账户体系与分类
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8-国民经济账户体系
Chapter 8 国民经济账户体系
28
SNA的账户设置
序号 国民经济总体
机构部门 国外（V）
0 货物和服务账户 ——
I
生产账户
货物和服务账户
II
收入分配和使用账户
初始收入和经常 转移账户
III
积累账户
积累账户
IV
资产负债表
资产负债表
Chapter 8 国民经济账户体系
29
I. 生产账户
I.1
生产账户
21.Earn from
67 18.Payoff to
22.borrowing
56 19.lending
total
663 total
credit 499 95 69 663
❖ 以上构成一个小型的国民经济账户体系。
❖ 国民经济账户不仅具备收付式平衡表的一般特点， 还具有下面的优点：表内总计平衡，表外借贷对 应，数据相互验证，便于观察分析。
18
（二）账户中的平衡项
❖ 交易账户的平衡项大多出现在左边； ❖ 资产负债账户，平衡项是净值，出现在账户右边； ❖ 积累账户中的非交易账户，平衡项为净值的变化，
出现在账户右边。
Chapter 8 国民经济账户体系
19
（二）账户中的平衡项
❖ 平衡项在账户形式上的作用 ▪ 使单个账户得以平衡 ▪ 使相邻账户得以连接
16
账户两方的术语
❖对于增加一个部门之经济价值的交易，SNA 采用 来源(resources)这样的术语。例如，工资与薪金 是其接受单位或部门的来源。按照惯例，来源放在 经常账户的右方。
❖ 账户的左方被称为使用(uses)，使用是指减少一个 部门之经济价值的交易。仍以工资与薪金为例，对 于支付的单位或部门而言，它们是使用。
帐户的体系
9、损益计算账户
? 是用来计算确定企业的最终财务成果， 即利润或亏损的账户。
? 又可分为反映收入收益和反映成本费用 两大类账户。
? 产品销售收入、其他业务收入、营业外 收入、投资收益
? 产品销售费用、产品销售税金及附加、 管理费用、财务费用、其他业务支出、 营业外支出
3、按期末有无余额
? 实账户：又称永久性账户、资产 负债表账户，包括资产类、负债 类、所有者权益类账户
2、账户按其用途和结构的分类
? 账户的用途是指设置各个账户的目的， 以及各个账户在反映和监督资金运动中 的作用。
? 账户的结构是指账户的借方、贷方如何 登记，以及借方、贷方发生额和余额分 别反映的内容。
1、盘存账户
? 盘存账户是用来反映监督各项财产物资 和货币资金的增减变动及其实有数的账 户。
? 它是任何企业单位都必须设置的账户。 ? 这类账户可以通过实物盘点方式进行财
? 资产负债（债权、债务）结算账户：预收 帐款、预付帐款、内部往来
3、暂记账户
? 是用来反映和监督某些一时难以确定其 应借或应贷的经济业务的账户。
? 是一种过渡性帐账户。 ? 待处理财产损溢
4、集合分配账户
? 是用来汇集经营过程中某一阶段所发生 的某种费用，然后按一定标准在一定的 对象间加以分配的账户。
? 待摊费用、预提费用、无形资产
7、净值计算账户
? 是用来确定所有者权益的账户。 ? 它是任何企业都必须设置的账户 ? 实收资本、资本公积、盈余公积、本
年利润、利润分配
8、成本计算账户
? 是用来反映和监督经营过程中某一阶 段所发生的全部费用，并确定各成本 计算对象的实际成本的账户。
? 生产成本、材料采购、在建工程
会计账户的分类
五、损益类帐户
（一）损益类账户含义： 是指核算内容与当期损益的计算确定直 接相关的账户，主要是用来反映企业收 入和费用的账户。
（二）损益类账户按其性质和内容可分为 三类：
1、 收入类账户：
收入类账户反映企业在销 售商品、提供劳务及让渡资 产使用权等日常活动中所形 成的经济利益的总流入。具 体包括：
2、付款时：借：应付票据 贷：银行存款
