第九章金融资产-金融资产的初始计量
会计金融资产练习
第九章金融资产一、单项选择题1.下列各项中，属于取得金融资产时发生的交易费用的是（）。
A.融资费用B.内部管理成本C.支付给代理机构的手续费D.债券的折价2.下列有关金融资产初始计量的说法中，正确的是（）。
A.可供出售金融资产（债券投资）取得时发生的相关交易费用应记入“可供出售金融资产——利息调整”科目B.取得交易性金融资产发生的相关交易费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目C.贷款和应收款项的初始入账价值按其公允价值计量D.持有至到期投资的初始入账价值按照公允价值和交易费用之和计量，二者一并记入到“持有至到期投资——成本”科目3.下列关于可供出售金融资产的说法中，错误的是（）。
A.某项金融资产若没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以划分为可供出售金融资产B.股权分置改革中持有对被投资单位具有控制权的股权，应当确认为长期股权投资并采用成本法进行后续计量C.在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应当划分为可供出售金融资产D.企业持有上市公司限售股权（不包括股权分置改革过程中持有的限售股权），对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，该限售股权只能划分为可供出售金融资产4.下列表述中，不正确的是（）。
A.企业持有的不具有控制、共同控制、重大影响、在活跃市场上有报价且公允价值能可靠计量的权益性投资持有目的是为了短期内赚取差价的，应确认为交易性金融资产B.持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，企业有明显意图和能力持有至到期的衍生金融资产C.如果没有可利用的财务资源持续地为某项具有固定期限的金融资产提供资金支持，表明企业没有能力将其持有至到期D.持有至到期投资满足条件时可以重分类为可供出售金融资产5.下列金融资产中，在活跃的交易市场中没有报价的是（）。
A.交易性金融资产B.持有至到期投资C.贷款和应收款项D.可供出售金融资产6.2013年2月2日，甲公司支付500万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未发放的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。
金融资产的会计处理
金融资产的会计处理金融资产在企业经营活动中扮演着重要的角色，对于企业的财务状况和经济效益具有重要影响。
本文将探讨金融资产的会计处理方法，包括分类、确认和计量等方面。
一、金融资产的分类根据《企业会计准则》的规定，金融资产主要分为两类：金融工具和权益工具。
1. 金融工具：涵盖金融资产的大部分类别，如现金和存放在银行账户中的款项、交易性金融资产和可供出售金融资产等。
2. 权益工具：指的是企业对其他企业的股权所持有的权益，如股票、债券等。
二、金融资产的确认企业在工商登记和设立账户后，应当按照《企业会计准则》的规定，确认并计量所持有的金融资产。
1. 确认标准：企业应当满足以下条件之一，方可确认金融资产：(1) 控制权的转移：企业与金融资产的交易导致控制权的转移；(2) 经济利益的流入：与金融资产相关的经济利益预期将流入企业；(3) 成本可靠性的确认：能够可靠地确认金融资产的成本。
2. 确认方法：企业可以通过购买、出租、租赁等方式来确认金融资产。
三、金融资产的计量1. 初始计量：金融资产的初始计量以实际发生的交易金额为基础。
如果无法确定交易金额，则以公允价值进行计量。
2. 后续计量：根据金融资产的特性不同，后续计量可以分为以下几种方法：(1) 持有至到期投资：以摊余成本法计量，即按照初始计量金额与剩余到期日数的乘积进行折旧。
(2) 可供出售金融资产：以公允价值计量，公允价值变动计入其他综合收益，不计入损益表。
(3) 交易性金融资产：以公允价值计量，公允价值的变动计入损益表。
四、金融资产减值准备企业在计量金融资产过程中，应当根据公允价值和持有成本之间的差距，进行资产减值准备。
减值损失应当在损益表中确认，以反映相关金融资产的实际价值。
五、资产处置当金融资产到期、被出售或者被转移时，企业应当根据实际情况确认相应的损益。
六、金融资产会计处理的案例以某公司购买债券为例，公司于某年某月购买一张面值为100,000元、年利率为5%、期限为3年的债券，购买价为95,000元。
039_金融资产的计量,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理(1)
第二节金融资产的计量一、金融资产的初始计量计量原则：初始计量时，以公允价值计量（4类均以公允价值计量）其中：1.交易费用：是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具增量费用。
第一类金融资产计入当期损益（计入“投资收益”的借方）；其他三类金融资产计入初始确认金额。
