第一章 税收筹划基础
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税收筹划-第一章
欠税是指纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生 欠税是指纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生 的拖欠税款的行为。 的拖欠税款的行为。 税收筹划与欠税不同,它是指通过不违法 不违法的筹划手段实 税收筹划与欠税不同,它是指通过不违法的筹划手段实 少缴税款或递延缴纳税款的行为 税款或递延缴纳税款的行为, 现少缴税款或递延缴纳税款的行为,通过实施筹划方案 使某项涉税行为免于应税义务, 后,使某项涉税行为免于应税义务,或产生较小的应税义 或推迟其应税义务的发生时间等； 务,或推迟其应税义务的发生时间等；而欠税是指已经 发生了应税义务而未按期履行缴纳税款的行为。 未按期履行缴纳税款的行为 发生了应税义务而未按期履行缴纳税款的行为。
1.税收制度因素 税收制度因素
各国税收制度的不同
1.税种的差异 税种的差异 2.税基的差异 3.税率的差异 4.税收优惠上的差异
各国税收制度的弹性 ——纳税人身份的可转换性 案例］ ——纳税人身份的可转换性 ［案例］
王先生、 王先生、李先生和张女士三人准备成立一个从事 生产服装加工的企业, 生产服装加工的企业,他们可以通过不同的企业组 织形式选择而改变企业纳税人的身份, 织形式选择而改变企业纳税人的身份,在企业所得 税纳税人与个人所得税纳税人之间进行转换。 税纳税人与个人所得税纳税人之间进行转换。如 果三人选择有限责任公司的形式, 果三人选择有限责任公司的形式,则该企业成为企 业所得税的纳税人； 业所得税的纳税人；如果三人选择合伙企业的形 式,则该企业成为个人所得税的纳税人 。
2.国家间税收管辖权的差别 国家间税收管辖权的差别
地域税收管辖权 居民（公民） 居民（公民）税收管辖权 地域管辖权和居民（公民） 地域管辖权和居民（公民）管辖权的选择可 能会带来税收重叠或税收真空。 能会带来税收重叠或税收真空。
1.税收制度因素 税收制度因素
各国税收制度的不同
1.税种的差异 税种的差异 2.税基的差异 3.税率的差异 4.税收优惠上的差异
各国税收制度的弹性 ——纳税人身份的可转换性 案例］ ——纳税人身份的可转换性 ［案例］
王先生、 王先生、李先生和张女士三人准备成立一个从事 生产服装加工的企业, 生产服装加工的企业,他们可以通过不同的企业组 织形式选择而改变企业纳税人的身份, 织形式选择而改变企业纳税人的身份,在企业所得 税纳税人与个人所得税纳税人之间进行转换。 税纳税人与个人所得税纳税人之间进行转换。如 果三人选择有限责任公司的形式, 果三人选择有限责任公司的形式,则该企业成为企 业所得税的纳税人； 业所得税的纳税人；如果三人选择合伙企业的形 式,则该企业成为个人所得税的纳税人 。
2.国家间税收管辖权的差别 国家间税收管辖权的差别
地域税收管辖权 居民（公民） 居民（公民）税收管辖权 地域管辖权和居民（公民） 地域管辖权和居民（公民）管辖权的选择可 能会带来税收重叠或税收真空。 能会带来税收重叠或税收真空。
第一章税收筹划总论
（三）税收筹划的深层理解1、税收筹划属于财务管理的范畴，其性质是一种理财活动2、税收筹划是企业的一种长期行为和事前筹划活动3、税收筹划是一种降低企业经营成本的有效手段4、税收筹划是市场经济发展的必然产物5、税收筹划是纳税人对税法合理而有效的理解、掌握和运用6、税收筹划的目标导向7、税收筹划风险与收益并存8、税收筹划要考虑实际税负水平9、税收筹划活动要考虑边际税率10、税收筹划的系统思维
三、宏观视野下的税收筹划（一）税收筹划的宏观定位税收筹划具有两个特点： ①税收筹划是在合法的条件下进行的。 ②它符合政府的政策导向。（二）税收筹划的宏观环境及微观博弈税收的存在对企业来讲有着直接或间接的约束。一方面，征税会增加税收负担，直接减少企业的净利润；另一方面，征税会导致企业现金流出，企业现金流量匮乏，影响其偿债能力。
第一章 税收筹划概论
税收筹划的内涵税收筹划的基础理论税收筹划的最新发展
第一节 ห้องสมุดไป่ตู้税收筹划的内涵
一、税收的本质与纳税意识（一）税收的本质税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力参与社会产品分配，强制地无偿取得财政收入的一种手段。从历史的发展看，我国最早出现的确实是农业税。夏代“任土作贡”，商代“井田制”，春秋时期鲁国“初税亩”。现代社会，政府征税更是涉及社会经济生活的各个方面。税收从本质上说是一种政府行为，即政府依法征税，纳税人依法纳税。纳税人还可以间接地从国家的公共支出中得到补偿。“依法治税”是税收的本质要求
2、企业战略——税收筹划的导向企业战略与税收筹划的关系：企业战略是首要的，其次才是税收筹划，税收筹划只有在企业战略确定的情况下才能充分发挥其作用。税收筹划不能起决定性作用，下面从多个角度分析其原因：（1）市场超越一切。（2）税收筹划为企业战略服务。（3）企业战略目标决定税收筹划的范围。
三、宏观视野下的税收筹划（一）税收筹划的宏观定位税收筹划具有两个特点： ①税收筹划是在合法的条件下进行的。 ②它符合政府的政策导向。（二）税收筹划的宏观环境及微观博弈税收的存在对企业来讲有着直接或间接的约束。一方面，征税会增加税收负担，直接减少企业的净利润；另一方面，征税会导致企业现金流出，企业现金流量匮乏，影响其偿债能力。
第一章 税收筹划概论
税收筹划的内涵税收筹划的基础理论税收筹划的最新发展
第一节 ห้องสมุดไป่ตู้税收筹划的内涵
一、税收的本质与纳税意识（一）税收的本质税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力参与社会产品分配，强制地无偿取得财政收入的一种手段。从历史的发展看，我国最早出现的确实是农业税。夏代“任土作贡”，商代“井田制”，春秋时期鲁国“初税亩”。现代社会，政府征税更是涉及社会经济生活的各个方面。税收从本质上说是一种政府行为，即政府依法征税，纳税人依法纳税。纳税人还可以间接地从国家的公共支出中得到补偿。“依法治税”是税收的本质要求
