第5章金融资产(下)(已修改)PPT课件
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第5章 资产计价理论 《会计理论》PPT课件
5.5 单项资产与总体资产的 计价问题
5.5.1 单项资产与总体资产的概念及范围
• 单项资产是指可确指、可计量的资产项目，不包 括不可确指、无法单独确切计量的资产项目。总 体资产是指由一组单项资产组成的，具有获利能 力的资产综合体。
• 需注意的是，单项可确指资产价值的总和并不等 于总体资产的价值。总体资产的价值除了包括各 单项资产的价值外，还包括不可确指、无法确切 计量的资产。
5.4 公允价值计量问题
5.4.3 公允价值的计量技术及其运用条件
• FAS第157号准则提供了一个完整的，公允价值 计量的基本指导架构。
• 基于资产使用的最大化和最佳化，准则提出了两 个估价前提，即“在用估价”和“交换估价”前 提。
• 公允价值的估价技术包括市场法、收益法和成本 法。为确定估价技术的选择，准则建立了一个区 分各属性优先次序的公允价值层级。
2）向投资者反映企业的财务状况 企业的财务状况通常是通过会计报表形式表现出 来的，会计报表是以账簿记录为基础编制的。资 产负债表可以向投资者反映企业的财务状况。
5.2 资产计量属性
3）向债权人反映企业的偿债能力 资产计量标准的选择是向债权人反映企业经营能 力和偿债能力的一个重要标志。
4）向管理人员提供经营管理信息 从管理的目的出发，资产计量的标准的选择应与 企业的经营决策相关。 • 归纳起来，资产计量的目的可以分为两类：一是 反映经营责任；二是对决策有用。
5.1 资产的概念与确认标准
• 2006年IASB会议和IASB与FASB的联合会议对资 产定义做出了修改，修改后的资产定义主要强调 以下内容： （1）资产与特定企业的关系 （2）现行权利或其他进入权 （3）现有经济资源 （4）产生经济利益的能力
第五章 金融衍生工具 《证券投资学》PPT课件
15
4.主要的金融期货品种
■ 按标的物不同，金融期货可分为利率期货、股价指数期货 和外汇期货。
■ 外汇期货的标的物是外汇，如美元、欧元、英镑、日元、 澳元、加元等。
■ 利率期货是指标的资产价格依赖于利率水平的期货合约， 如长期国债期货、短期国债期货和欧洲美元期货等。
■ 股价指数期货的标的物是股价指数。
16
§5.3 期权合约
5.3.1期权概述
期权交易中，交易双方买卖的是选择权。 根据约定的选择权不同，两种基本期权类型：
看涨期权和看跌期权。 交易双方对合约到期日的约定也产生了两种类型的期
权合约： 欧式期权、美式期权。 市场上还存在一种对合约到期日的约定介于欧式期权 与美式期权之间的期权：百慕大期权。
5.1.2金融衍生工具的类型
■ 实物商品，比如大豆、小麦、铜、铝、原油等 ■ 金融资产，比如货币、债券、股票等 ■ 其他资产，比如天气衍生产品
3
§5.2 远期和期货
5.2.1远期交易概述 ■ 1.到期日损益的计算
远期合约（Forwards）由买卖双方约定在
未来某一时间以确定价格购买或者出售特定
数量的某种标的资产的一种衍生工具。
第五章 金融衍生工 具
1
衍生工具是根据市场参与者的避险需 求设计的新型金融产品。常见的衍生工具 包括远期、期货、期权、互换等，它们是 现代金融市场的重要组成部分。
2
§5.1 金融衍生工具概述
5.1.1金融衍生工具
原生金融工具（Primitive Securities） 衍生工具 （Derivative Securities，Or Derivatives）
认股权证
一般由上市公司发行， 赋予权证持有者以权利， 可以在规定期限内任何 时间以约定价格购买约 定数量的该公司股票的 权利。
4.主要的金融期货品种
■ 按标的物不同，金融期货可分为利率期货、股价指数期货 和外汇期货。
■ 外汇期货的标的物是外汇，如美元、欧元、英镑、日元、 澳元、加元等。
■ 利率期货是指标的资产价格依赖于利率水平的期货合约， 如长期国债期货、短期国债期货和欧洲美元期货等。
■ 股价指数期货的标的物是股价指数。
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§5.3 期权合约
5.3.1期权概述
期权交易中，交易双方买卖的是选择权。 根据约定的选择权不同，两种基本期权类型：
看涨期权和看跌期权。 交易双方对合约到期日的约定也产生了两种类型的期
权合约： 欧式期权、美式期权。 市场上还存在一种对合约到期日的约定介于欧式期权 与美式期权之间的期权：百慕大期权。
5.1.2金融衍生工具的类型
■ 实物商品，比如大豆、小麦、铜、铝、原油等 ■ 金融资产，比如货币、债券、股票等 ■ 其他资产，比如天气衍生产品
3
§5.2 远期和期货
5.2.1远期交易概述 ■ 1.到期日损益的计算
远期合约（Forwards）由买卖双方约定在
未来某一时间以确定价格购买或者出售特定
数量的某种标的资产的一种衍生工具。
第五章 金融衍生工 具
1
衍生工具是根据市场参与者的避险需 求设计的新型金融产品。常见的衍生工具 包括远期、期货、期权、互换等，它们是 现代金融市场的重要组成部分。
2
§5.1 金融衍生工具概述
5.1.1金融衍生工具
原生金融工具（Primitive Securities） 衍生工具 （Derivative Securities，Or Derivatives）
认股权证
一般由上市公司发行， 赋予权证持有者以权利， 可以在规定期限内任何 时间以约定价格购买约 定数量的该公司股票的 权利。
财务会计实务课件-第5章金融资产
第5章 金融资产
金融 资产
以摊余成本计 以公允价值计量且其变动计 以公允价值计量且其变动 量的金融资产 入其他综合收益的金融资产 计入当期损益的金融资产
（以收取合同现金流为目的） 债权投资