预收帐款1
一、性质：负债类账户
二、核算内容：核算企业按合同规定向买 方预收的款项。
三、结构：
借
预收账款
贷
用商品或劳务
发生的
偿付的预收账
款预收账款
余额：尚未偿还的
预收账款
预收帐款2
四、常见业务处理 1、预收时：借:银行存款
贷：预收帐款 2、发出商品时：
借：预收帐款 贷：主营业务收入 应交税金—应交增值税（销）
22
基本业务 收入类账户： 主营业务收入
附营业务 收入类账户：
非经营性 收入类账户
其他业务收入 投资收益
营业外收入
2、费用类账户：
费用类账户反映企业为销售 商品、提供劳务等日常活动所 发生的经济利益的流出。具体 包括：
经营费用 类账户
非经营费用 类账户：
主营业务成本 主营业务税金及附加 其他业务支出 营业费用 管理费用 财务费用 所得税
3、补付货款时：同预收款分录
4、退回多余款项时：做同预收款相反的分录
四、跨期摊配账户：
是用来反映应由若干个会 计期间共同负担的费用，并将 这些费用摊配到各个会计期间 的账户。 分二类：
1.资产类跨期摊配账户
是用来反映已经 发生或支付，但应 由以后各期负担或 应由本 期及以后各 期负担的费用。
帐户体系
2反映负债的账户：用来核算企业债务发生与结算情况的账 户。
（1）反映流动负债的账户：核算将在一年或者超过一年的 一个营业周期内偿还的账户。
如：短期借款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应 交税金、提取费用、应付股利、预收账款。
（2）反映非流动负债的账户：核算偿还期在一年以上或者 超过一个营业周期以上的债务的账户。
的费用，并将这些费用按照一定的分配标准，在各个成本计 算期之间进行摊提的账户。
可分为待摊性质的摊提账户和预提性质的摊提账户。
（1）待摊性质的摊提账户 用来核算和监督某些已经发生但应由本期或以后各受益期
分摊的待摊费用。 如：待摊费用、长期待摊费用。
借方
待摊性质的摊提账户
贷方
期初余额：上期末摊销的结存额 发生额：本期发生的支出额
8待处理帐户
用来核算和监督企业财产物资的盘盈和盘亏、损毁数额以
及转销情况的过渡性帐户。
如：待处理财产损益
借方
待处理财产损益账户
贷方
（1）财产物资的盘亏、损毁数 （2）经批准盘盈财产物资的转销数
（1）财产物资的盘盈数 （2）经批准盘亏、损毁财产物资的转销数
期末余额：尚待处理的各种财产物资的净损失
期末余额：尚待处理的各种盘盈物资的净收益
10损益帐户 用来汇集企业在某一会计期间内从事经营活动或其他活动
的某种收入或支出，并如期结转该项收入或支出的帐户。 可分为收入帐户和费用账户。
（1）收入账户 用来汇集和结转企业在某一会计期间内从事经营活动或其
他活动的某种收入的帐户。 如：主营业务收入、其他业务收入和营业外收入。
借方
收入账户
贷方
发生额：本期应销售退回等原因发生的收入减少数及期 发生额：本期形成或确认的收入额 末转入“本年利润”帐户的净收入额
第六章 国民经济账户体系概述
第七章国民经济账户体系概述第一节国民账户的特点和种类第二节国民经济账户的编制原理第三节国民账户体系的其他表述形式前面各章系统讲述了国民经济五大核算的理论与方法，本章则是以账户形式系统地组织国民经济五大核算和其他方面的核算资料，通过复式簿记方法使相关数据之间形成严密的衔接对应关系与合理的逻辑结构，旨在借此提高国民经济核算方法的科学性以及核算数据的一致性。
第一节国民账户的特点和种类一、国民账户与企业账户的异同在国民经济核算中，账户的应用具有极为重要的科学价值。
以SNA为代表的现代国民经济核算体系就是一种通过账户形式概括和描述宏观经济数量水平及数量关系的核算系统，它所运用的账户形式无疑是从企业会计核算中借鉴和引申过来的。
自然，国民经济账户与企业会计账户两者在形式上非常相似：两者都由借方（资金运用）和贷方（资金来源）两个部位组成，账户安排都是左借右贷，对经济交易和事项的登录也都要运用“有借有贷、借贷相等”的复式簿记规则，等等。
