CPA会计教材现金流量表例题讲解(附表格)
237,901.00 900.00 100,000.00 60,000.00 100,000.00 -50,000.00 19,700.00 21,500.00 -31,500.00
固定资产报废损失 财务费用 投资损失（减：收益） 递延税款贷项（减：借项） 存货的减少（减：增加） 经营性应收项目的减少（减：增加） 经营性应付项目的增加（减：减少） 其 他
381,145.00
820,745.00 1,406,300.00
Байду номын сангаас
-585,555.00
7
5,300.00 -100,000.00 17,344.00
经营活动产生的现金流量净额 2、不涉及现金收支的投资和筹资活动： 债务转为资本 一年内到期的可转换公司债券 融资租入固定资产 3、现金及现金等价物净增加情况 现金的期末余额 减：现金的期初余额 加：现金等价物的期末余额 减：现金等价物的期初余额 现金及现金等价物净增加额
附件三-（2）
现 金 流 量 表（续）
企业名称：**公司
szhc: 本表数据引用"6.1续表 说明",无需手工录入
20*1年度 补 充 资 料
货币单位：人民币元
金
额
1、将净利润调节为经营活动的现金流量 净 利 润 加 ：计提的资产减值准备 固定资产折旧 无形资产摊销 长期待摊费用摊销 待摊费用减少 预提费用增加
现金流量表编制教材例题 (2)全
期初余额1,800,000
（7）从银行借入长期 借款利息500,000
（9）计算工程应计的 长期借款利息160,000
（25）确认长期借款利 息10,500
期末余额1,620,500
方法一：一笔分录版的调整分录：
借：财务费用
32,500
（调整营业收入时已考虑贴现息24000）
贷：筹资活动的现金流量——分配股利、利润或
偿付利息所支付的现金
10,000
应付利息
12,000
（期初12000-期末24000）
长期借款
10,500
方法二：教材版——多笔分录版的调整分录：
借：财务费用
56,500
贷：经营活动的现金流量——销售商品收到的现
金
24,000
应付利息
22,000
长期借款
10,500
后续调整分录——在P312（22）补上支付利息的调整
现金流量表编制教材例题(ppt 84页)
一、会计分录
P291业务（34）
生产成本 （18）570000 （21）300000
（22）6000 （33）247600 本期发生额1123600
制造费用
（18）11400 （21）60000 （22）1200 （26）100000 （28）75000 本期发生额247600
借：营业外支出
40,000
贷：固定资产清理
40,000
原来的会计分录（36）和（43）：
借：待处理财产损益 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
借：营业外支出 贷：待处理财产损益
30,000 225,000 25,000
280,000 30,000
30,000
现金流量表典型例题及详解
[例题1]：下列经济业务所产生的现金流量中，属于"经营活动产生的现金流量"的是( )。
A.变卖固定资产所产生的现金流量B.取得债券利息收入所产生的现金流量C.支付经营租赁费用所产生的现金流量D.支付融资租赁费用所产生的现金流量答案：C[例题2]：下列交易或事项产生的现金流量中，属于投资活动产生的现金流量的有( )。
A.为购建固定资产支付的耕地占用税B.为购建固定资产支付的已资本化的利息费用C.因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D.最后一次支付分期付款购入固定资产的价款答案：AC解析：为购建固定资产支付的已资本化的利息费用和最后一次支付分期付款购入固定资产的价款属于筹资活动现金流量。
[例题3]：下列各项中，应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有( )。