其他债权投资 其他权益工具投资
（以交易为目的） 交易性金融资产
第5章 金融资产
第5章 金融资产
第5章 金融资产
企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金 流量特征，将金融资产划分为以下三类： （1）以摊余成本计量的金融资产； （2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产； （3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
上述分类一经确定，不得随意变更。
（一）企业管理金融资产的业务模式 1.以收取合同现金流量为目标的业务模式 在以收取合同现金流量为目标的业务模式下，企业管理金融 资产旨在通过在金融资产存续期内收取合同付款来实现现金流量， 而不是通过持有并出售金融资产产生整体回报。 2.以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式 在该模式下，企业既有收取合同现金流量，又以出售为目标， 二者兼有。 3.其他业务模式 如果企业管理金融资产的业务模式，不是以收取合同现金流 量为目标，也不是既以收取合同现金流量又出售金融资产来实现 其目标，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产。
（二）金融资产的具体分类 3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 企业分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且 其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，企业应当 分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 例如，企业持有的下列投资产品通常应当分类为以公允价值 计量且其变动计入当期损益的金融资产：（1）股票；（2）基金； （3）可转换债券。 企业应当设置“交易性金融资产”科目核算以公允价值计量 且其变动计入当期损益的金融资产。企业持有的直接指定为以公 允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。 此外，在初始确认时，如果能够消除或显著减少会计错配， 企业可以将金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产。该指定一经作出，不得撤销。
金融 资产
以摊余成本计 以公允价值计量且其变动计 以公允价值计量且其变动 量的金融资产 入其他综合收益的金融资产 计入当期损益的金融资产
（以收取合同现金流为目的） 债权投资
其他债权投资 其他权益工具投资
（以交易为目的） 交易性金融资产
第5章 金融资产
第5章 金融资产
第5章 金融资产
企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金 流量特征，将金融资产划分为以下三类： （1）以摊余成本计量的金融资产； （2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产； （3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
上述分类一经确定，不得随意变更。
（一）企业管理金融资产的业务模式 1.以收取合同现金流量为目标的业务模式 在以收取合同现金流量为目标的业务模式下，企业管理金融 资产旨在通过在金融资产存续期内收取合同付款来实现现金流量， 而不是通过持有并出售金融资产产生整体回报。 2.以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式 在该模式下，企业既有收取合同现金流量，又以出售为目标， 二者兼有。 3.其他业务模式 如果企业管理金融资产的业务模式，不是以收取合同现金流 量为目标，也不是既以收取合同现金流量又出售金融资产来实现 其目标，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产。
（二）金融资产的具体分类 3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 企业分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且 其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，企业应当 分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 例如，企业持有的下列投资产品通常应当分类为以公允价值 计量且其变动计入当期损益的金融资产：（1）股票；（2）基金； （3）可转换债券。 企业应当设置“交易性金融资产”科目核算以公允价值计量 且其变动计入当期损益的金融资产。企业持有的直接指定为以公 允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。 此外，在初始确认时，如果能够消除或显著减少会计错配， 企业可以将金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产。该指定一经作出，不得撤销。
第五章 均值方差分析 《金融经济学》PPT课件
2
5.2 对均值和方差的解释
事前回报率与事后回报率的联系
资产定价中关心的是期望回报率，但因为它不可观测，所以往往用过去 事后回报率的均值和方差来作为期望回报率的代表