但仅仅注意到这些相似之处，还不足以从根本上把握国民经济账户体系的基本结构和编制原理，有必要进一步认识国民经济账户与企业会计账户之间的主要差异。
1．账户主体的差异国民经济账户与企业会计账户之间的第一个重要差异就是账户主体不同。
所谓“账户主体”就是账户所要反映的经济交易或经济事项的具体承担者。
就企业会计核算而言，其账户主体就是从事生产经营或其他经济活动的个别机构单位。
而国民经济核算则有所不同：其账户主体可以是国民经济各机构单位（其中还包括不能作为企业会计账户主体的住户单位）、各机构部门和国民经济总体，以及与本国发生经济往来和经济关系的非常住单位及其集合体即“国外”。
这表明，企业会计核算是从个别资金运动的角度考虑问题的，而国民经济核算则是从整个社会资金运动的角度观察问题的。
正是基于这种差异，使得国民经济账户与企业会计账户之间又呈现出下面的种种特征。
2．账户设置的差异账户的基本作用就在于对有关核算对象（交易和事项等）的各个组成部分进行科学的归类。
十类户汇总表
十类户汇总表一、引言随着金融业务的不断发展，个人及企业在银行业务的需求也日益多样化。
为了满足这些需求，我国银行推出了十类户汇总表，以提供更加全面、便捷的金融服务。
本文将对十类户进行详细介绍，帮助大家了解其定义、作用以及办理条件和流程。
二、十类户的定义和作用1.个人银行结算账户：用于个人日常收支结算，如工资发放、奖金领取等。
2.基本存款账户：为单位提供基本的存款服务，用于日常经营活动的资金收付。
3.一般存款账户：为单位或个人提供储蓄服务，可用于闲置资金的存放。
4.临时存款账户：为单位或个人提供临时性存款服务，如季节性存款等。
5.专用存款账户：用于特定用途的资金存放，如项目款、保证金等。
6.一般纳税人账户：为一般纳税人提供税收管理服务，便于税收征收。
7.小额贷款账户：为单位或个人提供小额贷款服务，助力事业发展。
8.社会保障卡账户：用于社会保障资金的发放和结算，如养老金、失业金等。
9.公积金账户：为单位和员工提供住房公积金的存储和提取服务。
10.其他特殊用途账户：根据客户需求设立的特殊用途账户，如慈善捐款、工会经费等。
三、十类户的办理条件和流程1.办理条件：根据不同类型的账户，需携带相关证件及资料，如身份证、营业执照等。
2.办理流程：前往银行柜台办理，提交申请材料，经过审核后即可开户。
四、十类户的使用和管理1.注意事项：根据账户性质，合规使用资金，避免违规操作。
2.风险防范：确保账户安全，防范诈骗、盗窃等风险。
3.账户维护：定期对账户进行检查，确保资金安全、合规。
五、十类户在实际生活中的应用案例1.工资发放：企事业单位通过个人银行结算账户发放工资。
2.企业经营：利用基本存款账户进行资金收付，保障企业正常运营。
3.储蓄理财：将闲置资金存入一般存款账户，获取利息收入。
4.项目投资：设立专用存款账户，存储项目投资资金。
六、总结与展望十类户在我国金融业务中发挥着重要作用，为个人和企业提供了多样化的金融服务。
了解和合理使用十类户，有助于更好地管理财富和资源。
账户的设置及分类
三、账户分类
4.调整账户
调整账户是用来调整其他有关账户数字而设置的账户。
在会计核算中，由于经营管理上的需要和其他原因， 对于某些资产或负债和所有者权益，有时需要用两种 不同的数字来记录和反映。 调整账户，由于调整方式的不同，可以分为备抵账户 和附加账户两类。
三、账户分类
5.集合分配账户
二、账户设置
（二）设置帐户的必要性
帐户是对会计要素进行分类核算的工具。设置帐
户的作用在于，它能够提供有关会计要素增减变 动情况和结果的数据。
账户体系
在六大类会计要素的基础上，结合账户的用途和 结 构方面的特点，设置了六大类账户，即： 资产类账户 负债类账户、 共同类账户、 所有者权益类账户、 成本类账户 损益类账户（又分为收入类账户和费用支出类账户） 这六大类账户组成了一个完整的账户体系。
