第四章复式记账法
第四章复式记账
第四章复式记账本章今年删除了“借贷记账法的应用”，但不是说部考这部分内容了，而是把它分散到其他章节了，所以本章还会是09年考试中非常重要的。
第一节复式记账法所谓记账方法，是指在账簿中登记经济业务的方法。
按其记录经济业务的方式不同可以分为：单式记账法和复式记账法一、单式记账法：所谓单式记账法，是指对所发生的每一项经济业务，只在一个账户中进行登记的一种记账方法。
一般地，在单式记账法下，只登记现金和银行存款的收支金额以及债权的结算金额，一般不登记实物的收付金额。
单式记账的优缺点：1、记账手续比较简单；2、不能全面地反应经济业务的来龙去脉；不利于检查账户的是否正确和完整。
3、单式记账法是一种不科学的记账方法。
二、复式记账法复式记账法是以资产和权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反应资金运动变化结果的一种记账方法。
（牢记）在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记——可以反应出经济业务的来龙去脉。
以相等的金额进登记——便于对账户记录的结果进行试算平衡，以便进一步去检查账户的正确性。
在1992年会计制度改革以前，我们所采用的复式记账法（按照记账符号不同），有借贷记账法、增减记账法和收付记账法等。
（牢记）我国2006年颁布的《企业会计准则——基本准则》中明确规定，企业应当采用借贷记账法记账。
（牢记）第二节借贷记账法一、借贷记账法的概念所谓借贷记账法，是指以“借”和“贷”为记账符号得一种复式记账方法。
借贷记账法是建立在“资产＝负债＋所有者权益”会计等式的基础上，以“有借有贷，借贷必相等”作为记账规则，反应会计要素的增减变动情况的一种复式记账法（牢记）。
二、借贷记账的记账符号借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方——左借右贷借贷记账法作为一种复式记账方法最早起源于意大利。
借贷二字已不再具有其原有的含义，而只是单纯的记账符号，用来表示记账的方向。
第四章 复式记账法
原材料—甲材料 12 000
平行登记
原材料—乙材料 40 000 原材料—丙材料 10 000
• 2.平行登记的要点 • ◆登记内容相同
• • ◆登记方向相同 ◆登记金额相同
• 3.平行登记举例： • 【例4-8】公司从利民材料厂购入甲、乙、丙三种材料，各为12
• • • •
000元（40吨）、40 000元（100件）、10 000元（20箱）。货款62 000元尚未支付。 借：原材料—甲材料 12 000 借：原材料—乙材料 40 000 借：原材料—丙材料 10 000 贷：应付账款—利民材料厂 62 000
• 二、总账与明细账的平行登记 1.平行登记的含义 • ◆经济业务发生后，既在有关的总账账户进行登记，又 要在其所属的明细分类账户中登记的做法。
经济业务：企业用银行存款62 000元购入甲材料12 000元， 乙材料40 000元，丙材料10 000元。
复式记账 银行存款
62 000
原 材 料
62 000
经济业务
●在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。
• (2)编制会计分录的基本方法 • 【例4-1】收到投资者投入资本800 000元存入银行。
• (3)教学中会计分录的内容、格式及书写要求
800 000 800 000
• (5)会计分录的种类 • ◆简单会计分录——由两个账户组成的会计分录。 • ◆复合（复杂）会计分录——由两个以上账户所组成 的会计分录。 • 【例4-6】公司购材料货款30 000元。其中20 000元已用银行
• •
◆对应账户：分录中存在着对应关系的账户。
【例】在上例中，“银行存款”与“实收资本”账户就互为对应账 户。
5.试算平衡 (1)试算平衡的含义
第四章 复式记账法 【(李长青)初级会计学】
第三节 会计账户的分类
一、账户分类的意义 账户按用途和结构分类的实质是按账户在会计核算中所起的作用和账户在使 用中能够反映什么样的经济指标进行的分类。 二、按经济业务的内容和用途分类 按用途和结构进行分类可以将账户划分为盘存账户、结算账户、资本账户、 集合分配账户、跨期摊提账户、成本计算账户、收入账户、费用账户、调整账户、 计价对比账户、财务成果账户十一类。