在均值—方差分析中，尽管分析所用的数据是过去事后回报率计算出的 均值和方差，但我们真正关心的是面向未来的期望回报率的收益和风险
尽管无风险利率会随时间变化而变化，但在均值—方差分析中将无风险 利率的方差视为0——因为无风险利率不存在风险
r
1 N
N
(ri r )2
i 1
xy
1 N
N
(xi x )( yi y )
i 1
相关系数
xy
xy x y
4
5.3 资产组合的均值方差特性
一种无风险资产和一种风险资产的组合
资产组合（portfolio）：由多种资产组合起来的一个资产集合
– 记为 (w1, w2, ..., wn)，其中的wi是财富分配在第i种资产上的比例，且∑iwi=1 – 可以做多、做空或不持有某种资产（wi可正可负也可为0）
一种无风险资产和一种风险资产的组合
– 无风险资产rf，风险资产rs（均值与标准差为͞rs与σs） – 组合的均值和方差
rp E (1 w)rf wrs (1 w)rf wrs rf w(rs rf )
2 p
E (1 w)rf
wrs
(1 w)rf
2
wrs
E w2 (rs
rs )2
用事后回报率推算未来的期望回报率时，需要小心幸存者偏差
120 （状态a ）
0.5
0.49
70
80 （状态b ）
0.01 -1000 （巨灾状态）
当前价格
财务会计 第5章 金融资产投资(完整版)
第五章
金融资产投资
第五章
第一节 第二节 第三节 第四节
金融资产投资
金融资产概述 交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产
第一节
• 甲公司：
金融资产概述
乙公司：
购买债券 购买股票
一、投资的概念及特点
• 发行公司债券 • 发行公司普通股
投资概念
金融资产 投资
广义投资
(对内+对外)
狭义投资
(对外)
“公允价值变动损益”账户 性质：损益类账户
作用：核算金融资产等公允价值变动而形成的应当计入当
期损益的利得或损失。
结构：
公允价值变动损益 公允价值低于 账面价值的差 额(损失) 公允价值高于账面 价值的差额(利得)
1.交易性金融资产的取得 按取得时的公允价值(市价)入账，计入“交易性金融 资产-成本” 【例5-1】某企业2011年3月1日以银行存款从证券市场 购买A公司股票20000股,每股单价4.75元，另支付相 关税费580元，共支付95580元。企业将该股票划分为 交易性金融资产。 • 借：交易性金融资产-A公司股票(成本)95 000 • 投资收益 580 • 贷：银行存款 95 580
已到计息日尚 未支付的利息 购买日 12.1.10
发行日 11.1.1
计息日 11.12.31
付息日 12.2.1
总结：取得交易性金融资产时： 借:交易性金融资产-成本 (取得时的公允价值) 投资收益 (交易费用) 应收股利 (已宣告尚未领取的现金股利) 应收利息 (已到付息期尚未领取的利息) 贷:银行存款 (实际支付的款项)
1
取得交易性金融资产时，发生的相关交易费用 计入“投资收益”(借方)。
支付给中间商的手续费、佣金及其他必要的支出
金融资产投资
第五章
第一节 第二节 第三节 第四节
金融资产投资
金融资产概述 交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产
第一节
• 甲公司：
金融资产概述
乙公司：
购买债券 购买股票
一、投资的概念及特点
• 发行公司债券 • 发行公司普通股
投资概念
金融资产 投资
广义投资
(对内+对外)
狭义投资
(对外)
“公允价值变动损益”账户 性质：损益类账户
作用：核算金融资产等公允价值变动而形成的应当计入当
期损益的利得或损失。
结构：
公允价值变动损益 公允价值低于 账面价值的差 额(损失) 公允价值高于账面 价值的差额(利得)
1.交易性金融资产的取得 按取得时的公允价值(市价)入账，计入“交易性金融 资产-成本” 【例5-1】某企业2011年3月1日以银行存款从证券市场 购买A公司股票20000股,每股单价4.75元，另支付相 关税费580元，共支付95580元。企业将该股票划分为 交易性金融资产。 • 借：交易性金融资产-A公司股票(成本)95 000 • 投资收益 580 • 贷：银行存款 95 580
已到计息日尚 未支付的利息 购买日 12.1.10
发行日 11.1.1
计息日 11.12.31
付息日 12.2.1
总结：取得交易性金融资产时： 借:交易性金融资产-成本 (取得时的公允价值) 投资收益 (交易费用) 应收股利 (已宣告尚未领取的现金股利) 应收利息 (已到付息期尚未领取的利息) 贷:银行存款 (实际支付的款项)
1
取得交易性金融资产时，发生的相关交易费用 计入“投资收益”(借方)。
支付给中间商的手续费、佣金及其他必要的支出
第05章--融资管理概论-(2)ppt课件
第一节 企业融资的动机和原则
定义：
企业筹资是指企业根据生产经营和其 他方面的需要，通过筹资渠道和金融市场 并运用一定的筹资方式，经济有效地筹措 所需资金的财务活动
一、企业筹资的动机（或目的、必然性） P169
（一）企业创建的需要 法律对企业资本金的要求
为了保护投资者和债权人的合法权益，维持 企业正常生产经营，我国《公司法》对投资 者出资的最低限额作了规定。
模型：y=a+bx
假设：资金需要量与销售量（额）成线性关
系
a y b x
n
b
n xy x y n x2 x 2
y——某一时期短期资金需要量
a——固定型短期资金（一定的经营范围内不随销售额 变动的资金）
b——变动型短期资金（随销售额变动而变动的资金）
x——销售额
测算步骤：
资
股票筹资
银行借款
外
债务
发行企业债券 融资租赁
部 筹 资
商业信用融资
第三节 企业融资的类型
一、短期融资和长期融资
按所融资金的使用和归还期限的长短