2、企业战略——税收筹划的导向企业战略与税收筹划的关系：企业战略是首要的，其次才是税收筹划，税收筹划只有在企业战略确定的情况下才能充分发挥其作用。税收筹划不能起决定性作用，下面从多个角度分析其原因：（1）市场超越一切。（2）税收筹划为企业战略服务。（3）企业战略目标决定税收筹划的范围。
第一章税务筹划基础
❖ 避税税款：50“%法以上无5明倍文以不下的为罚过金（罪）”。 ❖ 偷伪或者假2且税3下31（造者经的0、年、偷被罚万偷 以 偷逃、在税纳税税金元税下税） 变 账 务 税数务以数有数额机税 造 簿 机 申上额期额在关：、 上 关 报的占徒占给1，公隐 多 通 ，应刑应万予处然匿列知不缴或缴元两3税拘税以对、支申缴年次额役额上行以抗擅出报或随也推一正新行的，的1为上着在出定在的政税自或而者0并13到万7避不反的进反处收销者拒少00年处这%元%税断避风行避罚相毁不不缴以1个以以以行完税险中税又倍下关账列申税时上上下为善条，的条偷以有法簿、报款期不且；的，款上避款税上期可满数律或、 少 ， 的不各。个税的的5徒能额3者倍断国因时行出，纳记 列 或行0刑变在偷以发都此期为现处%税账 收 者为，得，展在避不可变人凭 入 进违，不税违能成采证 ， 行法税断存法因违取， 或 虚了法地在的为法，
如果维修费用超过2500万元,则属于固定资产的大修 理支出,其维修支出应按照该办公楼尚可使用年 限分期摊销。
一次性计入费用支出与分期摊销相比可实现递延纳
税的节税利益。
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22/476
——税率上的差异性
［案例1－6］
杨先生是一位业界颇负声誉的撰稿人,年收入预 计在50万元左右。在与报社合作方式上有以下 三种方式可供选择：调入报社；兼职专栏作家； 自由撰稿人。三种合作方式的税负比较如下：
直接节税
案例1-10 ➢ 某企业是一个航空运输企业，在企业改制过程
中，有两个方案可以选择
1.增加营业税100万元，减少增值税150万元， 减少城市维护建设费及附加5万元，所得税减少 10万元
2.增加增值税120万元，减少营业税180万元， 减少城市维护建设费及附加6万元，所得税增加 15万元
如果维修费用超过2500万元,则属于固定资产的大修 理支出,其维修支出应按照该办公楼尚可使用年 限分期摊销。
一次性计入费用支出与分期摊销相比可实现递延纳
税的节税利益。
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——税率上的差异性
［案例1－6］
杨先生是一位业界颇负声誉的撰稿人,年收入预 计在50万元左右。在与报社合作方式上有以下 三种方式可供选择：调入报社；兼职专栏作家； 自由撰稿人。三种合作方式的税负比较如下：
直接节税
案例1-10 ➢ 某企业是一个航空运输企业，在企业改制过程
中，有两个方案可以选择
1.增加营业税100万元，减少增值税150万元， 减少城市维护建设费及附加5万元，所得税减少 10万元
2.增加增值税120万元，减少营业税180万元， 减少城市维护建设费及附加6万元，所得税增加 15万元
税收筹划(第一章)
第一章税收筹划概述教学目的与要求：通过本章学习，应对税收筹划的概念和特点、税收筹划的分类、税收筹划的原则、税收筹划产生的原因、税收筹划实施的条件和一般流程、税收筹划的意义等有比较全面的理解。
本章作为税收筹划基础知识的介绍，是本课程补课缺少的部分。
本章重点：税收筹划的概念、特点；税收筹划与相关概念之间的区别与联系；税收筹划的类型；税收筹划的意义。
本章难点：税收筹划的概念，税收筹划的特点，税收筹划与税务筹划、纳税筹划，税收屏蔽、税收档板。
目录第二节税收筹划的分类第三节企业税收筹划的目标第四节税收筹划的原则第五节税收筹划的基本前提、原因和实施条件第六节影响税收筹划的因素第七节税收筹划的实施流程第八节在我国积极开展税收筹划的意义第一节税收筹划的概念和特点引言—税收是可以筹划的税收筹划的产生与发展起源与国际发展国内发展概况关于税收筹划概念的争议阵而后战，兵法之常，运用之妙，存乎一心——《宋史·岳飞传》某机床厂为一般纳税人某年6月销售机床10台，每台不含税单价200 000元，开具增值税专用发票；另外每台收取包装费4 000元，开具普通发票。
当月企业购进钢材金额840 000元，增值税专用发票注明税款142 800元；购入燃料金额120 000元，增值税专用发票注明税款20 400元，本月发生运费5 000元，装卸费5 000元，取得普通发票，购入动力金额100 000元，增值税专用发票注明税款17 000元，水费6 000元，增值税专用发票注明税款360元。
试计算该厂6份应纳增值税额。
税收筹划的概念：税收筹划（Tax Planning）是指可能的纳税义务人在法律、法规许可的范围内，为了其财务利益的最大化，而在设立、经营、投资乃至消亡的过程中，所做的纳税方案选择。
主体是可能的纳税义务人前提是税法等经济法规的完善和严格实施目的在于获取最多的（税收）利益依据是税收法律等经济法税收筹划贯穿于筹资、经营及分配等全过程实质：纳税方案选择税收筹划的特点（一）合法性合法性是指将即将进行的筹划活动置于政府制定的税法等法律之中，只能在法律许可的范围内实施。
《税收筹划》课程笔记
《税收筹划》课程笔记第一章税收筹划基本原理一、税收筹划概念与分类1. 税收筹划定义税收筹划是指纳税人在不违反法律法规的前提下，通过对经济活动的事先安排和调整，利用税法规定和政策导向，实现税后收益最大化的行为。
这种行为涉及到对税法条款的正确理解、运用和财务管理的巧妙设计。
2. 税收筹划分类（1）按合法性分类：- 合法筹划：严格遵守税法规定，利用税法允许的范围内进行筹划。