第二节 借贷记账法
2.负债及所有者权益类账户的结构 负债及所有者权益类账户的结构与资产类账户恰好相反，即贷方登记负债及 所有者权益的增加额，借方登记负债及所有者权益的减少额。
第二节 借贷记账法
3.收入类账户的结构 收入类账户的结构与权益类账户的结构相似，增加额记入账户贷方，减少额 记入账户借方，平时余额在账户的贷方。 4.费用(成本)类账户的结构 费用(成本)类账户的结构与资产类账户结构相似，与收入类账户结构相反， 即借方登记费用(成本)的增加额，贷方登记费用(成本)的减少额，平时余额在借 方，费用类账户期末结转后一般无余额，成本类账户可能会有期末余额，如果有 余额，则期末余额在借方。
第二节 借贷记账法
资产负债类双重性质账户结构 双重性质账户:在一个账户中既核算资产类会计要素内容，又核算负债类会
计要素内容的账户。
(三)记账规则 ●有借必有贷 —— 账户登记方向。 ●借贷必相等 —— 账户登记金额。
第二节 借贷记账法
影响 要素
登记 方向
P 【例3.1】
公司收到投 资者投资800 000元存入银行 。
420 000
90 000
90 000
90 000
20 000
151 000
30 000
410 800
200 000
第四章 复式记账法课件
（3）种类：中外的的复式记账法，按照采用
的记账方法和记账规则不同，可以分为三种： 借贷记账法、增减记账法和收付记账法。
➢相比较，借贷记账法是迄今为止最为完善的 一种复式记账方法，为世界各国所采用，从 1993年开始，我国会计记账采用借贷记账 法。
第二节 借贷记账法
主要内容：
一、借贷记账法的记账符号 二、借贷记账法的基本内容（账户设置与
结构、记账规则、试算平衡） 三、会计分录与账户对应关系（会计分录
的概念、会计分录的编制、账户对应关系）
一、借贷记账法的记账符号
1、借贷记账法的定义
以“借”、“贷”为记账符号，对发生的每一 项经济业务，都以相等的金额同时在两个或两 个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账 方法。
2、从借贷记账法的产生历史看，“借”、“贷” 记账符号原本具有字面上的含义，但记账方法 发展至今，其已经失去了其原有的含义而仅仅 作为一种纯粹的记账标志存在。
【例2】9月20日，企业收到大华公司还来销 售货款1 500元，货款收到存入银行。
分析
货款收回，表示企业应收账款（资产）减少；同时，企业收回的货 款存入银行，表示公司银行存款（资产）增加。资产增加记入借方， 减少记入贷方。
会计分录 借：银行存款 贷：应收账款
1 500 1 500
【例3】10月5日，新华公司从佳佳房地产公司购买 一套设备，价值36 000元。合同规定，15 000元 用现金支付，其余21 000元要在90天内全部付清。
借方
固定资产 贷方
2 000 000
借方
实收资本 贷方
2 000 000
【例3】2012年8月25日以现金600元购买办公用品。
此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的 “库存现金”项目减少600元，另一方面使得费用要素中 的“管理费用”项目增加600元。按借贷记账法，应当记 录管理费用账户的借方和现金账户的贷方。记录结果如 下：
第四章 复式记账法
zhangxiling633
复式记账原理
单式记帐法：
对经济业务之后所产生会计要素的增减变动一般只在 一个账户中进行记录登记的方法。
特点：
简单方便 不能全面反映经济业务的来龙去脉。 不便于检查账户记录的正确性。
复式记帐法
对每一项经济业务发生后同时在两个和以上帐户，以 相等的金额进行登记。
4-13
复式记账原理
由于会计恒等式为“资产＝负债＋所有者权益”，由此也就有 了利用各帐户会计余额数据记录的余额的平衡。即：
全部帐户借方余额合计＝全部帐户贷方余额合计
总分类帐户余额试算平衡表
会计科目 借方余额 贷方余额
4-14
复式记账原理
总分类账户发生额及余额试算平衡表
会计科目
期初余额
4-21
借贷记账法的应用
2. 制造费用 归集生产部门发生的全部间接费用，如车间 管理人员的工资、福利费、车间固定资产的折旧费、 修理费、水电费等
借方登记为制造产品发生的间接费用 贷方登记结转入生产成本账户的金额 一般无余额
