第二讲合并财务报表编制的基本程序和方法
第二讲合并财务报表编制的基本程序和方法
a 控制标准的具体应用:
i
( 1 ) 母 公司拥有其半数以上表决权的被投资单位应当纳 入合并范围 0
8 其中包括:直接拥有半数以上
8
且
间接拥有半数以上 直接和间接拥有半数以上
i
(2)
母公司拥有其半数以下表决权的被投资单位应当纳
入合并范围
a 通过与被投资单位的其他投资者之间的协议，拥有被投资 单位半数以上 。 & 根据公司章程或协议有权决定被投资单位的财务和经营政 策。
400000 235000 334000 969000
8
合计
A 个别报表:
‘ 借:长期股权投资
969000 57000 912000 52250 72750 125000
a a
贷:股本 资本公和、
a 支付相关费用: & 借:管理费用
资本公积
a
贷 :银行 存款
& 合并报表:
a 抵消分录:
a 借:
400000 8 盈余公积 235000 8 留存收 益 334000 A 贷:长期股权投资 969000
且 有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员 o
a 在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权 。
a 思考问题: A 投资者持有被投资者 ( 甲投 资者) 4 5% 的投票 权，其他两位投资者 ( B 、 C 投 资者)各持有被投资者 26%
的投 票 权，剩余投票权由其他三位股东持有，各占 1 % ，不
贷:长期股权投资 【 调整后的母公司金额即权益法的账面价
值】
少数股东权益
营业外收入 【 长期股权投资的金额 小于 享有子公 司持续 计算的可辨认净资产公允价值份额 】
合并财务报表的编制方法
合并财务报表的编制方法1. 简介合并财务报表是指在集团公司存在下，将其所有的各个子公司的财务报表进行整合和汇总，以便更好地展示集团公司的整体财务状况和经营情况。
合并财务报表编制的方法对于准确反映集团公司的财务状况和经营情况至关重要。
本文将介绍常用的合并财务报表编制方法。
2. 全面合并法全面合并法是最常用的合并财务报表编制方法之一。
根据全面合并法，集团公司将其所有子公司的财务报表进行整合和汇总，包括资产负债表、利润表和现金流量表等主要财务报表。
全面合并法采用全面整合和合并的方式，把子公司的财务数据与母公司的财务数据进行合并计算，从而呈现出集团公司整体的财务状况和经营情况。
2.1 合并范围确定在全面合并法中，需要明确合并范围。
合并范围的确定通常根据以下几个方面考虑：•母公司对子公司的控制程度：根据财务会计准则或公司法规定的控制条件，明确母公司对子公司的控制程度。
控制程度高的子公司应被纳入合并范围。
•共同受益与共同决策：考虑子公司是否与母公司共同受益或共同决策，如果是，则应纳入合并范围。
2.2 合并方法选择在全面合并法中，既可以采用购买法，也可以采用合并法。
购买法是指母公司通过购买股权或股权转让来实现对子公司的控制，而合并法则是指母公司通过实质性经营控制而获得对子公司的控制。
根据实际情况选择适合的合并方法。
3. 纳入合并报表项目的处理在全面合并法中，需要对纳入合并报表的项目进行合理处理。
3.1 资产负债表对于资产负债表中的各项科目，需要根据实际情况进行处理。
一般情况下，应将子公司的资产和负债按照公允价值进行调整，并将合并时发生的内部交易予以抵消。
3.2 利润表在编制合并利润表时，应将各项科目进行合理汇总和调整。
合并利润表通常需要对母公司和子公司的盈利情况进行分别统计，并考虑到合并时可能发生的内部交易和互相对母公司或子公司进行了让利的情况。
3.3 现金流量表在编制合并现金流量表时，需要合理调整母公司和子公司的现金流量情况。
合并财务报表编制流程
合并财务报表编制流程1. 简介合并财务报表是企业对其子公司或关联公司财务信息进行整合和汇总的过程，旨在提供一个全面且准确的财务状况和经营结果的报告。
本文档将介绍合并财务报表的编制流程，以确保报表的准确性和一致性。
