第二章 会计核算基础 - 第三四节

三、会计要素确认与计量的要求
（一）划分收益性支出与资本性支出
●凡支出的效益仅与本会计年度（或一个营业周期）
有关的，应作为收益性支出。
●凡支出的效益与几个会计年度（或几个营业周期）
有关的，应作为资本性支出。
目的： 合理确 定费用 的计入 期间， 准确确 认各期 利润及 资产。
（二）收入与费用配比 ●因果关系的配比：企业一定会计期间的收入和与其相
关的费用之间的配合比较 ●时间关系的配比：同一会计期间内的各项收入和与其
相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认
（三）历史成本计量（实际成本计量、原始成本计量） ● 企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计价 ● 其后，各项财产如果发生成本变动，除法律法规
另有规定者外，企业不得自行调整其账面价值。
➢ 凡是属于本期实现的收入和发生的费用，不论款 项是否实际收到或实际付出，都应作为本期的收入 和费用入账。 ➢ 凡是不属于本期的收入和费用，即使款项在本期 收到或付出，也不作为本期的收入和费用处理。
（二）权责发生制
❖ 确认收入和费用的特点
➢ 考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和 应计费用。 ➢ 日常账户记录不能完整反映本期收入与费用 ，应于会计期末进行账项调整。 ➢ 核算手续复杂，反映不同会计期间的收入和 费用比较合理，可正确确定企业的经营成果和 财务状况。 ➢ 适用范围：制造业企业等。
第二章 会计核算基础
前提 条件
会计 核算
标准 要求
会计核算基础是指会计核算应当具备 的前提条件，以及在这个前提下进行会 计核算应当遵循的标准和质量要求。
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第三节 会计要素确认、 计量及其要求
一、会计要素确认 ●将交易或事项作为一项会计要素加以记录
的过程——初始确认； ●将交易或事项作为一项会计要素列入财务
实现
制 收到本月营业收入 8000.00 支付本月办公 900.00
款
费
预收客户款 5000.00 支付下季度保 1800.00
险费
收入小计 23000.00 费用小计 7700.00
本期收益 31500.00
15300.00
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采用权责发生制，其优点是：
可以正确反映各个会计期间所实现的收入和为实现收入所应 负担的费用，从而可以把各期的收入与其相关的费用、成本相配 合，加以比较，正确确定各期的收益。
例2：7月10日销售产品40 000元， 8月10日收款存入银行。
（一）收付实现制
收付实现制也称现收现付制或现金制，以款 项是否实际收到或付出作为确定本期收入和费用 的标准。 ➢ 凡是本期实际收到款项的收入和付出款项的 费用，不论其是否归属于本期，都作为本期的收 入和费用处理。
➢ 凡本期没有实际收到和付出的款项，即使应 归属于本期，也不作为本期收入和费用处理。
报告的过程——最终确认。
经济 业务
初始
会 确认 计 要 素
账簿
最终 确认
财务报告
二、会计要素计量
●对交易或事项引起的会计要素变动金额的确认过程。
会计计量属性的种类
计量属性 历Leabharlann 成本 重置成本 可变现净值 现值公允价值
对资产的计量 按购置时的金额
按现时购买的金额 按现时销售的金额
按预计使用和处置产生的 未来现金流入量折现金额 按交易双方自愿进行交易 的金额
要求： 通过计算说明它们对收入、费用和盈亏的影响。
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项目
收入
费用
权责 收到本月营业收入 8000.00 本月应负担办 900.00
发生
公费
制 应收营业收入 25000.00 负担保险费 600.00
收入小计 33000.00 费用小计 1500.00
收付 收到上月应收账款 10000.00 支付上月电费 5000.00
（一）收付实现制
❖ 确认收入和费用的特点
➢ 不考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应
计费用。只要款项已收到或已支付，就作为当期收 入或费用加以确认。 ➢ 会计期末时，根据账户记录确定本期收入与费用 ，不存在期末账项调整问题。 ➢ 核算手续简单，强调财务状况的切实性，但缺乏 不同会计期间的可比性。 ➢ 适用范围：行政、事业单位等。
资料： 某企业本月份发生以下经济业务： （1） 支付上月份电费5 000元； （2） 收回上月的应收账款10 000元； （3） 收到本月的营业收入款8 000元； （4） 支付本月应负担的办公费900元； （5） 支付下季度保险费1 800元； （6） 应收营业收入25 000元，款项尚未收到； （7） 预收客户货款5 000元； （8） 负担上季度已经预付的保险费600元。
假定在5月实际收到货款。 全部计算为5月份的收入。
3月实际付款。全部计算为3月份的费 用，其他月份不再分摊费用
★对收入和费用的确认，均以货币资金的实际收到或支付为标准。
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（二）权责发生制
权责发生制也称应收应付制或应计制，指企业 按收入的权利和支出的义务是否归属于本期来确认 收入、费用的标准。
第四节 收付实现制与权责发生制
❖ 研究意义
➢ 权责发生制与收付实现制是确认交易或事项 （特别是与收入和费用有关事项）的两种基础方 法。
➢ 企业在进行交易的过程中，与收入和费用有关 的款项收支期间与其归属期间往往出现不一致， 为保证相关的收入与其相关的费用合理进行配比， 应研究其按照什么样的方法（基础）加以确认的 问题。
权责发生制，能够恰当地反映具体某一会计期间的经营成果， 因而，绝大部分企业按这一基础记账。
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案例分析题
某会计师事务所是由张新、李安合伙创建的，最近发生了下列经济业务，并 由会计进行了相应的处理： 1、6月10日，张新从事务所出纳处拿了380元现金给自己的孩子购买玩具， 会计将380元记为事务所的办公费支出，理由是：张新是事务所的合伙人， 事务所的钱也有张新的一部分。 2、6月15日，会计将6月1日至6月15日的收入、费用汇总后计算半个月的利 润，并编制了财务报表。 3、6月20日，事务所收到某外资企业支付的业务咨询费2000美元，会计没有 将其折算为人民币反映，而直接记到美元账户中。 4、6月30日，计提固定资产折旧，采用年数总和法，而本月前计提折旧均采 用直线法。 5、6月30日，事务所购买了一台电脑，价值12000元，为了少计利润，少缴 税，将12000元一次性全部记入当期管理费用。 6、6月30日，收到达成公司的预付审计费用3000元，会计将其作为6月份的 收入处理。 7、6月30日，在事务所编制的对外报表中显示“应收账款”60000元，但没 有“坏账准备”项目。 8、6月30日，预付下季度报刊费300元，会计将其作为6月份的管理费用处理。
对负债的计量 按承担现时义务时的金额 按现在偿还的金额
按预计期限内需要偿还的 净现金流出量折现的金额 按交易双方自愿进行债务 清偿的金额
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会计计量属性的选择
《企业会计准则---基本准则》第四十三条规定：
●企业在对会计要素进行计量时，一般应当 采用历史成本。
●采用其他成本计量属性时，应保证所确定 的会计要素金额能够取得并可靠计量。