(2003年考题)A.接受其他企业捐赠的现金B.取得短期股票投资而支付的现金C.取得长期股权投资而支付的手续费D.为管理人员缴纳商业保险而支付的现金E.收到供货方未履行合同而交付的违约金答案：DE解析：接受其他企业捐赠的现金属于筹资活动产生的现金流量;取得短期股票投资而支付的现金和取得长期股权投资而支付的手续费属于投资活动产生的现金流量。
[例题4]：某企业2000年度共发生财务费用20000元，其中：19000元为短期借款利息，1000元为票据贴现息。
则现金流量表补充资料中的"财务费用"项目应填列的金额为( )元。
A.19000B.20000C.-19000D.-20000答案：A解析："财务费用"项目反映的金额是与筹资活动和投资活动有关的现金流量。
[例题5]：在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时，下列各调整项目中，属于调增项目的有( )。
(2003年考题)A.投资收益B.递延税款贷项C.预提费用的减少D.固定资产报废损失E.经营性应付项目的减少答案：BD解析：递延税款贷项和固定资产报废损失会减少净利润，属于调增项目;选项A增加净利润，属于调减项目;预提费用的减少和经营性应付项目的减少会减少经营活动产生的现金流量，因此属于调减项目。
现金流量表及附表分析
一、现金流量表主表项目（一）经营活动产生的现金流量1、销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入+其他业务收入+应交税金（应交增值税-销项税额）+（应收帐款期初数-应收帐款期末数）+（应收票据期初数应收票据期末数）+（预收帐款期末数-预收帐款期初数）-当期计提的坏帐准备-支付的应收票据贴现利息-库存商品改变用途应支付的销项额±特殊调整事项特殊调整事项的处理（不含三个帐户内部转帐业务），如果借：应收帐款、应收票据、预收帐款等，贷方不是“收入及销项税额”则加上，如果：贷应收帐款、应收票据、预收帐款等，借方不是“现金类”科目，则减去。
※①与收回坏帐无关②客户用商品抵债的进项税不在此反映。
2、收到的税费返还=返还的（增值税+消费费+营业税+关税+所得税+教育费附加）等3、收到的其他与经营活动有关的现金=除上述经营活动以外的其他经营活动有关的现金4、购买商品、接受劳务支付的现金=[主营业务成本（或其他支出支出）+存货期末价值-存货期初价值）] +应交税金（应交增值税-进项税额）+（应付帐款期初数-应付帐款期末数）+（应付票据期初数-应付票据期末数）+（预付帐款期末数-预付帐款期初数）+库存商品改变用途价值（如工程领用）+库存商品盘亏损失-当期列入生产成本、制造费用的工资及福利费-当期列入生产成本、制造费用的折旧费和摊销的大修理费-库存商品增加额中包含的分配进入的制造费用、生产工人工资±特殊调整事项特殊调整事项的处理，如果借：应付帐款、应付票据、预付帐款等（存贷类），贷方不是“现金类”科目，则减去，如果贷：应付帐款数、应付票据、预付帐款等，借方不是“销售成本或进项税”科目，则加上。
5、支付给职工及为职工支付的现金=生产成本、制造费用、管理费用的工资，福利费+（应付工资期初数-期末数）+（应付福利费期初数-期末数）附：当存在“在建工程”人员的工资、福利费时，注意期初、期末及计提数中是否包含“在建工程”的情况，按下式计算考虑计算关系。
现金流量表的计算例题
第四章书上例题 5 ：全部投资现金流量表单位：万元序号1 1.1 1.2 1.3 2 2.1 2.2 2.3 2.4 34 56 7 8项目现金流入销售收入回收固定资产余值回收流动资金现金流出建设投资流动资金投资经营成本销售税金及附加所得税前净现金流量(1-2)调整所得税所得税后净现金流量(3－4)折现系数(i=10%)折现净现金流量累计折现净现金流量1800800－800－8000.909-727.2-727.22200200－200－2000.826-165.2-892.435005003512001005114930.5118.50.75189.0-803.4计算期46006002011406139945.3353.70.683241.6-561.856006002011406139947.6351.40.621218.2-343.666006002011406139949.9349.10.564196.9-146.77840600402002011406163949.9589.10.513302.2155.5其中：1 