其中：增量费用：是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。
【补充例题·判断题】（2007年）企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入当期损益，不应计入其初始确认金额。
（）【答案】×【解析】企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入其初始确认金额。
【补充例题•多选题】（2016年）企业对下列金融资产进行初始计量时，应将发生的相关交易费用计入初始确认金额的有（）。
A.持有至到期投资B.委托贷款C.可供出售金融资产D.交易性金融资产【答案】ABC【解析】选项D，取得交易性金融资产发生的交易费用应当记入“投资收益”科目借方。
【补充例题•判断题】（2017年）对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，企业应将相关交易费用直接计入当期损益。
（）【答案】√2.企业取得金融资产所支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息（计入“应收利息”）或已宣告但尚未发放的现金股利（计入“应收股利”），应当单独确认为应收项目进行处理。
二、公允价值的确定（企业会计准则第39号）1.公允价值：是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。
2.三个层次的输入值【补充例题•单选题】企业采用估值技术确定金融资产公允价值时，下列各项中，属于第一层次输入值的是（）。
A.活跃市场中类似金融资产的报价B.非活跃市场中相同或类似金融资产的报价C.市场验证的输入值D.相同金融资产在活跃市场上未经调整的报价【答案】D【解析】第一层次输入值是在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价，所以选项D正确。
四大类金融资产的初始计量和后续计量
四大类金融资产的初始计量和后续计量对其中标序号的部分作以下说明：①广义上的金融资产还包括货币资金、长期股权投资，只是其适用单独的会计准则，不适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。
对于股权投资，是作为金融资产（狭义，下同）核算，还是作为长期股权投资核算呢？很多学员不能很好地区分，请看如下表格：其中，主要是对被投资单位不具有共同控制或重大影响的股权投资，也就是一般来讲持股比例小于20%的股权投资，其实要区分是否有报价两种情况看待，若有报价，则作为金融资产核算，若无报价，则作为长期股权投资核算。
需要说明的是，对于该部分股权投资，不管是否作为金融资产核算，其减值均应按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定计提，但只要是作为长期股权投资核算的，其减值一经计提不允许转回。
②除贷款和应收款项外，其余三类金融资产的公允价值均能够可靠计量。
大家在理解时，要将交易性金融资产和可供出售金融资产放在一起理解，两者都采用公允价值后续计量，但前者公允价值变动计入当期损益，而后者计入资本公积，并且规定交易性金融资产不得与其他三类金融资产重分类，在我国证券交易市场尚不健全的情况下，目的是遏制利润操纵行为。
③对于债券投资和贷款，即可供出售金融资产、持有至到期投资、贷款，共同点是都存在按照实际利率法确认投资收益的问题。
对于一些不具有财务管理知识的学员来讲，始终不能很好地理解这部分内容。
先举一个小例子，假如您将100元钱存入银行，年利率为2%，3年活期，复利计息，每年末提取10元，到期后全部提取。
那么：第一年初，您的存款余额=100元；第一年末，您的存款余额=100某（1+2%）-10=92元；第二年末，您的存款余额=92某（1+2%）-10=83.84元；第三年末到期时您将得到=83.84某（1+2%）=85.5168元。
每年提取的现金分别为：第一年10元、第二年10元、第三年85.5168元。
按照2%的利率折现，那么其现值=10/(1+2%)+10/（1+2%）^2+85.5168/（1+2%）^3=100元。
第九章金融资产-不同类金融资产之间的重分类
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第九章 金融资产知识点：不同类金融资产之间的重分类● 详细描述：企业在金融资产初始确认时对其进行分类后，不得随意变更。
（一）企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
（二）持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间也不得随意重分类。
企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。