2. 流程概述合并财务报表的编制流程包括以下主要步骤：•收集子公司或关联公司的财务信息•核对和审核财务信息的准确性和完整性•归纳和组织财务信息•调整和消除内部交易和关联方交易•进行财务报表的合并•审核和确认合并财务报表的准确性•报送合并财务报表给相关方或主管机构下面将对每个步骤进行详细的说明。
3. 步骤详解3.1 收集财务信息在合并财务报表编制流程的开始阶段，需要收集子公司或关联公司的财务信息。
这些财务信息包括资产负债表、利润表、现金流量表以及其他相关的财务数据。
财务信息的收集可以由财务部门或者委派特定的人员负责，确保信息的及时性和完整性。
3.2 核对和审核财务信息在收集到财务信息后，需要对其准确性和完整性进行核对和审核。
这包括对财务报表中的各项数据进行比对和分析，确保数据的一致性和正确性。
如果发现数据不符或存在错误，需要及时与子公司或关联公司进行沟通和调整。
3.3 归纳和组织财务信息核对和审核后，将子公司或关联公司的财务信息进行归纳和组织。
这包括将各项财务数据按照指定的分类和格式进行整理，以便后续的调整和合并。
3.4 调整和消除内部交易和关联方交易在归纳和组织财务信息后，需要对内部交易和关联方交易进行调整和消除。
这些交易可能导致财务报表的数据不准确或不一致，因此需要对其进行调整，以确保财务报表的公允性和可比性。
3.5 进行财务报表的合并在完成调整和消除后，可以进行财务报表的合并。
这包括将子公司或关联公司的财务报表合并为一个整体报表，以反映企业整体的财务状况和经营结果。
合并财务报表可以按照国际财务报告准则或国内相关规定进行编制。
3.6 审核和确认合并财务报表的准确性合并财务报表完成后，需要进行审核和确认，确保报表的准确性和一致性。
合并财务报表的编制和分析
合并财务报表的编制和分析一、概述合并财务报表是指将母公司和其控制的子公司的财务报表加以整合，并以一个整体的形式展示出来。
合并财务报表的编制和分析对于评估整体企业的财务状况和经营绩效非常重要。
下面将详细介绍合并财务报表的编制和分析的具体步骤。
二、合并财务报表的编制步骤1. 确定合并口径确定合并口径是指确定何种子公司应被纳入合并财务报表范围的决策。
一般情况下，当母公司对子公司具有控制权时，该子公司应被纳入合并财务报表范围。
2. 汇总子公司财务报表数据汇总子公司的资产负债表、利润表和现金流量表等财务报表数据，确保数据的准确性和一致性。
3. 消除合并中的内部交易内部交易是指母公司与其控制的子公司之间的交易。
为了避免重复计量，应对这些内部交易进行消除，以净额方式列入合并财务报表中。
4. 执行合并调整执行合并调整是为了保持子公司的会计政策与母公司一致，以及消除合并中的交易利益。
这些调整可能包括：纳入合并的新增公司、投资房地产和金融产品的公允价值调整、坏账准备等。
5. 编制合并财务报表根据以上步骤，编制合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表等财务报表。
三、合并财务报表的分析步骤1. 评估企业整体财务状况利用合并财务报表，分析企业整体的资产、负债和所有者权益状况，掌握企业的财务健康状况。
2. 分析企业经营业绩分析合并财务报表中的利润表数据，了解企业的盈利能力、经营效率和成本控制情况。
3. 评估企业风险水平通过合并财务报表的分析，评估企业面临的风险水平，包括市场风险、信用风险和流动性风险等。
4. 比较与行业平均水平将合并财务报表数据与同行业企业的平均水平进行比较，了解企业在行业内的位置和竞争力。
5. 制定决策和改进策略根据对合并财务报表的分析，制定相应的决策和改进策略，以提高企业的盈利能力和竞争优势。
四、结论合并财务报表的编制和分析是企业财务管理的重要环节。
通过合并财务报表的编制，可以全面了解企业整体的财务状况和经营绩效；通过合并财务报表的分析，可以评估企业的风险水平、与行业平均水平的差距，并制定相应的决策和改进策略。
第二讲合并财务报表
第一节 合并财务报表 的基本理论
本节内容
一、合并财务报表的意义 二、合并财务报表的特点 三、合并财务报表的合并理论 四、合并财务报表的合并范围 五、合并财务报表的种类和编制原则 六、合并财务报表的编制程序
一、合并财务报表的意义
(一)合并财务报表定义 由控股企业编制的用以综合反映由控股企