- 非法筹划：逃税、漏税等违法行为，不在税收筹划的讨论范围内。
（2）按目的分类：- 税负减轻筹划：通过合法手段减少应纳税额。
- 税后利润最大化筹划：不仅减轻税负，还考虑整体财务效益。
- 企业价值最大化筹划：通过税收筹划提升企业市场价值。
（3）按范围分类：- 全局筹划：涉及企业整体战略的税收规划。
- 局部筹划：针对企业某一特定环节或问题的税收规划。
（4）按时间分类：- 短期筹划：通常针对一年内的税务问题。
- 长期筹划：涉及多年甚至企业整个生命周期的税务规划。
二、税收筹划动因和意义1. 税收筹划动因（1）降低税负：通过合法手段减少税负，提高企业净收益。
（2）合理避税：利用税法漏洞和优惠政策，实现税收利益。
（3）防范税务风险：避免因税务问题导致的法律风险和财务损失。
（4）优化财务结构：通过税收筹划，优化企业的资本结构和成本结构。
2. 税收筹划意义（1）提高企业竞争力：通过降低成本，提高企业在市场上的竞争力。
（2）促进经济发展：税收筹划有助于资源的合理配置，促进经济增长。
（3）维护国家税收权益：通过合法筹划，确保国家税收政策的实施。
（4）提升企业形象：遵守税法，进行合规筹划，提升企业社会责任形象。
三、税收空间与范围1. 税收空间税收空间是指税法规定和政策允许的筹划操作范围，包括：（1）税率差异：不同税种、税率之间的差异，如增值税、企业所得税等。
（2）税收优惠政策：国家对特定行业、地区或项目的税收减免、退税等政策。
（3）税制要素：税基、税率、税收优惠、税收征管等税制要素的选择和运用。
税收筹划基础(
因此在预计边际税率会上升时，纳税人会选择费用能得 到最大抵税效应的费用计算方法，以享受费用抵税的节 税收益。
2020/2/3
14
第二，资本性支出费用化（偷税） 根据企业所得税税法的规定，固定资产的支出作为 资本性支出不得一次性在税前扣除，按照规定计算的 固定资产折旧准予在税前扣除。企业把资本性支出作 为费用性支出，加大了当期的费用扣除金额，属于多 列支出的行为，该行为是违反税法规定的，属于偷税 行为。
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13
采用直线折旧法将产生抵税金额
＝100，000×2×20%+100,000×25%=65,000(元)
采用加速折旧法将产生抵税金额
＝150，000×20％＋100，000×20％＋50，000×25％ ＝62，500（元）
采用直线折旧法比采用加速折旧法节税金额
＝65，000－62，500＝2，500（元）
参见《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财法字［1993］第38号第33 条第五款的有关规定。 参见《财政部 国家税务总局关于增值税若干政策的通知》（财税［2005］165号 第二条第一款的有关规定。
2020/2/3
19
税收筹划与骗税 • 骗税是采取弄虚作假和欺骗手段，将本来没有
发生的应退税行为虚构发生了退税业务或产生 了退税行为，以骗税国家出口退税款。
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[案例1－2］ 某洗衣机厂为增值税一般纳税人（增值税纳税期 限为一个月），2009年6月销售洗衣机10台给某 电器商店，货物已经发出，货款是在10月份电器 商店销售出去后才收到货款的。如果该纳税人 采取直接收款方式，则其应在7月15号之前对该 笔销售行为申报缴纳增值税，否则就构成欠税 行为。如果该纳税人经过筹划，在得知电器商 店不能及时偿付货款的情况下，把销售合同由 直接收款合同改变为委托代销合同，则其纳税 义务的发生时间则推迟到11月15号之前，该推迟 缴纳税款的行为则不属于欠税的范围。
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第二，资本性支出费用化（偷税） 根据企业所得税税法的规定，固定资产的支出作为 资本性支出不得一次性在税前扣除，按照规定计算的 固定资产折旧准予在税前扣除。企业把资本性支出作 为费用性支出，加大了当期的费用扣除金额，属于多 列支出的行为，该行为是违反税法规定的，属于偷税 行为。
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采用直线折旧法将产生抵税金额
＝100，000×2×20%+100,000×25%=65,000(元)
采用加速折旧法将产生抵税金额
＝150，000×20％＋100，000×20％＋50，000×25％ ＝62，500（元）
采用直线折旧法比采用加速折旧法节税金额
＝65，000－62，500＝2，500（元）
参见《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财法字［1993］第38号第33 条第五款的有关规定。 参见《财政部 国家税务总局关于增值税若干政策的通知》（财税［2005］165号 第二条第一款的有关规定。
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税收筹划与骗税 • 骗税是采取弄虚作假和欺骗手段，将本来没有
发生的应退税行为虚构发生了退税业务或产生 了退税行为，以骗税国家出口退税款。
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[案例1－2］ 某洗衣机厂为增值税一般纳税人（增值税纳税期 限为一个月），2009年6月销售洗衣机10台给某 电器商店，货物已经发出，货款是在10月份电器 商店销售出去后才收到货款的。如果该纳税人 采取直接收款方式，则其应在7月15号之前对该 笔销售行为申报缴纳增值税，否则就构成欠税 行为。如果该纳税人经过筹划，在得知电器商 店不能及时偿付货款的情况下，把销售合同由 直接收款合同改变为委托代销合同，则其纳税 义务的发生时间则推迟到11月15号之前，该推迟 缴纳税款的行为则不属于欠税的范围。