二、内源融资和外源融资
按所筹资金的来源
三、直接融资和间接融资
按融资时是否借助于金融中介机构
四、权益融资和债务融资
按资金来源的性质
第四节 资金需要量的测算
（1）确定a和b的值
（2）根据自变量（x）求出因变量（y）的值
确定预计的留存收益额
预计留存收益＝当期留存收益＋预计留存收益增加额
＝当期留存收益＋预计销售额×销售净利率×（1－股利支付 率）
四、直线回归法
直线回归法运用数理统计中最小平方的原理， 通过确定一条能正确反映一个自变量（x）与因变 量（y）之间误差平方和最小的直线（即回归直线）
财务会计第五章金融资产ppt课件
《财务会计》第五章 金融资产
四、交易性金融资产的期末计量（资产负债表日） 1、资产负债表日按照公允价值计量，公允价值
与账面余额间的差额计入当期损益（“公允价 值变动损益”）
2.会计处理：
（1)公允价值上升 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益
(2)公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易《财性务会金计》第融五章资金融产资产—公允价值变动
《财务会计》第五章 金融资产
可供出售金融资产的核算
核算特点 （1）核算范围介于持有至到期投资与长期股权投之间； （2）债权性可供出售金融资产，类似持有至到期投资；
股权性可供出售金融资产，类似交易性金融资产； （3）减值准备提取的特殊处理。
《财务会计》第五章 金融资产
可供出售金融资产的核算
二、可供出售金融资产的核算 1.科目设置
二、金融资产的分类
交易性金融资产
金融资产的分类
1、以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
2、持有至到期投资
3、贷款和应收款项
4、可供出售金融资产
《财务会计》第五章 金融资产
金融资产概述
二、金融资产的分类
（1）、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资
交易性金融资产——是指企业为了近期内出售的金融资 产。
入当期损益，不应计入其初始确认金额。（ ）
【答案】× 【解析】企业为取得持有至到期投资发生的交易费用 应计入持有至到期投资成本。
《财务会计》第五章 金融资产
持有至到期投资的核算
（2）持有至到期投资初始确认时，应计算确认其实际 利率，并在持有至到期投资预期存续期间或适用的 更短期间内保持不变。
实际利率——是指将金融资产在预期存续期间或 适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融 资产当前账面价值所使用的利率。
四、交易性金融资产的期末计量（资产负债表日） 1、资产负债表日按照公允价值计量，公允价值
与账面余额间的差额计入当期损益（“公允价 值变动损益”）
2.会计处理：
（1)公允价值上升 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益
(2)公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易《财性务会金计》第融五章资金融产资产—公允价值变动
《财务会计》第五章 金融资产
可供出售金融资产的核算
核算特点 （1）核算范围介于持有至到期投资与长期股权投之间； （2）债权性可供出售金融资产，类似持有至到期投资；
股权性可供出售金融资产，类似交易性金融资产； （3）减值准备提取的特殊处理。
《财务会计》第五章 金融资产
可供出售金融资产的核算
二、可供出售金融资产的核算 1.科目设置
二、金融资产的分类
交易性金融资产
金融资产的分类
1、以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
2、持有至到期投资
3、贷款和应收款项
4、可供出售金融资产
《财务会计》第五章 金融资产
金融资产概述
二、金融资产的分类
（1）、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资
交易性金融资产——是指企业为了近期内出售的金融资 产。
入当期损益，不应计入其初始确认金额。（ ）
【答案】× 【解析】企业为取得持有至到期投资发生的交易费用 应计入持有至到期投资成本。
《财务会计》第五章 金融资产
持有至到期投资的核算
（2）持有至到期投资初始确认时，应计算确认其实际 利率，并在持有至到期投资预期存续期间或适用的 更短期间内保持不变。
实际利率——是指将金融资产在预期存续期间或 适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融 资产当前账面价值所使用的利率。
财务会计学(第13版)PPT第5章
应交税费——应交增值税(进项税额) 720
贷:债权投资——利息调整 33 698
例5－1
银行存款 767 022
•13
甲公司于20×1年1月1日以825617元的价格购
买了乙公司于当日发行的面值为800000元、票面利
率为5%、5年期的债券,确认为债权投资。债券利息
在每年12月31日支付。甲公司还以银行存款支付了
购买该债券发生的交易费用10600元(其中包括准予
例5－2
抵扣的增值税进项税额600元)。
债权投资的入账金额=825617+10600600=835617(元)
应确认的利息调整借差=835617800000=35617(元)
•14
借:债权投资——债券面值 800 000
——利息调整 35 617
应交税费——应交增值税(进项税额) 600
用10600元(其中包括可以抵扣的增值税进项税额
600元)。
债权投资的入账金额=737260+10600600=747260 (元)