如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资(即企业全部持有至到期投资)在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资(即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分)重分类为可供出售金融资产。
但是，遇到下列情况可以除外：1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近(如到期前三个月内)，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。
2.根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金。
3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。
金融资产的重分类如下图所示：例题：1.下列关于金融资产的表述中，正确的有（）。
A.因某项债券的发行方信用状况严重恶化，企业将该项持有至到期投资在到期前处置，此时企业不需将其他的持有至到期投资重分类B.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，应该按该部分投资在重分类日的公允价值计入可供出售金融资产，同时将公允价值与账面价值的差额计入当期损益C.交易性金融资产不能重分类为其他类金融资产，其他类金融资产也不能重分类为交易性金融资产D.取得金融资产所发生的相关交易费用应当计入其初始确认金额正确答案：A,C解析：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，应该将公允价值与账面价值的差额计入资本公积，选项B不正确；取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当计入投资收益，选项D不正确。
第9章金融资产练习题附答案
第九章金融资产一、单项选择题1. 下列金融资产中，应作为可供出售金融资产的是（wom）。
A. 企业从二级市场购入准备随时出售套利的普通股票B. 企业购入有意图和能力持有至到期的公司债券C.企业购入没有公开报价且不准备随时变现的 A 公司5%的股权D.企业购入有公开报价但不准备随时变现的 A 公司5%的流通股票2. 关于金融资产的重分类，下列说法中正确的是（wwom）。
A. 交易性金融资产和持有至到期投资之间不能进行重分类B. 交易性金融资产在符合一定条件时可以和贷款进行重分类C.交易性金融资产和可供出售金融资产之间可以进行重分类D.可供出售金融资产可以随意和持有至到期投资进行重分类3. 企业将持有至到期的债券投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。
如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为（wwwom）。
A. 可供出售金融资产B. 应收款项C. 可供出售权益工具D. 交易性金融资产4. 下列金融资产中，应按公允价值进行初始计量，且交易费用不计入初始入账价值的是（wwm）。
A. 交易性金融资产B. 持有至到期投资C.应收款项D. 可供出售金融资产5. 某企业于2008 年1 月1 日，购进当日发行的面值为 2 400 万元的公司债券。
债券的买价为2700 万元，另支付相关税费20 万元。
该公司债券票面年利率为8％，期限为 5 年，一次还本付息。
企业将其划分为持有至到期投资，则购入该公司债券时企业计入“持有至到期投资”科目的金额为（wwom）万元。
A.2 720B.2 400C.2 700D.2 6806. 2008 年8 月1 日，甲上市公司购入乙公司的债券，准备持有至到期。
购入时支付的购买价款为210 万元（其中包含已到付息期但尚未领取的利息8 万元），另外用银行存款支付交易费用 6 万元，债券的面值为200 万元。
金融资产的计量知识
第二节金融资产的计量一、金融资产的初始计量计量原则：初始计量时，以公允价值计量（4类均以公允价值计量）其中：1.交易费用：是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具增量费用。
第一类金融资产计入当期损益（计入“投资收益”的借方）；其他三类金融资产计入初始确认金额。
其中：增量费用：是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。
【补充例题·判断题】（2007年）企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入当期损益，不应计入其初始确认金额。
（）【正确答案】×【答案解析】企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入其初始确认金额。
【补充例题·多选题】（2016年）企业对下列金融资产进行初始计量时，应将发生的相关交易费用计入初始确认金额的有（）。
A.持有至到期投资B.委托贷款C.可供出售金融资产D.交易性金融资产【正确答案】ABC【答案解析】选项D，取得交易性金融资产发生的交易费用应当记入“投资收益”科目借方。