税收筹划 第三版 习题及考试 的答案(页)
● A. 费用扣除的基本原则是就早不就晚。
● B. 各项支出中凡是直接能进营业成本、期间费用和损失的不进生产成 本
·C. 各项支出中凡是能进成本的不进资产。 · D. 各项费用中能待摊的不预提。
●2.我国的《企业所得税法》规定，纳税人来源于境外的所得，已在境 外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除。该 规定属于何种税收优惠形式： (B)
● A. 筹划时效性风险 B. 筹划条件风险 C. 征纳双方认定差异风险 D. 流动性风险 ● 3.合理提前所得年度或合理推迟所得年度，从而起到减轻税负或延期纳税的作用，这
种税务处理属于： (D)
● A. 企业投资决策中的税收筹划 B. 企业生产经营中的税收筹划 ● C. 企业成本核算中的税收筹划 D. 企业成果分配中的税收筹划
● 五、简答题：
●1.请以存货计价方法为例简要说明企业成本核算中的税收筹划。 ●2.简要阐明如何通过固定资产折旧的税收筹划获得所得税税收递延利益。
●六、材料分析：
● 1 . 北京市W 公司是一家大型商城。20010年年初， W 公司委托该市Y税 务师事务所进行企业税收筹划。根据W公司财务部提供的2009年度纳 税信息，2009 年W 公司度销售各种型号的空调1000 台，取得安装调试 服务收入77万元；销售热水器2850台，取得安装调试服务收入42万元； 销售成套厨房用品627套，取得安装服务收入20万，实际缴纳增值税 187260.60元。该企业认为增值税税负过重，期望Y税务师事务所能够 给出有效的建议和筹划方案，以减轻增值税负担。如果你是Y税务师事 务所的税收筹划专业人士，请结合增值税关于混合销售以及兼营的规 定给出总体建议。
·D. 现金流量价值的评价标准，不仅仅是看企业目前的获利能力，更看重的是 企业未来的和潜在的获利能力。:
第一章-税收筹划基础ppt课件
下篇：税收 筹划实务
企业的SOLOGEN
章节安排
税收筹划基础（第一章） 税收筹划的方法（第二章）
增值税纳税筹划（第三章） 消费税纳税筹划（第四章） 营业税纳税筹划（第五章） 企业所得税纳税筹划（第六章） 个人所得税纳税筹划（第七章）
1个等式
1个等式
1个等式
损益表 收入-成本=营业利润 营业利润-费用-税费=毛利润 毛利润-所得税=净利润
合同上的150万元的薪水纳税以后成为87万多元。
另一种情况，把李响作为自由职业者对待， 为报纸聘任的特约撰稿人，该项收入按劳务报 酬缴纳所得税，应纳税的金额是： ①一个月应纳税额＝（500000－100000）×40
％－7000＝153000（元） ②三个月共应纳税额＝153000×3＝459000
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三、税收筹划与 偷、骗、欠、抗、避、节税的区别
行不通的违法之路
➢ 偷税 ➢ 骗税 罚金1-5倍
5年，10年有期徒刑，无期徒刑 ➢ 欠税
《征管法》 0.5倍—5倍罚款 《刑法》 欠税1－10万元 3年有期徒刑
欠税10万元以上 3－7年有期徒刑 ➢ 抗税 罚金1-5倍 ；
3年以下，3-7年等刑事处罚
企业的SOLOGEN
L0GO
印度税务专家N·J·雅萨斯威在《个人投资和 税收筹划》一书中称，“税收筹划是纳税人 通过财务活动的安排，以充分利用税收法规 所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而 获得最大的税收利益”。
企业的SOLOGEN
L0GO
美国南加州大学的W·B·梅格斯博士在与R·F·梅格 斯合著的《会计学》中写道， “人们合理又合法 地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税 收，他们使用的方法可称之为税收筹划……少交 税和递延交纳税收是税收筹划的目标所在”。“ 在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行 为做出事先安排，以达到尽量地少缴所得税，这 个过程就是税收筹划”。
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章节安排
税收筹划基础（第一章） 税收筹划的方法（第二章）
增值税纳税筹划（第三章） 消费税纳税筹划（第四章） 营业税纳税筹划（第五章） 企业所得税纳税筹划（第六章） 个人所得税纳税筹划（第七章）
1个等式
1个等式
1个等式
损益表 收入-成本=营业利润 营业利润-费用-税费=毛利润 毛利润-所得税=净利润
合同上的150万元的薪水纳税以后成为87万多元。
另一种情况，把李响作为自由职业者对待， 为报纸聘任的特约撰稿人，该项收入按劳务报 酬缴纳所得税，应纳税的金额是： ①一个月应纳税额＝（500000－100000）×40
％－7000＝153000（元） ②三个月共应纳税额＝153000×3＝459000
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三、税收筹划与 偷、骗、欠、抗、避、节税的区别
行不通的违法之路
➢ 偷税 ➢ 骗税 罚金1-5倍
5年，10年有期徒刑，无期徒刑 ➢ 欠税
《征管法》 0.5倍—5倍罚款 《刑法》 欠税1－10万元 3年有期徒刑
欠税10万元以上 3－7年有期徒刑 ➢ 抗税 罚金1-5倍 ；
3年以下，3-7年等刑事处罚
企业的SOLOGEN
L0GO
印度税务专家N·J·雅萨斯威在《个人投资和 税收筹划》一书中称，“税收筹划是纳税人 通过财务活动的安排，以充分利用税收法规 所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而 获得最大的税收利益”。
企业的SOLOGEN
L0GO
