收账款 的处理
应付职工 薪酬的处 理
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PART 2
流动负债的定义和分类
流动负债的定义
流动负债是指企 业在经营过程中， 由于购买商品、 接受劳务、支付 工资等经济活动 而产生的负债。
PART 3
应付账款的处理
应付账款的确认
确认条件：企业因购买商品、接受劳务等经济活动产生的应付款项 确认时间：在收到供应商的发票时确认 确认金额：按照发票金额确认 确认方式：在会计系统中记录应付账款，并按照供应商进行分类管理
财务会计学课件第08章-流动负债
➢ 内容：主要包括短期借款、应付票据、已经取得结算凭证的应付账款、
预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费和其他应付款等。
2、金额需要估计的流动负债 ➢ 概念：金额需要估计的流动负债是指没有确切的债权人和偿付日期，
或虽有确切的债权人和偿付日期但其偿付金额需要估计的流动负债。
➢ 内容：主要包括没有取得结算凭证的应付账款、预提费用和预计负债
等。结算凭证尚未到达但已经入库的存货，其应付账款应于月末估计确定； 预提费用是应由当月成本或费用负担但当月尚未支付的债务，其金额应予估 计确定；预计负债是企业在与或有事项相关的义务符合一定条件的情况下估 计确认的负债。
2020/9/17
在会计科目的设置上就要分清“长”与“短”，为什么？
2020/9/17
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第一节 流动负债的性质、分类与计价
一 流动负债的性质 二 流动负债的分类 三 流动负债的计价
2020/9/17
6
流动负债的分类：按照偿付手段分类
流动负债按照偿付手段可分为以下两类 1、货币性流动负债 ➢ 概念：货币性流动负债是指到期需要以货币资金来偿还的 流动负债。 ➢ 内容：主要包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职 工薪酬、应付股利、应交税费、预计负债和其他应付款、预提 费用中需要用货币资产偿还的债务。 2、非货币性流动负债
财务会计学
第八章 流动负债
第八章 流动负债
学习目标
❖ 本章介绍流动负债的会计确认、计量、记录与报告的基本 原理。
❖ 通过本章的学习，应该掌握： ▪ 流动负债的性质、分类与计价 ▪ 短期借款及其利息的会计核算 ▪ 购货往来的会计核算 ▪ 应付职工薪酬的会计核算 ▪ 应交税费的会计核算 ▪ 或有事项的会计核算
第八章 流动负债 《中级财务会计》PPT课件
其他应交税 费
• 1.应交房产税、应交城镇土地使用税和应交车船税2.应交教育费附加3. 应交土地增值税4.应交个人所得税
营业税改征增值税 1.一般纳税人的会计处理 2.小规模纳税人的会计处理
8.5 其他流动负债
短期借款
• 短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年(含1年)的各种 借款。
付
ห้องสมุดไป่ตู้
报酬和增收节支的劳动报酬。
职
应付福利费
• 集体福利机构人员的工资、医务经费、职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难
工
补助、未实行医疗统筹企业职工医疗费用，以及按规定发生的其他职工福利支出
薪 应付社会保险和 • 医疗保险、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险。住房公积金是按照国
酬
住房公积金
负债对企业的财务状况和经营成果会产生直接或间接的影响，因此或有 负债必须在会计报表的附注中予以披露，以使报表使用者能够准确地了 解企业的会计信息，从而作出正确决策。
企业应在会计报表附注中披露的或有负债内容包括：(1)或有负债的种类 及其形成原因;(2)经济利益流出不确定性的说明;(3)或有负债预计产生的财 务影响及获得补偿的可能性，无法预计的应当说明原因。
8.2 应付票据与应付账款
8.2.1 应付票据
应付票据是指企业采用商业汇票结算方式购买商品、材料物资等而应付的票据款。它是一种延期付款的证明， 应付票据到期时，企业应无条件的支付票款。
应 付
带息应付票据
• 带息应付票据到期的价值为票据面值与应计利息之和。
票
据
的 核
不带息应付票据
• 不带息应付票据到期的价值为票面价值。按照重要性原 则，应付票据应按业务发生时的金额即到期价值入账。
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第八章流动负债模拟实训一、填空题1.企业的负债按照流动性分为______与______两类。
2.流动负债按照偿付手段分类,可以分为_____和_____；按流动负债形成方式,可分为______、________和_________；按流动负债的应付金额是否确定分类,可分为以下几类:________、________、________、__________。