应确认的利息调整贷差=800000747260=52740 (元)
•16
借:债权投资——债券面值 800 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 600
贷:债权投资 ——利息调整 52 740
⑤优劣
采用实际利率法能够使一项投资业务中各期投资
收益率相同，客观反映各期经营业绩，但计算工作
较为复杂。
•28
承例5-1。假定甲公司购买债券后采用实
际利率法确定债权投资的摊余成本。根据前
面的计算结果可知,实际利率为6%。为了方
便各期的账务处理,可以编制债权投资利息
例5－7
调整贷差摊销表,详见表5-1。
货币金融学 第五章PPT课件
第五章 商业银行
第一节 商业银行的起源与发展 第二节 商业银行的性质、职能与
作用 第三节 商业银行业务 第四节 商业银行管理
1
整体概况
概况一
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01
概况二
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02
概况三
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03
2
第一节 商业银行的起源与发展
• 一、商业银行的产生 • 二、商业银行的形成途径 • 三、商业银行的组织形式
• 是商业银行最主要的资金来源，也是商业银行全 部经营中起支配作用的基本部分，比例为70%左 右。指企业、事业单位和个人等客户存入款项， 存款人可以随时或按约定时间支取款项的一种信 用业务。
• 商业银行存款的分类： • (1)活期存款。 • (2)定期存款。 • (3)储蓄存款。
17
(二)借款业务
19
二、资产业务
• 商业银行把通过负债业务吸收的资金加以 运用的业务，是商行取得经营收入的最主 要途径。主要包括贷款和投资业务。
• 商业银行的资金运用： • （一）现金资产 • （二）贷款业务 • （三）投资
20
• （一）现金资产 • 商业银行的现金资产由库存现金、存放
中央银行的款项、存放同业款项、应收 款项等组成。
21
（二）贷款及种类
• 商业银行以一定的利率和约期归还为条件， 将一定数量的货币资金的形式提供给借款 人使用的一种借贷行为。
• 4、分支行制的缺点 • (1)容易导致银行业的垄断，不利于效率的提高，
甚至会出现操纵控制经济、金融的局面，形成 金融寡头。 • (2)分支行往往要将各地的资金吸收后转到经济 发达地区发放，这会牺牲地方产业的发展。 • (3)由于分支行制容易出现垄断，分支机构又如 网络分布，关系密切，因此，当银行经营不善 而出现危机时，往往会产生连锁反应而造成较 大的危害。
第一节 商业银行的起源与发展 第二节 商业银行的性质、职能与
作用 第三节 商业银行业务 第四节 商业银行管理
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整体概况
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概况三
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第一节 商业银行的起源与发展
• 一、商业银行的产生 • 二、商业银行的形成途径 • 三、商业银行的组织形式
• 是商业银行最主要的资金来源，也是商业银行全 部经营中起支配作用的基本部分，比例为70%左 右。指企业、事业单位和个人等客户存入款项， 存款人可以随时或按约定时间支取款项的一种信 用业务。
• 商业银行存款的分类： • (1)活期存款。 • (2)定期存款。 • (3)储蓄存款。
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(二)借款业务
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二、资产业务
• 商业银行把通过负债业务吸收的资金加以 运用的业务，是商行取得经营收入的最主 要途径。主要包括贷款和投资业务。
• 商业银行的资金运用： • （一）现金资产 • （二）贷款业务 • （三）投资
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• （一）现金资产 • 商业银行的现金资产由库存现金、存放
中央银行的款项、存放同业款项、应收 款项等组成。
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（二）贷款及种类
• 商业银行以一定的利率和约期归还为条件， 将一定数量的货币资金的形式提供给借款 人使用的一种借贷行为。
• 4、分支行制的缺点 • (1)容易导致银行业的垄断，不利于效率的提高，
甚至会出现操纵控制经济、金融的局面，形成 金融寡头。 • (2)分支行往往要将各地的资金吸收后转到经济 发达地区发放，这会牺牲地方产业的发展。 • (3)由于分支行制容易出现垄断，分支机构又如 网络分布，关系密切，因此，当银行经营不善 而出现危机时，往往会产生连锁反应而造成较 大的危害。
第5章 金融资产 《会计学》PPT课件
3）持有至到期投资的会计处理 （1）取得投资时的会计处理 （2）计算利息的处理
5.3.2贷款和应收款项
5.4 金融资产减值
5.4.1金融资产减值损失的确认 5.4.2金融资产减值损失的计量
1）持有至到Hale Waihona Puke 投资、贷款和应收款项目减值损失的计 量
2）可供出售金融资产
第5章 金融资产
5.1 金融资产概述
金融资产 金融负债 权益工具
5.2 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和 可供出售的金融资产