三、账户分类
7.跨期摊提账户
跨期摊配账户是用来核算应付几个时期共同负担的费
用，以便正确计算各期成本的账户。 在跨期摊配账户中，用来核算本期已经支付，但应计 入本期和以后各期产品成本的费用账户，称为“待摊 费用”账户； 反之，用来核算应归本期产品成本负担但实际上尚未 支付的费用的账户，称为“预提费用”账户。
借方
债权结算账户
贷方
期初余额 ：期初尚未收回或尚 未结算的债权实有数
发生额： 本期债权的减少数 发生额 ：本期债权的增加数
期末余额 ：期末尚未收回或尚 未结算的债权实有数
借方
债务结算账户
贷方
期初余额 ：期初尚未偿还的债 务实有数
发生额 ：本期债务的减少数
发生额 ：本期债务的增加数
期末余额 ：期末尚未偿还的债 务实有数
05-第五章 账户的分类
借方
余额：某项业务的原始数额
附加账户
贷方
余额： 某项业务的原始数额
+
= 该项业务的实际数额
第三节 调整账户
一. 备抵账户 二. 附加账户 三. 备抵附加账户
同时具备备抵和附加两 种调整职能的账户。
当其余额与被调整账户的余 额方向相同时，调整的方式 与附加账户相同；当其余额 与被调整账户的余额方向相 反时，调整方式与备抵账户 相同。
一. 账户分类的意义 二. 账户按经济内容分类
核算企业各种资产增减变动及其余额 的账户。
该类账户的特点是一般都有期末余额， 且期末余额在账户的借方。
核算企业各种负债增减变动及其余额 的账户。
该类账户的特点是一般都有期末余额， 且期末余额在账户的贷方。
核算企业所有者权益增减变动及其余额的账 户。按照所有者权益的来源和构成，又可分 为反映所有者投入资本的账户（如“实收资 本”）、反映经营成果的账户（“本年利 润”、“利润分配”、“盈余公积”等）、 所有者权益其他来源账户（如“资本公积”）
额
期末余额： 已支付而尚未摊销的待摊 费用数额
期末余额： 已预提而尚未支付预提费 用数额
盘存账户
跨期摊配 结算账户 账户
资本账户
调整账户
集合分配 成本计算
财务成果
账户
账户
配比账户 计算账户
第二节 基本账户
一. 盘存账户 二. 结算账户 三. 跨期摊配账户 四. 资本账户
用来核算和监督企业 资本金的所有者权益 账户。也称所有者投 资账户。
第二节 基本账户
一. 盘存账户 二. 结算账户 三. 跨期摊配账户
设置该类账户的目的 在于按照配比原则， 准确计算各该成本计 算期的产品成本。
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2.成本计算账户 确定有关成本。e.g. 物资采购、生产成本
3.损益类账户 反映企业一定时期的各项收支，并据以计算企业的
最终财务成果的账户。包括： 计算收入的账户 计算费用的账户 计算利润的账户
习题一
目的：调整账户的使用 ❖ 固定资产账户期初余额300 000元，累计折旧账户期初余
额150 000元。本期有关业务如下： ① 购入设备一台，价值80 000元，设备已经投入使用，款项
2 000
15 000
①入库，计划成本20 000 ②领用，计划成本1 000 ③领用，计划成本2 000 ④领用，计划成本2 000 ⑤结转已领用材料的材料成本差异 （将生产领用材料调为实际成本）
4 500
材料成本差异 ⑤ 500 2 000
1 500
结论：⑴原材料账户始终以计划成本反映收、发、存； ⑵领用材料平时按计划成本计入，月末调整为实际成本； ⑶月末余额：原材料－材料成本差异＝库存原材料实际成本； ⑷材料成本差摊费用、预提费用※长期待摊费用
二、调整账户
调整某些基本账户计价的账户，与被调整账户结合，反映
某项目的实有数。
1.抵减账户
余额方向与被抵减账户余额的方向相反。e.g.累计折旧