不包括对修改公司章程、增加或减少注册资本、发 行债券、公司合并、分立或解散或变更公司形式等事项 持有的表决权。
表决权比例通常与其出资比例或持股比例是一致的， 但是对于有限责任公司，公司章程另有规定的除外。
具体分为三类： （1）母公司直接拥有被投资企业半数以上权益性 资本。 （2）母公司间接拥有被投资企业半数以上权益性 资本。 （3）母公司以直接和间接方式合计拥有被投资企业 半数以上权益性资本。
确定合并财务报表合并范围应注意的两点:
(1)所有子公司都应当纳入母公司的合并范围。即，只要是
由母公司控制的子公司，不论1)子公司是否资不抵债、是否为 特殊行业、2)子公司资产总额、销售收入和当期净利润在集团 中所占的份额较小（例如低于10%）或者是否转产，也不论3) 子公司向母公司转移资金能力是否受到严格限制，都应纳入合 并范围。包括小规模的子公司和经营业务性质特殊的子公司， 均应纳入合并范围。
（二）合并财务报表的合并理论
合并理论的关键在于基于什么角度看待母 公司与子公司以及由它们所组成的企业集 团之间的关系。
合并理论之间的差异只有在母公司没有完 全控股（100％）子公司的情况下才能表现 出来。
由于会计信息服务的主体不同，所以合并 报表也有不同的基本理论:
1、母公司理论（Parent company theory） 2、主体理论（Entity theory） 3、所有权理论（Proprietorship theory）
合并财务报表编制技巧知识点总结
合并财务报表编制技巧知识点总结在企业财务管理中，合并财务报表的编制是一项至关重要的工作。
它能够综合反映企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量，为投资者、债权人、管理层等利益相关者提供决策依据。
然而，合并财务报表的编制过程较为复杂，涉及众多的会计政策选择、调整与抵销事项。
下面，让我们一起来深入了解合并财务报表编制的技巧知识点。
一、合并财务报表的基础概念合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
合并范围以控制为基础确定，即母公司拥有其半数以上表决权，或者虽未拥有半数以上表决权，但能够通过协议、章程、财务和经营政策等方式对被投资单位实施控制。
二、合并财务报表编制前的准备工作（一）统一母子公司的会计政策母子公司采用的会计政策应当保持一致。
若存在不一致，子公司应按照母公司的会计政策进行调整。
（二）统一母子公司的会计期间确保母子公司的会计期间相同，以便于数据的汇总和比较。
（三）收集相关财务资料包括母子公司的个别财务报表、内部交易和往来的明细资料、股权结构等。
三、合并财务报表编制的基本程序（一）编制合并工作底稿将母公司和子公司的个别财务报表数据过入合并工作底稿。
（二）编制调整分录1、对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。
2、对非同一控制下企业合并取得的子公司，要对其各项资产、负债按照购买日的公允价值进行调整。
（三）编制抵销分录1、母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销。
2、内部债权债务的抵销，如应收账款与应付账款、应收票据与应付票据等。
3、内部存货交易的抵销，包括未实现内部销售损益的抵销。
4、内部固定资产交易的抵销，如销售方作为商品销售而购买方作为固定资产核算的情况。
5、内部无形资产交易的抵销。
（四）计算合并财务报表各项目的合并金额将调整和抵销后的金额进行计算，得出合并财务报表各项目的合并金额。
（五）填列合并财务报表四、长期股权投资的调整与抵销（一）成本法调整为权益法在编制合并财务报表时，需要将母公司对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。
合并报表编制的原则及流程
合并财务报表编制的原则及流程
主要内容
合并报表的原则
01
02
合并报表编制的基础工作
合并报表编制的方法 03
04
合并报表编制的流程
1 合并财务报表的原则
• 一体性原则 • 重要性原则 • 以单独报表为基础编制的原则
2 合并财务报表的基础