5.2.1以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 1）概念 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产， 可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价 值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 2）账户的设置 为了核算以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产，企业应当设置“交易性金融资产”、 “公允价值变动损益”、“投资收益”等账户。
5.3 持有至到期投资和贷款
5.3.1持有至到期投资 1）持有至到期投资概述 理解持有至到期投资的定义需要注意以下几点： （1）到期日固定、回收金额固定或可确定 （2）有明确意图持有至到期 （3）有能力持有至到期
5.3 持有至到期投资和贷款
2）账户的设置 为了核算持有至到期投资这样的金融资产，企业应 当设置“持有至到期投资”、“投资收益”等账户。
5.2.2可供出售金融资产 1）概念 可供出售金融资产，是指初始确认时即被确定为可 供出售的非衍生金融资产，以及除了下列各类资产 以外的金融资产
5.2 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和 可供出售的金融资产
2）可供出售金融资产的会计处理 （1）可供出售金融资产的取得 （2）可供出售金融资产的期末计量 （3）可供出售金融资产的处置
5.3.2贷款和应收款项
5.4 金融资产减值
5.4.1金融资产减值损失的确认 5.4.2金融资产减值损失的计量
1）持有至到Hale Waihona Puke 投资、贷款和应收款项目减值损失的计 量
2）可供出售金融资产
第5章 金融资产
5.1 金融资产概述
金融资产 金融负债 权益工具
5.2 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和 可供出售的金融资产
5.2.1以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 1）概念 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产， 可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价 值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 2）账户的设置 为了核算以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产，企业应当设置“交易性金融资产”、 “公允价值变动损益”、“投资收益”等账户。
5.3 持有至到期投资和贷款
5.3.1持有至到期投资 1）持有至到期投资概述 理解持有至到期投资的定义需要注意以下几点： （1）到期日固定、回收金额固定或可确定 （2）有明确意图持有至到期 （3）有能力持有至到期
5.3 持有至到期投资和贷款
2）账户的设置 为了核算持有至到期投资这样的金融资产，企业应 当设置“持有至到期投资”、“投资收益”等账户。
5.2.2可供出售金融资产 1）概念 可供出售金融资产，是指初始确认时即被确定为可 供出售的非衍生金融资产，以及除了下列各类资产 以外的金融资产
5.2 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和 可供出售的金融资产
2）可供出售金融资产的会计处理 （1）可供出售金融资产的取得 （2）可供出售金融资产的期末计量 （3）可供出售金融资产的处置
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第5章 金融资产（下）
1
第5章 金融资产（下）
5.1 以摊余成本计量的金融资产—— 长期债权投资 5.2 以公允价值计量且其变动计入其 他综合收益的金融资产 5.3 金融资产的重分类
•2
5.1 以摊余成本计量的金融资 产——长期债权投资
5.1.1长期债权投资的性质与主要会计问题 5.1.2长期债权投资的取得 5.1.3摊余成本与投资收益的确定 5.1.4长期债权投资的到期兑现 5.1.5实际利率的修正 5.1.6长期债权投资的减值
•12
甲公司于20×1年1月1日以754302元的价格购 买了乙公司于当日发行的总面值为800000元、票面 利率为5%、5年期的债券,确认为长期债权投资。债 券利息在每年12月31日支付。甲公司还以银行存款 支付了购买该债券发生的交易费用12720元(其中包
例5－1 括可以抵扣的增值税进项税额720元)。
一次付息 的利息
应收利息不计入投资成分本期付息的利息
贷：银行存款 实际支付的全部价款
倒挤“长 期债权投 资—利息 调整”
利息调整贷差： 折价大于直接交易费用的差额
•11
【说明】会计准则规定： 购买日，实际支付价款中包含的已到期尚未支取的利息， 借记“应收利息”科目；未到期的利息，借记“长期债权 投资——应计利息”科目。 资产负债表日，确认利息收入时，分期付息的应收利息， 借记“应收利息”科目；一次付息的应收利息，借记“长 期债权投资——应计利息”科目。 问题：前后处理的口径不同。 本教材：按照可比性原则处理。 分期付息的利息均作为“应收利息”处理，不计入摊余 成本； 一次付息的利息均作为“长期债权投资——应计利息” 处理，计入摊余成本。
•7
5.1 长期债权投资
5.1.2长期债权投资的取得 1.债券溢折价的原因及其差额的含义