2.附加账户
性质、结构、余额方向与被调整账户相同。
e.g.债券的面值与溢价。在溢价发行债券并收到银行存款
第一节 按经济内容建立的账户体系与分类
一、静态账户 1.资产类账户 2.负债类账户 3.所有者权益类账户
二、动态账户
实收资本－原始投入形成 盈余公积－经营过程形成 资本公积－原始投入与经营过
程共同形成 未分配利润－经营过程形成
1.收入类账户
主营业务收入 其他业务收入
生产成本
2.费用类账户
制造费用 期间费用
余额 资产类 营业费用 管理费用
与收入对应
财务费用
主营业务成本
主营业务税金及附加
其他业务支出
3.利润类账户 对外投资损益状况－投资收益
企业最终财务成果－本年利润
营业外收支净额
第二节 按账户用途与结构建立账户体系及分类
怎样提供指标
一、基本账户
提供什么指标
定义 反映监督资产、负债和所有者权益的增减变化和现有数的 账户。（其反映的内容是经济活动的基础）
3 000
原材料
生产成本
20 000
② 1 000
③ 2 000
④ 2 000
1 000 2 000 2 000
15 000
1 000 6 000
①入库，计划成本20 000
②领用，计划成本1 000
③领用，计划成本2 000
④领用，计划成本2 000
⑤结转已领用材料的材 料成本差异（将生产领 用的材料价值调为实际 成本）
以银行存款付清。 ② 本月报废机床一台，原价45 000元，已计提折旧38 000元。 ③ 本月计提固定资产折旧8 000元。 要求：计算固定资产、累计折旧的月末余额，并计算得出库存
结论：⑴原材料账户始终以计划成本反映收、发、存； ⑵领用材料平时按计划成本计入，月末调整为实际成本； ⑶月末余额：原材料＋材料成本差异＝库存原材料实际成本； ⑷材料成本差异账户此时为原材料的附加账户。
物资采购 18 000 18 000
原材料
① 20 000
② 1 000
③
2 000
④
2 000
生产成本 1 000 500 2 000
① 800
期初：300
② 50 000
② 400
③ 40 000
❖ 材料成本差异率＝
结转前材料成本差异账户余额 原材料账户期初余额＋本期入库（计划成本）
公式意义：每1元计划成本的原材料应负担的差异
材料成本差异率＝
100 100 000
＝0.001
发出40 000原材料应负担差异额：40 000×0.001＝40元
实际成本－计划成本>0，差额为超支差异 实际成本－计划成本<0，差额为节约差异
材料实际成本＝计划成本＋超支差异（“原材料”的附加账户） 材料实际成本＝计划成本－节约差异（“原材料”的抵减账户）
材料成本差异率计算公式
调整账户总结
物资采购
材料成本差异
24 000 24 000
4 000 1 000
①
⑤
特点 期末均有余额，且为资产负债表的构成要素。
分类
1.盘存账户
用来反映和监督可以用盘存方法进行清查的财产物资和货币资金实有数 的账户。
➢ 均为资产类账户，其结构、性质 资产
e.g.固定资产、存货等。
2. 资本账户: 所有者权益增减变动和实有数，所有者权益类账户结构。 ( e.g.实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润)
3.结算账户 债权债务账户
债权性质 e.g.资产类 性质 债务性质 e.g.负债类
共同性质 e.g.其他往来
根据余额方向确定其性质
例：
其他往来（总账）
期初余额 200 债权减少 300
债权增加 100 债务增加 200
债务减少 50
本期发生额 150 本期发生额 500
期末余额 150
其他往来明细账：
时，会计分录为：
借：银行存款
1 200 000
贷：应付债券－债券面值
1 000 000
－债券溢价
200 000
3.抵减附加账户： 同时具备“1”、“2”的特性。e.g.材料成本差异
材料成本差异