、总成本＝经营成本＋折旧＋贷款利息＋维简费＋摊销费折旧=固定资产投资一设备残值折旧年限==159.5(万元) (说明：建设期贷款利息应计入固定资产，也要折旧)2、利润＝销售收入－销售税金及附加－总成本费用3 、所得税＝利润×所得税税率∴3-7 年每年总成本分别为：327.1 357.9 348.7 339.5 339.5 3-7 年每年利润分别为：121.9 181.1 190.3 199.5 199.5 3-7 年每年所得税分别为：30.5 45.3 47.6 49.9 49.9 3-7 年每年净利润分别为：91.4 136 142.7 149.6 149.64、计算各年偿债备付率＝(折旧＋摊销＋利息＋税后利润)／应付本息∴ 第 3 年偿债备付率＝(159.5＋40＋27.56＋91.4)／ (112.57＋27.56) ＝2.27 第 4 年偿债备付率＝(159.5＋40＋18.37＋136.0)／ (112.57＋27.56) ＝2.53第 5 年偿债备付率＝(159.5＋40＋9.19＋142.7)／ (112.57＋27.56) ＝2.89附 1：等额本金偿还的还本付息表序年份号项目1 年初累计借款2 本年新增借款3 本年应计利息4 本年应还本金5 本年应还利息借款还本付息表130012.242312.2425.483337.7337.7×8.16%＝27.56337.7÷3＝112.5727.56单位：万元4337.7－112.57＝225.13225.13×8.16%＝18.37112.5718.375225.13－112.57＝112.57112.57×8.16%＝9.19112.579.19附 2：项目总成本费用估算表项目总成本费用估算表附 3：项目利润及利润分配表项目利润及利润分配表 单位：万元序 年份 3 4 5号 项目1 销售收入 500 600 6002 总成本费用 327.1 357.9 348.73 销售税金及附加 51 61 614 利润总额 (1) - (2) - (3) 121.9 181.1 190.35 所得税(4)×25% 30.5 45.3 47.6 6 税后利润(4) - (5) 91.4 136 142.7 7 盈余公积金 (6) × 10%8 应付利润9 未分配利润 (6) - (7) - (8)序 年份 号 项目1 经营成本2 折旧费3 摊销费4 利息支出 4.1 建设投资贷款利息 4.2 流动资金贷款利息5 总成本费用3100 159.5 40 27.56 27.56 0 327.14140 159.5 40 18.37 18.37 0 357.96140 159.5 40 0 0 0 339.55140 159.5 40 9.19 9.19 0 348.77140 159.5 40 0 0 0 339.5600 339.5 61 199.5 49.9 149.6600 339.5 61 199.5 49.9 149.66 7已知如表所示某方案的有关数据，其建设期为 2 年，生产期为 8 年，并且各年的收益不同，已知基准回收期为 8 年，试用投资回收期指标评价方案。
CPA教材现金流量表讲解(附表格)
6
2
报表项目 待摊费用减少(减:增加) 存货的减少:(减增加)
期初 100,000.00 2,580,000.00
期末
调整数
差异 (期初-期末) 100,000.00
2,574,700.00
5,3 应收票据 应收账款 预付账款 其他应收款 小计 246,000.00 299,100.00 100,000.00 5,000.00 46,000.00 598,200.00 100,000.00 5,000.00 900.00 200,000.00 -300,000.00 -100,000.00