3.我国企业会计制度规定，流动负债按________计量。
4.如果短期借款利息按期支付（如按季度），或者利息是在借款到期归还本金时一并支付，且数额较大，可以采用____办法按月计算已发生的利息费用5.对确实无法支付的应付账款，报经批准后记入______账户。
6.在购货条件带有现金折扣的情况下，一般有_____和_____两种做法，我国现行企业会计制度规定采用_____。
7.票据到期不能偿付票款时，按应付票据票面金额借记“应付票据”账户，如果是商业承兑汇票，按票面金额贷记____账户,如果是银行承兑汇票则贷记_____账户。
8.目前，国家规定的工资总额由____、____、___、____、_____以及______等几个部分组成。
9.按照医务及福利部门人员工资计提的福利费应计入_____，以保证应付福利费的足额计提。
10.应交税费除指企业应向国家交纳的各种税金外，还包括_______、_______等。
11.增值税的纳税人可分为______和_______两类。
12.一般纳税企业应纳增值税的基本计税方法是，以企业当期____抵扣当期___后的余额，即为企业当期应纳的增值税。
13.应交增值税的借方栏目有：_____、_____，贷方栏目有：_____、_____、______。
二、判断题1、在会计实务中，各项流动负债一般按未来应付金额的现值计量。
（）2、采用总价法，应付账款应按未扣除现金折扣的总价记账，若企业提前付款而获得现金折扣时，应作为所购货物或劳务成本的减少处理。
（）3、商业承兑汇票到期时，如果付款人的银行存款不足支付，银行将把票据退还收款人由其自行解决。
（）4、根据我国现行的《支付结算办法》规定，在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。
（）5、“应付职工薪酬--应付福利费”是一个期间费用项目。
（）6、小规模纳税企业不论是否取得增值税专用发票，其支付的增值税都不得从销项税中抵扣。
（）7、委托加工应税消费品收回后，如用于继续加工生产应税消费品的，其由受托方代扣代交的消费税，应计入委托加工产品的成本中。
（）8、企业进行利润分配时，宣告发放的现金股利和股票股利，均形成企业对股东的一项流动负债。
（）9、或有负债不论作为潜在义务，还是现实义务，均应做为负债予以确认。
（）10、小规模纳税企业交纳增值税时，不通过“应交税费”账户核算。
（）三、单项选择题1、负债是企业权益的一个组成部分，属于（）。
A.债权人权益B.债务人权益C.所有者权益D.股东权益2、下列不属于流动负债的是（）。
A.预提费用B.应交税费C.预收账款D.应付债券3、以下（）流动负债的金额需要根据企业的经营情况而定。
A.应付票据B.其他应付款C.应交税费D.预提费用4、未实行退休金统筹办法的企业，支付离退休人员的退休费时，应借记（）账户，贷记“库存现金”账户。
A.营业外支出B.管理费用C.应付职工薪酬--应付xxD.应付职工薪酬--应付工资5、有些应付账款由于债权单位撤消或其他原因，使企业无法支付这笔应付款项，这笔无法支付的应付款项，应作为（）处理。
A.其他业务收入B.营业外收入C.资本公积D.冲减管理费用6、在“应付票据”账户中核算的票据是指（）。
A.商业汇票B.银行本票C.银行汇票D.支票7、商业汇票的承兑期限最长不得超过（）。
A.一个月B.三个月C.六个月D.九个月8、企业交纳的以下( )税金不通过“应交税费”账户核算。
A.资源税B.印花税D.消费税9、增值税的应税劳务是指以下的（）劳务。
A.交通运输B.饮食服务C.邮电通信D.加工修理及修配10、在以下的税金中，属于价外税的是（）。
A.增值税B.消费税C.营业税D.资源税四、多项选择题1、以下（）人员的工资应计入“管理费用”。
A.车间管理人员B.企业管理人员C.离退休人员D.xx部门人员E.辅助生产人员2、企业按合同规定预收购货单位或接受劳务单位的款项，可以在以下（）账户核算。
B.预付账款C.应收账款D.应付账款E.其他货币资金3、一般纳税企业发生的以下（），在“应交税费——应交增值税”账户贷方登记。
A.进项税额B.销项税额C.进项税额转出D.已交税金E.出口退税4、下列应作为“其他应付款”核算内容的有（）。
A.存入的保证金B.应交的教育费附加C.应补付的货款D.应付的赔偿金E.应付统筹退休金5、工资总额的组成内容包括以下的（）。
A.奖金B.津贴和补贴C.生活困难补助D、加班加点工资E.洗理费6、企业按工资总额计提的应付福利费，可以用于以下的（）。
A.职工奖金B.职工生活困难补助C.xx设施D.职工医疗费E.医务经费7、一般纳税企业发生的以下（），不计算销项税额。
A.以原材料对外投资B.将产成品用于职工福利C.外购原材料毁损D.将购进的原材料用于在建工程E.将生产的产成品用于在建工程8、企业交纳的以下（）税金，应计入“管理费用”。
A.房产税B.资源税C.车船使用税D.土地使用税E.印花税9、企业应交城市维护建设税的多少与企业交纳的（）的多少有关。
A.增值税B.消费税C.营业税D.资源税E.房产税10、企业在生产经营过程中，购置商品、材料物资以及接受劳务供应而发生的流动负债有（）。