母子公司统一的会计政策 母子公司统一的会计期间 子公司提供单独报表及与集团内部交易所有的资料
3 合并财务报表的方法
目前合并报表编制的最流行的方法是“工作底稿法” 合并报表工作底稿包括两张： 合并资产负债表、合并利润表、合并所有权权益变动表三表合一工作底稿 合并现金流量表工作底稿 合并报表工作底稿主要包括母子公司个别报表的数字及其合计数、抵消与调 整分录和合并数，其格式大致如下所示（以资产负债表为例） ：
合并财务报表工作底稿（资产负债表部分）
项目
个别报表
母公司
子公司
资产
负债
股本等
归属母公司权益
少数股东权益
权益合计
合计 数
抵消与调整分录借方源自贷方合并数4 合并报表编制流程
开设工作底稿 将个别报表数据过入工作底稿
加计合计数 编制调整分录、抵消分录
计算合并数 将合并高数级抄财入务各会合计并课报程表组
谢谢聆听！
合并财务报表的编制程序是怎样的
合并财务报表的编制程序是怎样的合并财务报表——反映母公司和其全部⼦公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现⾦流量的财务报表。
那合并报表的编制程序有哪些呢？下⾯店铺⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。
合并财务报表的编制程序：(⼀)编制合并⼯作底稿(⼆)将母公司和⼦公司个别报表各项⽬的数据过⼊合并⼯作底稿并进⾏加总，计算得出个别资产负债表、利润表、现⾦流量表、所有者权益变动表各项⽬合计数额。
(三)在合并⼯作底稿中编制调整分录和抵销分录1.编制调整分录(1)对⼦公司的个别财务报表进⾏调整①对于⾮同⼀控制下企业合并取得的⼦公司，应当根据母公司在购买⽇设置的备查簿中登记的该⼦公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对⼦公司的个别财务报表进⾏调整，使⼦公司的个别财务报表反映为在购买⽇公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表⽇应有的⾦额。
②⼦公司采⽤的会计政策、会计期间与母公司不⼀致的情况下，则需要考虑重要性原则，按照母公司的会计政策和会计期间，对⼦公司的个别财务报表进⾏调整。
(2)将对⼦公司的长期股权投资按权益法进⾏调整。
2.编制抵销分录在合并⼯作底稿中编制的调整分录和抵销分录，借记或贷记的均为财务报表项⽬(即资产负债表项⽬、利润表项⽬、现⾦流量表项⽬和所有者权益变动表项⽬)，⽽不是具体的会计科⽬。
(四)计算合并会计报表各项⽬的合并数额1.资产类各项⽬合并数=该项⽬加总的合计数额+该项⽬抵销分录有关的借⽅发⽣额-该项⽬抵销分录有关的贷⽅发⽣额2.负债类各项⽬和所有者权益类项⽬合并数=该项⽬加总的合计数额-该项⽬抵销分录有关的借⽅发⽣额+该项⽬抵销分录有关的贷⽅发⽣额3.有关收益类各项⽬合并数=该项⽬加总的合计数额-该项⽬抵销分录的借⽅发⽣额+该项⽬抵销分录的贷⽅发⽣额4.有关费⽤类项⽬合并数=该项⽬加总的合计数额+该项⽬抵销分录的借⽅发⽣额-该项⽬抵销分录的贷⽅发⽣额(五)填列合并会计报表以上便是⼩编为⼤家整理的相关知识，相信⼤家通过以上知识都已经对此有了⼤致的了解，如果您还遇到什么较为复杂的法律问题，欢迎登陆店铺进⾏律师在线咨询。
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股本
400000
盈余公积 235000
留存收益 334000
合计
969000
B公司可辨认净资产公允价值为969000+246000=1215000
实际投资成本=57000×22=1254000
个别报表：
借：长期股权投资 1254000
贷：股本
57000
资本公积
1197000
商誉=实际投资成本-B公司可辨认净资产的公允价值 =1254000-1215000=39000
制下） 2.将子公司的长期股权投资调整为权益法 第三步：编制抵消分录并过入工作底稿； 1、抵消母公司长期股权投资和子公司股东权益账
户余额
2、抵消内部存货交易（下章） 3、内部固定资产交易中，期末固定资产价值中包含
的未实现损益及折旧的抵消（下章） 4、抵消母子公司间交易的债权债务 （下章） 5、母公司投资收益与子公司利润分配的抵消 5、确认少数股东权益