3
报表项目 预提费用增加(减:减少) 经营性应付项目的增加(减:减少) 应付票据 应付账款 预收账款 应付工资 应付福利费 应交税金 其他应交款 其他应付款 小计
期初 1,000.00
期末
调整数 -1,000.00
差异 (期末-期初) -
200,000.00 953,800.00
100,000.00 953,800.00
42,000.00 75,344.00 17,344.00
马兴伟: 因期末的应收账款是按净 额列示的,坏账准备已在 资产减值准备中列示
马兴伟: 支付的利息属于筹资活动
马兴伟: 工程款计提的福利 费,不属于经营活 动,应剔除
马兴伟: 工程计提的其他应交款
现金流量表续表编制说明
企业名称：**公司 编制人：马兴伟 日期：
附注 1
续表项目 计提资产减值准备 固定资产折旧 无形资产摊销 长期待摊费用摊销 财务费用
调整分录序号 11 14 16
说明 科目贷方发生额 科目贷方发生额 科目贷方发生额 科目贷方发生额
筹资利息 （不属于经营活动）
CPA会计教材现金流量表例题讲解(附表格)
其实现金流量表真的不算难，弄清楚了工作底稿法，考试时什么题型都难不 倒；不仅对考试大有帮助，工作中也非常有用。
一位CPA考纸上谈兵，没有在实务中认真编过；总是弄些加这减那的东西，而不愿用 会计分录的方法；以为可以创造出比准则更简单，更聪明的办法，而不肯好好的 消化一下准则。
我个人建议，要老老实实地按准则的要求进行，自己动手编，才能深刻领会， 不要总是想找什么捷径。
CPA会计教材现金流量表例题讲解
提示：对教材中的调整分录作了部分重新归类，对分录中的金额、来源作了详细 说明，请大家对照教材的调整分录进行比较理解；
提供了工作底稿方便大家学习； 有好的建议，或不正确的地方敬请指出，以便更正。
我对现金流量表产生兴趣是从2002年，由于在事务所从事审计工作，发现很 多会计、甚至CPA不会编制现金流量表，一些所谓会编的也只是凑凑数而已。
用工作底稿法编制时，根据平衡原理，可以对资产负债表、利润分配表、损 益表之间的对应关系作一复核，编不平则要查找原因，最终要按报表要求编平。 这样对现金流量表项目的含义会有更深刻的理解；同时对财务管理中现金定义的 理解、投资决策分析、现金流量分析很有帮助。这是我编制的体会，也是我要用 工作底稿法的原因。
由于审计的企业基本是中小企业，因此每年要代编很多很多的现金流量表， 我坚持用工作底稿法进行编制，还提供底稿给客户，跟他们讲解如何编，可说是 经验丰富。
刚开始会编时还以为自己真懂了，但每家企业都不一样，所以每编一次总会 有点新问题，同时也有点收获，对现金流量表的认识也不断地加深，为了方便工 作，自己对工作底稿也不断进行改进，目前用得已很顺手。
现金流量表各项目的内容及填列方法(注会总结)
一．经营活动产生的现金流量流入量：1.销售商品、提供劳务收到的现金【例17-1】（1）内容：a. 本期销售商品和提供劳务本期收到的现金b．前期销售商品和提供劳务本期收到的现金（含应收账款和应收票据）c. 本期预收的商品款和劳务款d. 本期收回前期核销的坏账损失e. 本期发生销货退回而支付的现金（从本项中扣除）注：本项目包括收到的增值税销项税额、销售材料、代销业务收到的现金。
（2）计算:销售商品、提供劳务收到的现金=营业收入+本期收到的增值税销项税额+应收账款（期初—期末）（不扣除坏账准备）+应收票据（期初—期末）+预收账款（期末—期初）—本期由于收到非现金资产抵债减少的应收账款、应收票据的金额—本期发生的现金折扣—本期发生的票据贴现利息（不附追索权）+收到的带息票据的利息（会计处理为借记银行存款，贷记财务费用）—本期计提的坏账准备+/—其他特殊调整业务2.收到的税费返还3.收到其他与经营活动有关的现金如：罚款收入、流动资产现金赔款、经营租赁租金、押金、银行存款利息、接受现金捐赠流出量：4.购买商品、接受劳务的现金【例17-2】（1）内容：a. 