美国南加州大学的W·B·梅格斯博士在与R·F·梅格 斯合著的《会计学》中写道， “人们合理又合法 地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税 收，他们使用的方法可称之为税收筹划……少交 税和递延交纳税收是税收筹划的目标所在”。“ 在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行 为做出事先安排，以达到尽量地少缴所得税，这 个过程就是税收筹划”。
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参见《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》 财法字［1993］ 38号第33 参见《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财法字［1993］第38号第33 号第 条第五款的有关规定。 条第五款的有关规定。 参见《 国家税务总局关于增值税若干政策的通知》 财税［2005］165号 参见《财政部 国家税务总局关于增值税若干政策的通知》（财税［2005］165号 第二条第一款的有关规定。 第二条第一款的有关规定。
参见《中华人民共和国企业所得税法》 参见《中华人民共和国企业所得税法》(中华人民共和国主席令 [2007]63号 11条的有关规定 条的有关规定。 第[2007]63号)第11条的有关规定。
2011-2-21
15 / 57
/ 中央财经大学税务学院
税收筹划与欠税 • 欠税是指纳税人超过税务机关核定的纳税 期限而发生的拖欠税款的行为。 • 税收筹划与欠税不同，是指通过不违法的 筹划手段实现少缴税款或递延缴纳税款的 行为，通过实施筹划方案后，使某项涉税 行为免于应税义务，或产生较小的应税义 务，或推迟其应税义务的发生时间等，而 欠税是指已经发生了应税义务而未按期履 行缴纳税款的行为。
2011-2-21
9 / 57
/ 中央财经大学税务学院
税收筹划的特点： 税收筹划的特点： • 不违法性 • 事先性 • 风险性
2011-2-21
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/ 中央财经大学税务学院
税收筹划与偷税 • 纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报， 纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报， 逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的， 逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处 三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金； 三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应 纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑， 纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑， 并处罚金。 并处罚金。 纳税人采取欺骗、 纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申 经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款， 报，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳 滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是， 滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年 内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以 上行政处罚的除外。 上行政处罚的除外。” • 是否违法是税收筹划与偷税之间最本质的区别
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1.1 税收筹划的概念 1.2 税收筹划产生的原因 1.3 税收筹划的种类 1.4 税收筹划的原则和步骤 1.5 税收筹划的意义及应注意的问题
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分析： 第一，直接收款方式销售行为 根据增值税暂行条例及实施细则的有关规定，纳税 人销售货物或者应税劳务，其纳税义务的发生时间为 收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。 采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出， 均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货 单交给买方的当天。在本例中该洗衣机厂在6月份虽未 收到货款，但已发生了税法规定的纳税义务，所以应 按税法规定的纳税期限申报纳税，否则便构成欠税。
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采用直线折旧法将产生抵税金额 ＝100，000×2×20%+100,000×25%=65,000(元) 采用加速折旧法将产生抵税金额 ＝150，000×20％＋100，000×20％＋50，000×25％ ＝62，500（元） 采用直线折旧法比采用加速折旧法节税金额 ＝65，000－62，500＝2，500（元） 因此在预计边际税率会上升时，纳税人会选择费用能得 到最大抵税效应的费用计算方法，以享受费用抵税的节 税收益。