入库材料的超支差异 入库材料的节约差异
节约差异的转出
余额 期末库存材料 的净超支差异
超支差异的转出
余额 期末库存材料的 净节约差异
材料成本差异的计算公式
❖ 材料成本差异率＝
（总）差异额 （总）库存材料计划成本
＝
结转前材料成本差异账户余额
原材料账户期初余额＋本期入库（计划成本）
• 发出材料应分摊差异＝发出材料计划成本×材料成本差异率
公式分析与实例
材料成本差异的计算公式分析
原材料
期初：20 000 ① 30 000
材料成本差异
返回
调整账户总结
对于一个盘存账户（或往来账户，下同），其所属调整账 户的余额与其在同一方向的，为附加账户；反之，余额在 不同方向的，为抵减（备抵）账户。
在计算盘存账户的“实际成本、净值（等等）”时，附加 账户应加到盘存账户，而抵减账户应减。
盘存账户
20 000
调整账户
盘存账户实际成本（价值）：
300
400
2200000000－＋430000＝＝1290630000
往来账户
20 000
调整账户
往来账户实际成本（价值）：
300
400
20 000＋－4300＝2109 4700
三、业务账户 定义 反映监督企业在经营过程中发生的各种业务活动的 账户。 分类
1.集合分配账户 先汇集，然后按一定标准进行分配。e.g. 制造费用
3.损益类账户 反映企业一定时期的各项收支，并据以计算企业的
最终财务成果的账户。包括： 计算收入的账户 计算费用的账户 计算利润的账户
习题一
目的：调整账户的使用 ❖ 固定资产账户期初余额300 000元，累计折旧账户期初余
额150 000元。本期有关业务如下： ① 购入设备一台，价值80 000元，设备已经投入使用，款项
2 000
15 000
①入库，计划成本20 000 ②领用，计划成本1 000 ③领用，计划成本2 000 ④领用，计划成本2 000 ⑤结转已领用材料的材料成本差异 （将生产领用材料调为实际成本）
4 500
材料成本差异 ⑤ 500 2 000
1 500
结论：⑴原材料账户始终以计划成本反映收、发、存； ⑵领用材料平时按计划成本计入，月末调整为实际成本； ⑶月末余额：原材料－材料成本差异＝库存原材料实际成本； ⑷材料成本差摊费用、预提费用※长期待摊费用
二、调整账户
调整某些基本账户计价的账户，与被调整账户结合，反映
某项目的实有数。
1.抵减账户
余额方向与被抵减账户余额的方向相反。e.g.累计折旧
2.附加账户
性质、结构、余额方向与被调整账户相同。
e.g.债券的面值与溢价。在溢价发行债券并收到银行存款
第一节 按经济内容建立的账户体系与分类
一、静态账户 1.资产类账户 2.负债类账户 3.所有者权益类账户
二、动态账户
实收资本－原始投入形成 盈余公积－经营过程形成 资本公积－原始投入与经营过
程共同形成 未分配利润－经营过程形成
1.收入类账户
主营业务收入 其他业务收入
生产成本
2.费用类账户
制造费用 期间费用
余额 资产类 营业费用 管理费用
与收入对应
财务费用
主营业务成本
主营业务税金及附加
其他业务支出
3.利润类账户 对外投资损益状况－投资收益
企业最终财务成果－本年利润
营业外收支净额
第二节 按账户用途与结构建立账户体系及分类
怎样提供指标
一、基本账户
提供什么指标
定义 反映监督资产、负债和所有者权益的增减变化和现有数的 账户。（其反映的内容是经济活动的基础）
3 000
原材料
生产成本
20 000
② 1 000
③ 2 000
④ 2 000
1 000 2 000 2 000
15 000
1 000 6 000
①入库，计划成本20 000
②领用，计划成本1 000
③领用，计划成本2 000
④领用，计划成本2 000
⑤结转已领用材料的材 料成本差异（将生产领 用的材料价值调为实际 成本）