本期购买商品、接受劳务本期支付的现金b. 本期支付前期购买商品、接受劳务本期支付的现金（含应付账款、应付票据）c. 本期预付的购货款d. 本期发生购货退回而收到的现金（扣除）注：本项目包括付出的增值税进项税额（2）计算：购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本+本期付出的增值税进项税额+存货（期末—期初）（不扣除存货跌价准备）+应付账款（期初—期末）+应付票据（期初—期末）+预付款项（期末—期初）—本期以非现金资产抵债减少的应付账款、应付票据的金额+本期支付的应付票据的利息—本期取得的现金折扣+本期毁损的外购商品成本—本期销售产品成本和期末与期初存货中产品成本所包含的不属于购买商品、接受劳务支付的现金费用的差额（如未支付的工资、职工福利费和制造费用中除材料外的其他费用）+/—其他特殊调整业务5.支付给职工及为职工支付的现金【例17-3】不包括离退休人员的各种费用（其他活动）、不包括在建工程人员的各种费用（投资活动）6.支付的各项税费【例17-4】实际支付的各种税金；不包括在“建工程价值的耕地占用税”；不包括各种税费返还7.支付其他与经营活动有关的现金如：罚款支出、差旅费、租金、业务招待费、保险费、离退休人员费、现金报销等二．投资活动产生的现金流量流入量：1.收回投资收到的现金【例17-5】处置子公司及其他经营单位的除外；持有至到期投资的收回只能填本金，不能填利息！利息在2中反映。
现金流量表例题解析
现金流量表例题解析现金流量表正表的编制一．编制步骤第一步：将所有数据过入资产负债表和利润表项目中第二步：从利润表营业收入开始，按照利润表与资产负债表所有项目变动情况编制调整分录。
调整分录编制目的是将权责发生制情况下的金额调整成为收付实现制情况下的金额。
注意，要观察所有可以项目的变动情况，没有变动的项目，以及没有金额的项目也会产生现金流量需要调整分录（如应付职工薪酬）。
第三步：将编制分录中涉及现金流量的项目汇总填入现金流量表。
二．主要公式以下两个公式，其简化式具有初步辅助编制调整分录功能，完整具有式最后检查金额功能。
公式一：经营—销售收到= 营业收入+ 销项税额+ 经营性应收款项减少额+预收款项增加额- 本期计提的坏账准备-应收票据贴现息- 视同销售销项税额①销售收到的现金主要来自于营业收入，故首先假设全部营业收入有本期现金流入，所以应该加入营业收入和销项税额②本期的收入中并不全部是本期收入，可能有上期应收账款的收回（赊销情况），也可能有尚未确定销售收入的预售情况。
所以，应该加上经营性应收款项减少额（应收账款，应收票据期初减去期末），应该加上预收款项增加额。
③应收款项在资产负债表中的列报采用净额发，即金额等于账户余额减去本期计提的坏账准备。
（借：坏账准备贷：应收款项）由此，应收款项的减少由计提坏账准备引起，没有相应的现金流入，故应减去本期计提的坏账准备。
④如果有应收票据的贴现项目，票据贴现息的产生导致应收票据余额的减少，但并没有相应现金流入（贴现息金额部分），故应该减去该项减少额即减去应收票据贴现息。
⑤视同销售现象所确认的销项税额与经营活动无关，故应扣除。
⑥调整营业收入是编制报表的第一个步骤，使用简化公式即可，在后来阅读题目材料和分析资产负债表项目时候完整式的项目会涉及到，到时候再调整即可。
公式二：经营—购买支付=营业成本+进项税额+应付款项减少额+预付款项增加额+存货期末-期初+本期计提的存货跌价准备+盘亏存货-盘盈存货+用于投资的存货-接受投资的存货-计入本期生产成本的非材料费用①对于商业企业，营业成本就是卖出的商品的购入价格，对于工业企业，营业成本就是库存商品的价款，即为获得商品所付出的代价，所以营业成本是经营活动中购买商品，接受劳务所支付的现金中的重要组成部分②购买商品，接受劳务需要支付进项税额，这个也是一项现金流出。
注会会计-第A109讲_利润表,现金流量表(1)
3．“财务费用”项目下的“利息收入”项目，反映企业按照相关会计准则确认的应冲减财务费用的利息收入。