债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利 率与债券票面利率不一致造成的。
•8
当债券票面利率高于金融市场利率时，债券发行 者按债券票面利率会多付利息，在这种情况下，可 能会导致债券溢价。这部分溢价差额，属于债券购 买者由于日后多获利息而给予债券发行者的利息返 还。
长期债权投资的入账金额=754302+12720720=766302 (元)
应确认的利息调整贷差=800000766302=33698 (元)
•13
借:长期债权投资——债券面值 800 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 720 贷:长期债权投资——利息调整 33 698
例5－1 银行存款 767 022
•5
5.1.1长期债权投资的性质与主要会计问题 3.科目设置
为了反映各项长期债权投资的取得、收益、处置 等情况，可以设置“长期债权投资”科目，并设置 “债券面值”、“利息调整”、“应计利息”等明 细科目。
•6ห้องสมุดไป่ตู้
5.1 长期债权投资
5.1.2长期债权投资的取得 1.债券溢折价的原因及其差额的含义 2.长期债权投资的入账价值（初始投资成本） 3.投资取得的账务处理
但是，实际支付的价款中如果含有发行日或付息日至 购买日之间分期付息利息，按照重要性原则，应作为一 项短期债权处理，不计入债券的初始投资成本。
•10
5.1 长期债权投资
5.1.2长期债利权息投调整资借的差取：得 3.投资取（（得12的））账溢直价 接务与交处直易理接费交用易大费于用折之价和的差额
借：长期债权投资—债券面值 长期债权计投入资投—资应成计本利息
当债券票面利率低于金融市场利率时，债券发行 者按债券票面利率会少付利息，在这种情况下，可 能会导致债券折价。这部分折价差额，属于债券发 行者由于日后少付利息而给予债券购买者的利息补 偿。
•9
5.1 长期债权投资
5.1.2长期债权投资的取得 2.长期债权投资的入账价值（初始投资成本）
按取得成本进行初始计量（initial measurement），以 购入时实际支付的价款作为初始投资成本，实际支付的 价款包括支付的债券实际买价以及手续费、佣金等交易 费用。
•14
甲公司于20×1年1月1日以825617元的价格购 买了乙公司于当日发行的面值为800000元、票面利 率为5%、5年期的债券,确认为长期债权投资。债券 利息在每年12月31日支付。甲公司还以银行存款支 付了购买该债券发生的交易费用10600元(其中包括
例5－2 可以抵扣的增值税进项税额600元)。
长期债权投资的入账金额=825617+10600600=835617(元)
应确认的利息调整借差=835617800000=35617(元)
•15
借:长期债权投资——债券面值 800 000 ——利息调整 35 617
应交税费——应交增值税(进项税额) 600 例5－2 贷:银行存款 836 217
•3
5.1 以摊余成本计量的金融资产— —长期债权投资
5.1.1长期债权投资的性质与主要会计问题 1.性质 指业务管理模式为以特定日期收取合同现金流量为 目的的金融资产,具体来说是指企业购入的到期日 固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图 和能力持有至到期的国债和企业债券等各种债券投 资。。
•16
P公司于20×1年1月1日以银行存款737260元购 买了S公司于当日发行的总面值为800000元、票面 利率为5%、5年期的到期一次付息债券,确认为长期 债权投资。债券利息按单利计算,于债券到期时一次 支付。P公司还以银行存款支付了购买该债券发生的
例5－3 交易费用10600元(其中包括可以抵扣的增值税进项
税额600元)。 长期债权投资的入账金额=737260+10600-
600=747260 (元) 应确认的利息调整贷差=800000-
747260=52740 (元)
•17
借:长期债权投资——债券面值 800 000
债券按还本付息情况，可分为：（1）到期一次 还本分期付息；（2）到期一次还本付息。
•4
5.1 以摊余成本计量的金融资产— —长期债权投资
5.1.1长期债权投资的性质与主要会计问题 2.主要会计问题 ➢ 入账价值与取得时的账务处理 ➢ 投资收益的取得与账务处理 ➢ 到期兑现的账务处理 ➢ 期末计价的相关账务处理
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第5章 金融资产（下）
5.1 以摊余成本计量的金融资产—— 长期债权投资 5.2 以公允价值计量且其变动计入其 他综合收益的金融资产 5.3 金融资产的重分类
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5.1 以摊余成本计量的金融资 产——长期债权投资
5.1.1长期债权投资的性质与主要会计问题 5.1.2长期债权投资的取得 5.1.3摊余成本与投资收益的确定 5.1.4长期债权投资的到期兑现 5.1.5实际利率的修正 5.1.6长期债权投资的减值
•12
甲公司于20×1年1月1日以754302元的价格购 买了乙公司于当日发行的总面值为800000元、票面 利率为5%、5年期的债券,确认为长期债权投资。债 券利息在每年12月31日支付。甲公司还以银行存款 支付了购买该债券发生的交易费用12720元(其中包
例5－1 括可以抵扣的增值税进项税额720元)。
一次付息 的利息
应收利息不计入投资成分本期付息的利息
贷：银行存款 实际支付的全部价款
倒挤“长 期债权投 资—利息 调整”
利息调整贷差： 折价大于直接交易费用的差额
•11