3. 管理费用 归集行政管理部门组织、管理生产活动发生 的各种费用 ，如行政管理人员的工资、福利费，行政 管理部门领用的材料、管理部门使用的固定资产的折 旧费用、修理费用、水电费用等
本期发生额
借方 贷方 借方
贷方
期末余额 借方 贷方
4-15
借贷记账法的应用
一、购进业务的核算
购进业务 购进业务的分类（按是否支付货款和采购费用分）
现购 赊购 预付款采购
购入材料的入账价值（历史成本）
买价 进口材料的关税 运杂费 运输途中合理的损耗 挑选整理费用
四章复式记账法
资产
权益
库存现金 600 短期借款 309000 银行存款 800000 应付账款 700600 应收账款 54000 实收资本 830000 原材料 12023 固定资产 60000
合计 1839600 合计 1839600
4
光华企业6月份发生下列经济业务 1、收到某单位投入设备500000元，现金
30000 27500
2500
30
本期发生额及余额试算平衡表
账户名称
期初余额
借方
贷方
本期发生额
借方
贷方
库存现金 银行存款 原材料 短期借款
500
❖ 120 230
110000
90000
1000 50000 30000 87500
39000 40000
实收资本
100000
140000
资本公积
30000
19
举例阐明借贷记账法旳记账规则和试算平衡 光华企业20XX年3月初有关账户余额如下
资产账户 借方余额 权益账户 贷方余额
库存现金 银行存款 原材料
❖ 500 ❖ 120230 ❖ 110000
短期借款 应付账款 实收资本 资本公积
90000 10500 100000 30000
合计
230500
20
11
（二）复式记账法 1、概念： 是指对发生旳每一项经济业务，都以相等 旳金额，同步在相互联络旳两个或两个以上账 户中进行登记旳记账措施。
2、种类 借贷记账法 收付记账法 增减记账法
12
二、借贷记账法 借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，统 计会计要素增减变动情况及其成果旳一种复式 记账措施。 （一）借贷记账法旳特点 1、记账符号（记账方向） “借”和“ 贷”
第4章复式记账
××× ×××
期初余额 （1）增加额
贷方
×××
×××
本期发生额合计 × × ×
（2）增加额
×××
本期发生额合计 × × ×
期末余额
×××
（三）损益性费用与收入类账户
损益性费用类账户的结构：账户的借方记录费用成本的增加额，贷方记 录费用成本转入抵消收益类账户的数额。 由于借方记录的损益性费用的增加额一般都要通过贷方转出，所以账户 通常没有期末余额。
复合分录： 借： 原材料 贷：银行存款 贷：应付账款
15 000（购入材料总额） 10 000（已支付材料款） 5 000（尚未支付材料款）
复合会计分录的分解
【例】购材料货款15 000元。其中10 000元已用银行存款 支付，尚欠供货企业5 000元。
五、账户对应关系与对应账户
◆账户对应关系：复式记账时一笔经济业务所涉及的几 个账户之间的相互依存系。 【例】收到投资者投资存入银行， “银行存款”与“实收资本” 账户就建立起了对应关系。
借：应付账款
10 000
贷：银行存款
10 000
经济业务
会计分录
1.收到投资者 借：银行存款 400 000
投资。
贷：实收资本
2. 归还前欠货 借：应付账款 50 000
款。
贷：银行存款
3. 用银行存款 借：固定资产 100 000
购买设备。 贷：银行存款
4. 用盈余公积 借：盈余公积 80 000
二.借贷记账法的内容 1.借贷记账法的记账符号
◆记账符号——借贷记账法为“借”、“贷”二字。
◆主要作用：表示“增加”或“减少”；账户中的登记方向。
借方（左方）
贷方（右方）
第四章复式记账原理及其运用改
第四章 复式记账原理及其运用
6
6
▪ 借贷记账法的记账符号就是“借”和“贷”。 对账户来说，它们是账户的两个部位。如果用 “丁”字型账户表示，分别代表左方和右方。 而对借贷记账法来说，则是它的记账符号，用 来指明应记入某一账户的某一部位（或方向）。 只有规定了记账符号，才能保证账户记录有条不 紊、不错不乱，保证会计恒等式的平衡关系。
+应分配的共同采购费 分配同批材料的共同采购费,可分别情况采用同批购进材