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• 分析划） 纳税人根据税法的规定所作的折旧方法的选择未违 反税法的规定，因此该行为属于税收筹划范围。纳税 人之所以作这种选择，是因为当边际税率上升时，费 用的抵税效应会更大。 假设该项固定资产若价值３0万元，经济寿命３年， 若采取直线折旧法，则每年的折旧费用为100，000元； 若采取加速折旧法，则第一年的折旧费用为150，000 元，第二年的折旧费用为100，000元，第三年的折旧 费用为50，000元。该纳税人预计第一、二年的所得税 税率为20％，第三年的所得税税率预计将上升为25％， 则（在不考虑货币时间价值的情况下）：
参见《中华人民共和国增值税暂行条例》 国务院令［1993］ 134号第19条的有关规定。 参见《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令［1993］第134号第19条的有关规定。 号第19条的有关规定 参见《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》 财法字［1993］ 38号第33条第一款的 号第33 参见《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财法字［1993］第38号第33条第一款的 有关规定。 有关规定。 2011-2-21 18 / 57
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第二，委托代销行为 根据增值税暂行条例及实施细则的有关规定，委托 其他纳税人代销货物，纳税义务发生时间为收到代销 单位销售的代销清单的当天。纳税人以代销方式销售 货物，在收到代销清单前已收到全部或部分货款的， 其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款的当天。 因此，洗衣机厂6月份发生的该笔业务则尚未形成应税 义务，当10月份收到电器商店的代销清单时或收到代 销款项时才发生应纳义务。
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税收筹划与骗税 • 骗税是采取弄虚作假和欺骗手段，将本来没有 发生的应退税行为虚构发生了退税业务或产生 了退税行为，以骗税国家出口退税款。 税收筹划与避税 • 避税是纳税人在熟知税法及其规章制度的基础 上，在不触犯税收法律的前提下，通过对筹资 活动、投资活动、经营活动等一系列涉税行为 的安排，达到规避或减轻税负的活动。
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• 美国南加州大学W·B·梅格斯博士认为： 人们合理而又合法地安排自己的经营活动， 使之缴纳可能最低的税收。他们使用的方法 可被称为税收筹划……少缴税和递延缴纳税 收是税收筹划的目标所在。另外他还说：在 纳税发生之前，有系统地对企业的经营或投 资行为做出事先安排，以达到尽量地少缴所 得税，这个过程就是税收筹划。它主要是选 择企业的组织形式和资本结构，投资采用租 用还是购入的方式，以及交易的时间等。
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[案例1－1] 某纳税人2008年度新购进一项固定资产， 案例1 假如按照税法的规定既可以采用直线折旧法，也可 采用加速折旧法，该纳税人根据自己未来生产经营 情况所作的预计是未来所适用的所得税边际税率将 会上升，则纳税人选择了直线折旧法，平均每年计 提折旧，以享受折旧抵税所带来的所得税节税效应。 纳税人所作的折旧方法的选择而引起的应缴税款的 减少则属于税收筹划的范围。如果该纳税人将购买 固定资产的费用支出作为费用性支出一次性在所得 税前扣除，加大当期费用扣除的金额，则属于偷税 行为。
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• 纳税人从事的经营行为的类型不同，会被课征 不同的税 • 纳税人的经营组织形式以及经营地点的不同也 会带来所得税的差异 • 位于避地税国家或地区的纳税人会面临着较低 的所得税税率 纳税人如何根据税收政策对自己的涉税 行为进行合理的安排， 行为进行合理的安排，以实现税后利益的最大 化？
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[案例1－2］ 案例1 某洗衣机厂为增值税一般纳税人（增值税纳税期 限为一个月），2009年6月销售洗衣机10台给某 电器商店，货物已经发出，货款是在10月份电器 商店销售出去后才收到货款的。如果该纳税人 采取直接收款方式，则其应在7月15号之前对该 笔销售行为申报缴纳增值税，否则就构成欠税 行为。如果该纳税人经过筹划，在得知电器商 店不能及时偿付货款的情况下，把销售合同由 直接收款合同改变为委托代销合同，则其纳税 义务的发生时间则推迟到11月15号之前，该推迟 缴纳税款的行为则不属于欠税的范围。
中央财经大学精品课程
税收筹划
梁俊娇 黄桦 蔡昌 张美中
2008年 2008年7月
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第一章 税收筹划基础
案例导入 王先生有100，000元人民币计划投资于债 券市场，现有两种债券可供选择：一是 年利率为5％的国家债券；一是年利率为 6％的企业债券。王先生该如何选择呢？
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第二，资本性支出费用化（偷税） 根据企业所得税税法的规定，固定资产的支出作为 资本性支出不得一次性在税前扣除，按照规定计算的 固定资产折旧准予在税前扣除。企业把资本性支出作 为费用性支出，加大了当期的费用扣除金额，属于多 列支出的行为，该行为是违反税法规定的，属于偷税 行为。