【说明】会计准则规定： 购买日，实际支付价款中包含的已到期尚未支取的利息， 借记“应收利息”科目；未到期的利息，借记“长期债权 投资——应计利息”科目。 资产负债表日，确认利息收入时，分期付息的应收利息， 借记“应收利息”科目；一次付息的应收利息，借记“长 期债权投资——应计利息”科目。 问题：前后处理的口径不同。 本教材：按照可比性原则处理。 分期付息的利息均作为“应收利息”处理，不计入摊余 成本； 一次付息的利息均作为“长期债权投资——应计利息” 处理，计入摊余成本。
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5.1 长期债权投资
5.1.2长期债权投资的取得 1.债券溢折价的原因及其差额的含义
债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利 率与债券票面利率不一致造成的。
•8
当债券票面利率高于金融市场利率时，债券发行 者按债券票面利率会多付利息，在这种情况下，可 能会导致债券溢价。这部分溢价差额，属于债券购 买者由于日后多获利息而给予债券发行者的利息返 还。
长期债权投资的入账金额=754302+12720720=766302 (元)
应确认的利息调整贷差=800000766302=33698 (元)
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借:长期债权投资——债券面值 800 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 720 贷:长期债权投资——利息调整 33 698
例5－1 银行存款 767 022
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5.1.1长期债权投资的性质与主要会计问题 3.科目设置
为了反映各项长期债权投资的取得、收益、处置 等情况，可以设置“长期债权投资”科目，并设置 “债券面值”、“利息调整”、“应计利息”等明 细科目。
•6ห้องสมุดไป่ตู้
5.1 长期债权投资
5.1.2长期债权投资的取得 1.债券溢折价的原因及其差额的含义 2.长期债权投资的入账价值（初始投资成本） 3.投资取得的账务处理
但是，实际支付的价款中如果含有发行日或付息日至 购买日之间分期付息利息，按照重要性原则，应作为一 项短期债权处理，不计入债券的初始投资成本。
•10
5.1 长期债权投资
5.1.2长期债利权息投调整资借的差取：得 3.投资取（（得12的））账溢直价 接务与交处直易理接费交用易大费于用折之价和的差额
借：长期债权投资—债券面值 长期债权计投入资投—资应成计本利息
当债券票面利率低于金融市场利率时，债券发行 者按债券票面利率会少付利息，在这种情况下，可 能会导致债券折价。这部分折价差额，属于债券发 行者由于日后少付利息而给予债券购买者的利息补 偿。
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5.1 长期债权投资
5.1.2长期债权投资的取得 2.长期债权投资的入账价值（初始投资成本）
按取得成本进行初始计量（initial measurement），以 购入时实际支付的价款作为初始投资成本，实际支付的 价款包括支付的债券实际买价以及手续费、佣金等交易 费用。
•14
甲公司于20×1年1月1日以825617元的价格购 买了乙公司于当日发行的面值为800000元、票面利 率为5%、5年期的债券,确认为长期债权投资。债券 利息在每年12月31日支付。甲公司还以银行存款支 付了购买该债券发生的交易费用10600元(其中包括
例5－2 可以抵扣的增值税进项税额600元)。
长期债权投资的入账金额=825617+10600600=835617(元)
应确认的利息调整借差=835617800000=35617(元)
•15
借:长期债权投资——债券面值 800 000 ——利息调整 35 617
应交税费——应交增值税(进项税额) 600 例5－2 贷:银行存款 836 217
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5.1 以摊余成本计量的金融资产— —长期债权投资
5.1.1长期债权投资的性质与主要会计问题 1.性质 指业务管理模式为以特定日期收取合同现金流量为 目的的金融资产,具体来说是指企业购入的到期日 固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图 和能力持有至到期的国债和企业债券等各种债券投 资。。
•16
P公司于20×1年1月1日以银行存款737260元购 买了S公司于当日发行的总面值为800000元、票面 利率为5%、5年期的到期一次付息债券,确认为长期 债权投资。债券利息按单利计算,于债券到期时一次 支付。P公司还以银行存款支付了购买该债券发生的
例5－3 交易费用10600元(其中包括可以抵扣的增值税进项
税额600元)。 长期债权投资的入账金额=737260+10600-
600=747260 (元) 应确认的利息调整贷差=800000-
747260=52740 (元)
•17
借:长期债权投资——债券面值 800 000
债券按还本付息情况，可分为：（1）到期一次 还本分期付息；（2）到期一次还本付息。
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5.1 以摊余成本计量的金融资产— —长期债权投资
5.1.1长期债权投资的性质与主要会计问题 2.主要会计问题 ➢ 入账价值与取得时的账务处理 ➢ 投资收益的取得与账务处理 ➢ 到期兑现的账务处理 ➢ 期末计价的相关账务处理