控制标准的具体应用：
（1）母公司拥有其半数以上表决权的被投资单位应当纳 入合并范围。
其中包括：直接拥有半数以上
间接拥有半数以上
直接和间接拥有半数以上
（2）母公司拥有其半数以下表决权的被投资单位应当纳 入合并范围
通过与被投资单位的其他投资者之间的协议，拥有被投资 单位半数以上。
根据公司章程或协议有权决定被投资单位的财务和经营政 策。
资本公积
718200
支付相关费用：
借：管理费用
52250
资本公积
72750
贷：银行存款
125000
合并抵消分录：
借：股本
400000
盈余公积 235000
留存收益 334000
贷：长期股权投资 775200
少数股东权益 193800
购买法（非同一控制下）企业合并的抵销分录
例：A发行57000股份，每股面值1元，每股市价22元交换B公 司400000股的100%的股份，每股面值1元。
有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。
思考问题：A投资者持有被投资者（甲投资者）45%的投票 权，其他两位投资者（B、C投资者）各持有被投资者26% 的投票权，剩余投票权由其他三位股东持有，各占1%，不 存在影响决策的其他安排，在这种情况下，A投资者投票 权的规模及其与他股东持有的投票权的相对规模，足以得 出A投资者不拥有权力的结论。只要其他两位投资者联合 起来就能够阻止A投资者主导被投资者的相关活动。
母子关系成立后，母子公司的账户余额就会随 着各自的经营而发生变化，对应账户的抵消就 会比合并日复杂：一方面要继续抵消期初形成 母公司对子公司的长期股权投资和子公司的股 东权益，同时要抵消母公司来自子公司的投资 收益及由此对母公司长期投资带来的增减变化 金额；另一方面，母子公司间的交易所产生的 应收与应付款项、资产及负债、收入与成本、 交易中未实现的利润等都要进行消除。
第四步：计算合计数
第二节、合并日合并报表的编制
一、权益结合法（同一控制）100%控股的合并资 产负债表的编制
二、权益结合法（同一控制）部分控股的合并资 产负债表的编制
三、购买法（非同一控制）收购成本大于按净资 产公允价值100%收购的合并资产负债表的编 制
四、购买法（非同一控制）收购部分股权的合并 资产负债表的编制
第二章 合并财务报表的编制原理
第一节、合并财务报表概述
1，合并财务报表的定义 合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业
集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 母公司，是指控制一个或一个以上主体的主题，子公司是指
被母公司控制的主体。 合并财务报表至少应当包括：合并资产负债表；合并利润
不纳入合并范围的： 已宣告被清理整顿的原子公司 已宣告破产的原子公司 母公司不能控制其他被投资单位（联营企业）
4，合并财务报表编制程序
第一步：编制合并工作底稿； 第二步：将母子公司个别报表金额过入底稿中； 第三步：编制调整分录并过入工作底稿； 1.对子公司的个别财务报表进行调整（仅限非同一控
B公司有三项资产的公允价值与其账面价值不同，其他资 产和负债都一样。
项目 账面价值 公允价值 差额
存货
500000 526000 26000
固定资产 1100000 1290000 190000
无形资产 0 30000 30000
合计
246000
B公司的可辨认净资产的账面价值如下：
权益结合法（同一控制下）企业合并的抵销分录。
例A发行57000股份，每股面值1元，每股市价20元交换B公司 400000股的100%的股份，每股面值1元。
法律费用
52250
发行费用
72750
合计
125000
B公司的可辨认净资产的账面价值如下：
股本
400000
盈余公积
235000
留存收益
334000
B公司可辨认净资产公允价值为969000+246000=1215000
实际投资成本=57000×20=1140000
个别报表：
借：长期股权投资 1140000
贷：股本
57000
资本公积
1083000