以银行存款付清。 ② 本月报废机床一台，原价45 000元，已计提折旧38 000元。 ③ 本月计提固定资产折旧8 000元。 要求：计算固定资产、累计折旧的月末余额，并计算得出库存
结论：⑴原材料账户始终以计划成本反映收、发、存； ⑵领用材料平时按计划成本计入，月末调整为实际成本； ⑶月末余额：原材料＋材料成本差异＝库存原材料实际成本； ⑷材料成本差异账户此时为原材料的附加账户。
物资采购 18 000 18 000
原材料
① 20 000
② 1 000
③
2 000
④
2 000
生产成本 1 000 500 2 000
① 800
期初：300
② 50 000
② 400
③ 40 000
❖ 材料成本差异率＝
结转前材料成本差异账户余额 原材料账户期初余额＋本期入库（计划成本）
公式意义：每1元计划成本的原材料应负担的差异
材料成本差异率＝
100 100 000
＝0.001
发出40 000原材料应负担差异额：40 000×0.001＝40元
实际成本－计划成本>0，差额为超支差异 实际成本－计划成本<0，差额为节约差异
材料实际成本＝计划成本＋超支差异（“原材料”的附加账户） 材料实际成本＝计划成本－节约差异（“原材料”的抵减账户）
材料成本差异率计算公式
调整账户总结
物资采购
材料成本差异
24 000 24 000
4 000 1 000
①
⑤
特点 期末均有余额，且为资产负债表的构成要素。
分类
1.盘存账户
用来反映和监督可以用盘存方法进行清查的财产物资和货币资金实有数 的账户。
➢ 均为资产类账户，其结构、性质 资产
e.g.固定资产、存货等。
2. 资本账户: 所有者权益增减变动和实有数，所有者权益类账户结构。 ( e.g.实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润)
3.结算账户 债权债务账户
债权性质 e.g.资产类 性质 债务性质 e.g.负债类
共同性质 e.g.其他往来
根据余额方向确定其性质
例：
其他往来（总账）
期初余额 200 债权减少 300
债权增加 100 债务增加 200
债务减少 50
本期发生额 150 本期发生额 500
期末余额 150
其他往来明细账：
时，会计分录为：
借：银行存款
1 200 000
贷：应付债券－债券面值
1 000 000
－债券溢价
200 000
3.抵减附加账户： 同时具备“1”、“2”的特性。e.g.材料成本差异
材料成本差异
入库材料的超支差异 入库材料的节约差异
节约差异的转出
余额 期末库存材料 的净超支差异
超支差异的转出
余额 期末库存材料的 净节约差异
材料成本差异的计算公式
❖ 材料成本差异率＝
（总）差异额 （总）库存材料计划成本
＝
结转前材料成本差异账户余额
原材料账户期初余额＋本期入库（计划成本）
• 发出材料应分摊差异＝发出材料计划成本×材料成本差异率
公式分析与实例
材料成本差异的计算公式分析
原材料
期初：20 000 ① 30 000
材料成本差异
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调整账户总结
对于一个盘存账户（或往来账户，下同），其所属调整账 户的余额与其在同一方向的，为附加账户；反之，余额在 不同方向的，为抵减（备抵）账户。
在计算盘存账户的“实际成本、净值（等等）”时，附加 账户应加到盘存账户，而抵减账户应减。
盘存账户
20 000
调整账户
盘存账户实际成本（价值）：
300
400
2200000000－＋430000＝＝1290630000
往来账户
20 000
调整账户
往来账户实际成本（价值）：
300
400
20 000＋－4300＝2109 4700
三、业务账户 定义 反映监督企业在经营过程中发生的各种业务活动的 账户。 分类
1.集合分配账户 先汇集，然后按一定标准进行分配。e.g. 制造费用