料的重量(体积、价款)作为分配标准. 2)入库材料单位采购成本=采购总成本÷入库数量
第四章 复式记账原理及其运用
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（四） 材料采购业务的分类技术----账户设置
设置账户分别收集采购成本、入库材料、价款及采购费
结算等3类数据.应设置:
第四章 复式记账原理及其运用
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增值税相关知识介绍：
征税对象：对商品生产或流通各个环节的新增价值
或商品附加值进行征税。 如：甲公司以1000元购入商品一批，再以1500元销
售出去，则对于实现的500元增值应向国家上缴税 金。 纳税义务人： 一般纳税人企业和小规模纳税人企业 本节主要以一般纳税人企业为例
库存现金 –300
应付账款 -300
贷方 借:应付账款 300 贷:库存现金 300
借方
购进材料 资产/原材料 原材料+600 借方
600元,现 +600
库存现金-400贷方
金支付 400元,余 款暂欠
资产/库存现金 应付账款+200贷方 -400
负债/应付账款 +200
第四章 复式记账原理及其运用
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一、练习借贷记账法下会计分录的编制 1、收到投资者投入的货币资金投资200 000元，已存
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第四章复式记账法
一、名词解释
借贷记账法账户对应关系对应账户会计分录
二、单项选择
1、“资产=负债+所有者权益”会计等式又称静态会计等式，是编制（）的理论基础。
A．资产负债表 B．利润表 C．现金流量表 D．产品成本表
2、“利润=收入-费用”会计等式又称动态会计等式，是编制（）的理论基础。
A．资产负债表 B．利润表 C．现金流量表 D．产品成本表
3、引起资产与权益等额增加的经济业务是（）。
A.发行债券获取款项1000万元
B.以银行汇票10万元购买生产设备
C.以支票50万元支付现金股利
D.以银行存款1万元偿还应付账款
4、引起资产与权益等额减少的经济业务是（）。
A.发行股票获取款项2000万元
B.以商业汇票30万元结算外购材料款
C.以银行存款25万元支付投资者利润
D.从银行借入短期借款15万元
5、引起资产内部等额增减变化而权益不变的经济业务是（）。
A.收到国家投入资金200万元
B.以银行存款25万元购入一台设备
C.以商业汇票24万元偿还应付账款
D.将盈余公积12万元转增资本金
6、引起权益内部等额增减变化而资产不变的经济业务是（）。
A.收到国家投入专利一项，价值20万元
B.以银行存款5万元购入包装物一批
C.以银行存款1万元偿还短期借款
D.将资本公积40万元转增资本金
7、“库存商品”账户的期初余额为1000元，本期借方发生额为7000元，本期贷方发生额为6500元，该账户的期末余额为（）。
A.1500元
B.500元
C.8000元
D.7500元
8、“实收资本”账户的期初余额为100000元，本期借方发生额为50000元，本期贷方发生额为60000元，该账户的期末余额为（）元。
A.110000元
B.10000元
C.90000元
D.210000元
9、借贷记账法最早产生于（）。
A.我国商代
B.英国
C.意大利
D.法国
10、我国现行的会计准则规定的记账方法是（）。
A.收付记账法
B.增减记账法
C.借贷记账法
D.单式记账法
11、借贷记账法下，账户的借方登记什么，贷方登记什么，取决于（）。
A.账户的结构
B.记账方法
C.账户的方向
D.账户的性质
12、借贷记账法记账符号“借”表示（）。
A.资产增加，权益减少
B.资产减少，权益增加
C.资产增加，权益增加
D.资产减少，权益减少
13、下列不符合借贷记账法记账规则的是（）。
A.资产与权益同时减少，总额减少
B.资产与负债有增有减，总额增加
C.资产与权益同时增加，总额增加
D.权益内部有增有减，总额不变
14、下列会计分录中，属于简单会计分录的是（）。
A．多借一贷 B．一借多贷 C．多借多贷 D．一借一贷
15、账户的对应关系是（）并据以记账的基础。