1.1 税收筹划的概念
• 荷兰国际财政文献局编写的《国际税收词典》 定义：税收筹划是指纳税人通过经营活动或 对个人事务活动的安排，以达到缴纳最低税 收之目的。 • 印度税务专家N·J·雅萨斯威认为：税收筹 划是纳税人通过财务活动的安排，以充分利 用税收法规所提供的包括减免税在内的一切 优惠，从而获得最大的税收利益。
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税收筹划是指在纳税行为发生之前， 税收筹划是指在纳税行为发生之前， 在不违反法律、法规的前提下， 在不违反法律、法规的前提下，通过 对纳税主体的经营活动或投资行为等 涉税事项做出事先安排， 涉税事项做出事先安排，以达到少缴 税和递延缴纳税收的一系列谋划活动。 税和递延缴纳税收的一系列谋划活动。
参见《中华人民共和国企业所得税法》 参见《中华人民共和国企业所得税法》(中华人民共和国主席令 [2007]63号 11条的有关规定 条的有关规定。 第[2007]63号)第11条的有关规定。
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税收筹划与欠税 • 欠税是指纳税人超过税务机关核定的纳税 期限而发生的拖欠税款的行为。 • 税收筹划与欠税不同，是指通过不违法的 筹划手段实现少缴税款或递延缴纳税款的 行为，通过实施筹划方案后，使某项涉税 行为免于应税义务，或产生较小的应税义 务，或推迟其应税义务的发生时间等，而 欠税是指已经发生了应税义务而未按期履 行缴纳税款的行为。
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税收筹划的特点： 税收筹划的特点： • 不违法性 • 事先性 • 风险性
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税收筹划与偷税 • 纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报， 纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报， 逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的， 逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处 三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金； 三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应 纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑， 纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑， 并处罚金。 并处罚金。 纳税人采取欺骗、 纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申 经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款， 报，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳 滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是， 滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年 内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以 上行政处罚的除外。 上行政处罚的除外。” • 是否违法是税收筹划与偷税之间最本质的区别
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1.1 税收筹划的概念 1.2 税收筹划产生的原因 1.3 税收筹划的种类 1.4 税收筹划的原则和步骤 1.5 税收筹划的意义及应注意的问题
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分析： 第一，直接收款方式销售行为 根据增值税暂行条例及实施细则的有关规定，纳税 人销售货物或者应税劳务，其纳税义务的发生时间为 收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。 采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出， 均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货 单交给买方的当天。在本例中该洗衣机厂在6月份虽未 收到货款，但已发生了税法规定的纳税义务，所以应 按税法规定的纳税期限申报纳税，否则便构成欠税。
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采用直线折旧法将产生抵税金额 ＝100，000×2×20%+100,000×25%=65,000(元) 采用加速折旧法将产生抵税金额 ＝150，000×20％＋100，000×20％＋50，000×25％ ＝62，500（元） 采用直线折旧法比采用加速折旧法节税金额 ＝65，000－62，500＝2，500（元） 因此在预计边际税率会上升时，纳税人会选择费用能得 到最大抵税效应的费用计算方法，以享受费用抵税的节 税收益。