该项目应根据“财务费用”科目的相关明细科目的发生额分析填列。
该项目作为“财务费用”项目的其中项，以正数填列。
4．“其他收益”项目，反映计入其他收益的政府补助，以及其他与日常活动相关且计入其他收益的项目。
该项目应根据“其他收益”科目的发生额分析填列。
企业作为个人所得税的扣缴义务人，根据《中华人民共和国个人所得税法》收到的扣缴税款手续费，应作为其他与日常活动相关的收益在该项目中填列。
5．“以摊余成本计量的金融资产终止确认收益”项目，反映企业因转让等情形导致终止确认以摊余成本计量的金融资产而产生的利得或损失。
该项目应根据“投资收益”科目的相关明细科目的发生额分析填列；如为损失，以“-”号填列。
6．“净敞口套期收益”项目，反映净敞口套期下被套期项目累计公允价值变动转入当期损益的金额或现金流量套期储备转入当期损益的金额。
该项目应根据“净敞口套期损益”科目的发生额分析填列；如为套期损失，以“-”号填列。
7．“信用减值损失”项目，反映企业按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（财会〔2017〕7号）的要求计提的各项金融工具信用减值准备所确认的信用损失。
该项目应根据“信用减值损失”科目的发生额分析填列。
8．“资产处置收益”项目，反映企业出售划分为持有待售的非流动资产（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）或处置组（子公司和业务除外）时确认的处置利得或损失，以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失。
该项目应根据“资产处置损益”科目的发生额分析填列；如为处置损失，以“-”号填列。
9．“营业外收入”项目，反映企业发生的除营业利润以外的收益，主要包括与企业日常活动无关的政府补助、盘盈利得、捐赠利得（企业接受股东或股东的子公司直接或间接的捐赠，经济实质属于股东对企业的资本性投入的除外）等。
CPA 会计 第A117讲_编制合并现金流量表需要抵销的项目(3)
第十二节合并现金流量表的编制二、编制合并现金流量表需要抵销的项目【例题·2015年综合题】甲公司为一上市的集团公司，原持有乙公司30%股权，能够对乙公司施加重大影响。
甲公司20×3年及20×4年发生的相关交易事项如下：其他相关资料：甲公司与丙公司、丁公司于交易发生前无任何关联方关系。
乙公司按照净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积；20×3年度及20×4年度，乙公司未向股东分配利润。
不考虑相关税费及其他因素。
要求：（1）根据资料（1），计算甲公司20×3年度个别报表中受让乙公司50%股权后长期股权投资的初始投资成本，并编制与取得该股权相关的会计分录。
（2）根据资料（1），计算甲公司20×3年度合并财务报表中因购买乙公司发生的合并成本及应列报的商誉。
（3）根据资料（1），计算甲公司20×3年度合并财务报表中因购买乙公司50%股权应确认的投资收益。
（4）根据资料（1）和（2）编制甲公司20×3年度合并资产负债表和合并利润表相关的调整及抵销分录。
（5）根据上述资料，计算甲公司20×4年度个别财务报表中因处置70%股权应确认的投资收益，并编制相关会计分录。
（6）根据上述资料，计算甲公司20×4年度合并财务报表中因处置70%股权应确认的投资收益。
具体资料如下：（1）20×3年1月1日，甲公司从乙公司的控股股东——丙公司处受让乙公司50%股权，受让价格为13 000万元，款项已用银行存款支付，并办理了股东变更登记手续。
购买日，乙公司可辨认净资产的账面价值为18 000万元，公允价值为20 000万元（含原未确认的无形资产公允价值2 000万元），除原未确认入账的无形资产外，其他各项可辨认资产及负债的公允价值与账面价值相同。
上述无形资产系一项商标权，自购买日开始尚可使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。