商誉=1140000-1215000x80%=168000
合并报表：
调整分录
借：存货 固定资产 无形资产 贷:资本公积
辨认净资产公允价值份额】 贷：长期股权投资【调整后的母公司金额即权益法的账面价
值】 少数股东权益 营业外收入【长期股权投资的金额小于享有子公司持续
计算的可辨认净资产公允价值份额】
3，母公司的投资收益与子公司利润分配的抵消 借：投资收益【子公司调整后的净利润×公司持股比例】 少数股东损益【子公司调整后的净利润×少数股东持 股比例】 未分配利润—年初【子公司】 贷：提取盈余公积【子公司本期计提的金额】 对所有者（或股东）的分配【子公司本期分配的股 利】 未分配利润—年末 【从上笔抵消分录抄过来的金额】
第三节、合并后合并报表的编制
调整抵消分录： 1，母公司对子公司长期股权投资由成本法调整为权益法； 2，将母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所 有者权益中享有的份额相抵消，同时确认少数股东权益； 3，抵消内部债权、债务以及内部应收款项的坏账准备； 4，抵消内部资产交易及其他内部交易对合并报表的影响。
合计
969000
个别报表：
借：长期股权投资 969000
贷：股本
57000
资本公积
912000
支付相关费用：
借：管理费用
52250
资本公积
72750
贷：银行存款
125000
合并报表：
抵消分录：
借：股本
400000
盈余公积
235000
留存收益
334000
贷：长期股权投资 969000
合并报表调整分录：
借：存货
26000
固定资产
190000
无形资产
30000
贷:资本公积
246000
合并日的抵消分录：
借：股本
400000
资本公积
246000
盈余公积 235000
留存收益 334000
商誉
39000
贷：长期股权投资 1254000
A发行57000股份，每股面值1元，每股市价20元交换非 同一控制下B公司400000股的80%的股份，每股面值1元。 其他资料相同。
合并后的结果是：将子公司的全部资产和负债加入了合并 资产负债表，母公司的股本及资本公积增加了相应的金额。
调整分录：
借：资本公积 569000
贷：盈余公积 235000
留存收益 334000
假如A公司发行相同的股份控股80%B公司的股份：
借：长期股权投资 775200
贷：股本
57000
1，将子公司的长期股权投资调整为权益法 1）对于应享有子公司当期实现净利润的份额 借：长期股权投资（子公司调整后净利润*母公司持股比例）
贷：投资收益 2）对于当期子公司宣告分派的现金股利 借：投资收益
贷：长期股权投资 3）对于当期子公司除净损益以外所有者权益的其他变动 借：长期股权投资
贷：资本公司
26000 190000 30000
246000
合并日的抵消分录：
借：股本
400000
资本公积
246000
盈余公积
235000
留存收益
334000
商誉
168000
贷：长期股权投资 1140000
少数股东权益
243000
少数股东权益计算方法：
被投资企业可辨认净资产公允价值与少数股权比例的乘积 =1215000x20%=243000
2）抵消母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公 司所有者权益中所享有的份额；
3）抵消母子公司内部交易的影响。
3，合并范围
合并报表的合并范围是指应该纳入母公司合并报表的子 公司的范围。
一般来说凡是能够为母公司控制的被投资企业都应纳入 合并范围。
控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据 以从该企业的经营活动获取利益。
合计
969000
A公司个别报表2014年1月1日做账：
借：长期股权投资 969000
贷：股本
57000
资本公积
912000
合并日编制合并报表，
合并日的抵消分录：
借：股本
400000
盈余公积—期初 235000
未分配利润—期初 334000
贷：长期股权投资 969000
合并后的结果是：将子公司的全部资产和负债加入了合并 资产负债表，母公司的股本及资本公积增加了相应的金额。