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• 分析划） 纳税人根据税法的规定所作的折旧方法的选择未违 反税法的规定，因此该行为属于税收筹划范围。纳税 人之所以作这种选择，是因为当边际税率上升时，费 用的抵税效应会更大。 假设该项固定资产若价值３0万元，经济寿命３年， 若采取直线折旧法，则每年的折旧费用为100，000元； 若采取加速折旧法，则第一年的折旧费用为150，000 元，第二年的折旧费用为100，000元，第三年的折旧 费用为50，000元。该纳税人预计第一、二年的所得税 税率为20％，第三年的所得税税率预计将上升为25％， 则（在不考虑货币时间价值的情况下）：
参见《中华人民共和国增值税暂行条例》 国务院令［1993］ 134号第19条的有关规定。 参见《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令［1993］第134号第19条的有关规定。 号第19条的有关规定 参见《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》 财法字［1993］ 38号第33条第一款的 号第33 参见《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财法字［1993］第38号第33条第一款的 有关规定。 有关规定。 2011-2-21 18 / 57
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第二，委托代销行为 根据增值税暂行条例及实施细则的有关规定，委托 其他纳税人代销货物，纳税义务发生时间为收到代销 单位销售的代销清单的当天。纳税人以代销方式销售 货物，在收到代销清单前已收到全部或部分货款的， 其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款的当天。 因此，洗衣机厂6月份发生的该笔业务则尚未形成应税 义务，当10月份收到电器商店的代销清单时或收到代 销款项时才发生应纳义务。
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税收筹划与骗税 • 骗税是采取弄虚作假和欺骗手段，将本来没有 发生的应退税行为虚构发生了退税业务或产生 了退税行为，以骗税国家出口退税款。 税收筹划与避税 • 避税是纳税人在熟知税法及其规章制度的基础 上，在不触犯税收法律的前提下，通过对筹资 活动、投资活动、经营活动等一系列涉税行为 的安排，达到规避或减轻税负的活动。
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• 美国南加州大学W·B·梅格斯博士认为： 人们合理而又合法地安排自己的经营活动， 使之缴纳可能最低的税收。他们使用的方法 可被称为税收筹划……少缴税和递延缴纳税 收是税收筹划的目标所在。另外他还说：在 纳税发生之前，有系统地对企业的经营或投 资行为做出事先安排，以达到尽量地少缴所 得税，这个过程就是税收筹划。它主要是选 择企业的组织形式和资本结构，投资采用租 用还是购入的方式，以及交易的时间等。
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[案例1－1] 某纳税人2008年度新购进一项固定资产， 案例1 假如按照税法的规定既可以采用直线折旧法，也可 采用加速折旧法，该纳税人根据自己未来生产经营 情况所作的预计是未来所适用的所得税边际税率将 会上升，则纳税人选择了直线折旧法，平均每年计 提折旧，以享受折旧抵税所带来的所得税节税效应。 纳税人所作的折旧方法的选择而引起的应缴税款的 减少则属于税收筹划的范围。如果该纳税人将购买 固定资产的费用支出作为费用性支出一次性在所得 税前扣除，加大当期费用扣除的金额，则属于偷税 行为。
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[案例1－2］ 案例1 某洗衣机厂为增值税一般纳税人（增值税纳税期 限为一个月），2009年6月销售洗衣机10台给某 电器商店，货物已经发出，货款是在10月份电器 商店销售出去后才收到货款的。如果该纳税人 采取直接收款方式，则其应在7月15号之前对该 笔销售行为申报缴纳增值税，否则就构成欠税 行为。如果该纳税人经过筹划，在得知电器商 店不能及时偿付货款的情况下，把销售合同由 直接收款合同改变为委托代销合同，则其纳税 义务的发生时间则推迟到11月15号之前，该推迟 缴纳税款的行为则不属于欠税的范围。
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第一章 税收筹划基础
案例导入 王先生有100，000元人民币计划投资于债 券市场，现有两种债券可供选择：一是 年利率为5％的国家债券；一是年利率为 6％的企业债券。王先生该如何选择呢？
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第二，资本性支出费用化（偷税） 根据企业所得税税法的规定，固定资产的支出作为 资本性支出不得一次性在税前扣除，按照规定计算的 固定资产折旧准予在税前扣除。企业把资本性支出作 为费用性支出，加大了当期的费用扣除金额，属于多 列支出的行为，该行为是违反税法规定的，属于偷税 行为。
1.1 税收筹划的概念
• 荷兰国际财政文献局编写的《国际税收词典》 定义：税收筹划是指纳税人通过经营活动或 对个人事务活动的安排，以达到缴纳最低税 收之目的。 • 印度税务专家N·J·雅萨斯威认为：税收筹 划是纳税人通过财务活动的安排，以充分利 用税收法规所提供的包括减免税在内的一切 优惠，从而获得最大的税收利益。
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税收筹划是指在纳税行为发生之前， 税收筹划是指在纳税行为发生之前， 在不违反法律、法规的前提下， 在不违反法律、法规的前提下，通过 对纳税主体的经营活动或投资行为等 涉税事项做出事先安排， 涉税事项做出事先安排，以达到少缴 税和递延缴纳税收的一系列谋划活动。 税和递延缴纳税收的一系列谋划活动。