A.应付账款B.预收账款C.其他应付款D.短期借款E.应付票据五、名词解释1.负债2.流动负债3.总价法4.净价法5.工资总额6.销项税额与进项税额7.消费税8.营业税9.一般纳税人10.小规模纳税人六、思考题1、什么是负债？其一般特征是什么？2、什么是流动负债？包括那些内容？3、流动负债如何分类与计价？4、应付账款如何确认与计价？怎样进行具体核算？5、工资总额由哪些内容组成？如何进行应付工资的核算？6、什么是应付福利费？如何计提、使用与核算？7、什么是增值税？一般纳税人与小规模纳税人对其如何计税与核算？七、实务操作题实务操作（8-1）（一）目的：练习短期借款的核算。
（二）资料：某企业2季度发生下列有关短期借款的经济业务：1、4月1日短期借款账面余额350万元；4月10日，从工商银行借入为期5个月的借款40万元，存入银行存款户。
2、4月30日，按年利率3.6%计算提取本月应付利息。
3、5月6日，以银行存款偿还到期的短期借款50万元；5月20日，又借入短期借款30万元，存入银行存款户。
4、5月31日，按年利率3.6%计算提取本月应付利息。
5、设6月份未发生短期借款业务。
月末，接到银行短期借款利息通知单，共支付本季利息33 600元。
（三）要求：根据上述资料计算每月应付利息，并编制相关会计分录。
实务操作（8-2）（一）目的：练习应付票据的核算。
（二）资料：某企业发生下列经济业务：1. 3月1日，从甲企业购入A材料10万元，税率17%，签发并承兑为期6个月的商业汇票一张，票面值117 000元，汇票已交付对方。
2.3月5日，签发一张面值为20万元的银行承兑汇票，期限5个月，向银行申请承兑，交付0.5‰的承兑手续费。
3. 3月6日，将上述银行承兑汇票交付乙企业，以抵前欠货款。
4. 4月20日，三个月前交付丙企业的商业承兑汇票10万元已到期，支付票款。
（三）要求：根据上述经济业务编制会计分录。
实务操作（8-3）（一）目的：练习应付账款和预收账款的核算。
（二）资料：某企业发生下列经济业务：1.从甲企业购进A材料20万元，增值税率17%，材料入库，托收凭证同日到达，除价税款外，对方代垫运费2000元（抵扣7%，下同），审核无误，三日后承付。
2.月末，乙单位发来B材料，估价10万元入库，凭证未到。
3.次月3日，乙单位托收凭证到达，托收金额共计12万元，其中，货款10万元，进项税额17 000元，代垫运费3000元。
审核无误，三日后承付。
4.预收丙单位货款10万元，存入银行。
5.向丙单位销售P产品15万元，税率17%，以银行存款为其代垫运费2000元。
6.丙单位交来欠款，存入银行。
7.上月预收丁单位货款20万元，今向其发出Q产品12万元，税率17%，差额当即汇还对方。
（三）要求：根据上述经济业务编制会计分录。
实务操作（8-4）（一）目的：练习应交增值税的核算。
（二）资料：某企业发生下列有关经济业务：1.购入甲材料一批，增值税专用发票上注明货款8000元，增值税13600元，货款签发转账支票支付。
材料入库，计划成本8 000 000元。
2.购入农产品乙材料一批，以银行存款支付价款3000元，农产品按计划成本280 000入库。
3.从小规模纳税企业购入丙材料一批，货款5300元签发并承兑商业汇票交付对方，材料入库，计划成本500 000元。
4.办公楼在建工程中，从原材料仓库领用丁材料一批，其计划成本5000元，成本差异率-1%，增值税率17%。
5.以银行存款购入设备一台，专用发票上注明设备价款1 000 000元，增值税170 000元。
6.销售应交增值税产品50 000 000元，货款尚未收到，增值税率17%。
7.销售应交增值税产品给小规模纳税企业，共收价税款117000元，存入银行。
8.将A产品一批用于集体福利，其生产成本8 000元，售价10 000元，增值税率17%。
9.月末盘点，甲材料短缺100千克，单价60元，原因待查。
10.经查，上述甲材料短缺属保管人员责任，令其赔偿。
赔款尚未收到。
11.以银行存款交纳当月增值税360 000元。
（三）要求：根据上述经济业务编制会计分录。
（一）目的：练习应交消费税、营业税的核算。
（二）资料：某企业发生下列经济业务：1.某企业生产汽油，采用从量定额法计税。
本月销售汽油100升，每升应交消费税0.20元。
计算本月应交消费税并转账。
2.某企业生产卷烟，采用从价定率法计税，税率40%。
本月销售额（不含税）300 000元，计算本月应交消费税并转账。
3.某企业为小规模纳税人，生产化妆品，本月销售额10 000元（含税），消费税税率30%，计算本月应交消费税并转账。
4.某企业委托某酒厂生产黄酒，单位税额为240元/吨，本月加工收回30吨，直接用于销售，计算本月应交消费税并转账。
5.某企业进口轿车一辆自用，价款8万美元，当日汇率为1：8.3，设关税税率为20%，增值税税率17%，消费税税率8%，款项均以银行存款支付。
6.某企业转让一项专利权，取得收入200 000元存入银行，其账面余额为120 000元。