A.编制会计分录
B.编制会计报表
C.账户分类
D.编制会计凭证
16、在经济业务处理过程中所形成的账户对应关系，是指（）。
A.总分类账与日记帐之间的关系
B.总分类账与明细分类账之间的关系
C.总分类账与备查账之间的关系
D.有关账户之间的应借应贷关系
三、多项选择
1、“资产=负债+所有者权益”会计等式是（）。
A.复式记账法的理论依据
B.编制资产负债表的理论基础
C.登记账户的理论依据
D.编制利润表的理论基础
2、下列经济业务类型正确的是（）。
A.一项资产增加，另一项资产减少
B.一项资产增加，一项负债减少
C.一项资产增加，一项负债增加
D.一项负债减少，一项所有者权益增加
3、下列经济业务发生，使资产和权益总额不变的是（）。
A.从银行取得借款50000元，存入银行
B.以银行存款2000元，偿还前欠货款
C.从银行提取现金500元，备用
D.以银行存款3000元，购买材料
4、下列经济业务发生，使资产和权益总额发生增减变动的是（）。
A.从银行取得借款5000元，转入银行存款户
B.接收投资者投入现金200000元
C.以现金300000元支付职工薪酬
D.购买材料20000元，货款暂未支付
5、单式记账法主要是对（）的增减在账户中进行登记。
A.应收账款
B.应付账款
C.现金
D.银行存款
6、属于复式记账法的方法有（）。
A.收付记账法
B.借贷记账法
C.增减记账法
D.收支记账法
7、复式记账法的优点主要有（）。
A.可以进行试算平衡
B.可以了解经济业务似的来龙去脉
C.可以完整、系统地反映经济活动全过程和结果
D.可以检查账户记录的正确性
8、在借贷记账法下，账户借方登记的内容有（）。
A.资产、费用账户的增加
B.资产、费用账户的减少
C.负债、所有者权益、收入账户的增加
D.负债、所有者权益、收入账户的减少
9、在借贷记账法下，账户的贷方登记的内容有（）。
A.资产、费用账户的增加
B.资产、费用账户的减少
C.负债、所有者权益、收入账户的增加
D.负债、所有者权益、收入账户的减少
10、下列账户与资产类账户结构相同的有（）。
A.费用类账户
B.损益支出类账户
C.成本类账户
D.负债类账户
11、下列账户与负债类账户结构相同的有（）。
A.资产类账户
B.损益收入类账户
C.所有者权益类账户
D.成本类账户
12、会计分录应包含的要素是（）。
A.记账方法
B. 应借、应贷账户方向
C.记账金额
D.账户名称
13、复合会计分录,主要包括（）。
A.一借一贷
B.多借多贷
C.多借一贷
D.一借多贷
14、下列差错不能通过编制试算平衡表进行查证的是（）。
A.一笔经济业务借贷两方都在账户中漏记或重记
B.一笔经济业务的会计分录，借方金额和贷方金额发生了相同的错误
C.一笔经济业务应借、应贷账户被颠倒了或错用了账户名称
D.一笔经济业务记账时一方多记了金额,而另一方少记了金额
15、借贷记账法的试算平衡方法有（）。
A.会计等式法
B.发生额平衡法
C.余额平衡法
D.差额平衡法
16、借贷记账法的试算平衡原理是（）。
A.全部账户的借方期初余额合计数等于全部账户的贷方期初余额合计数
B.全部账户的本期借方发生额合计数等于全部账户的本期贷方发生额合计数
C.全部账户的借方期末余额合计数等于全部账户的贷方期末余额合计数
D.全部账户的借方期初余额合计数等于全部账户的借方期末余额合计数
四、业务题
某企业2007年12初各账户余额如下：
库存现金：1800元银行存款：258000元应收账款：40000元其他应收款：200元预付账款：10000元固定资产：750000元
短期借款：130000元应付账款：70000元实收资本：700000元资本公积：160000元本月份发生下列经济业务：
1、为购买原材料预付华胜公司货款15000元；
2、以银行存款归还到期的短期借款30000元；
3、接受甲公司投入资金200000元，存入银行；
4、财务经理出差预借差旅费1000元，以现金付讫；
5、以银行存款支付前欠宏伟企业货款50000元；
6、收到百仪公司归还的前欠货款9500元；
7、购买设备一台，价值60000元，款项以银行存款支付。
要求：
（1）编制会计分录；
（2）开设T型账户，登记账户期初余额和本期发生额，并结出期末余额；（3）编制期初余额、本期发生额和期末余额的试算平衡表，进行试算平衡。