2.企业取得金融资产所支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息（计入“应收利息”）或已宣告但尚未发放的现金股利（计入“应收股利”），应当单独确认为应收项目进行处理。
【手写板】二、公允价值的确定（企业会计准则第39号）1.公允价值：是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。
2.在确定金融资产的公允价值时，应考虑以下基本要求：（1）金融资产的特征和计量单元①企业以公允价值计量金融资产，应当考虑该金融资产的特征，包括金融资产状况、对金融资产出售或者使用的限制等。
【特别提示】交易费用不是金融资产的特征。
②以公允价值计量的金融资产可以是单项资产，也可以是资产组合或者资产和负债的组合。
2024年中级实务三色笔记
2024年中级实务三色笔记一、教材知识点梳理。
1. 第一章：总论。
- 中级实务的基本概念，例如会计的目标、会计基本假设（会计主体、持续经营、会计分期、货币计量）。
- 会计信息质量要求，如可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。
可以用表格对比记忆各质量要求的含义和体现。
- 会计要素及其确认与计量原则。
- 资产：定义、确认条件（很可能带来经济利益流入、成本能够可靠计量）、分类（流动资产和非流动资产）。
- 负债：类似地，定义、确认条件、分类。
- 所有者权益：包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等内容，理解其来源和相互关系。
- 收入：定义的新变化（按照新准则），确认和计量五步法（识别与客户订立的合同、识别合同中的单项履约义务、确定交易价格、将交易价格分摊至各单项履约义务、履行各单项履约义务时确认收入）。
- 费用：定义、分类（生产费用、期间费用等）。
- 利润：营业利润、利润总额、净利润的计算。
2. 第二章：存货。
- 存货的初始计量。
- 外购存货的成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
注意特殊情况，如小规模纳税人增值税计入存货成本，一般纳税人增值税可以抵扣则不计入。
- 自制存货的成本，包括直接材料、直接人工和制造费用等。
- 存货的后续计量。
- 发出存货的计价方法，如先进先出法、加权平均法（包括移动加权平均法和月末一次加权平均法）、个别计价法。
可以通过具体的例题来理解不同方法下存货成本的计算和对利润的影响。
- 存货的期末计量，按照成本与可变现净值孰低计量。
可变现净值的确定要考虑存货的持有目的（直接用于出售还是需要进一步加工）。
3. 第三章：固定资产。
- 固定资产的初始计量。
- 外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
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2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料
中级会计实务
第九章 金融资产
知识点：金融资产的初始计量
● 详细描述：
企业初始确认金融资产时，应当按照公允价值计量。
对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类的金融资产，相关交易费用应当计入初始确认金额。
交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具增量费用。
增量费用，是指企业购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。
企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。
例题：
1.B公司于2011年9月8日支付450万元取得一项股权投资，划分为交易性金融
资产，支付的价款中包括己宣告发放尚未领取的现金股利30万元，另外支付交易费用1万元。
2011年12月31日，该项金融资产的公允价值为500万元。
2012年4月1日，B公司将该项金融资产全部出售，共取得价款540万元。
B公司出售该项金融资产时应确认的投资收益为（）万元。
A.40
B.120
C.90
D.119
正确答案：B
解析：出售时应确认的投资收益=(处置收入540－账面余额500)+[公允价值500－初始入账金额（450－30）]=120(万元）。
2.A公司2X11年3月1日支付价款3075万元（含已宣告但尚未发放的现金股利65万元）取得一项股权投资，另支付交易费用10万元，划分为可供出售金融资产。
2X11年4月3日，A公司收到现金股利65万元。
2X11年12月31日，该项股权投资的公允价值为2900万元。
2X12年2月4日，A公司将该项股权投资对外出售，售价为3050万元。
假定不考虑其他因素，则A公司因该项股权投资确认的投资收益为（）万元。
A.150
B.30
C.95
D.40
正确答案：B
解析：A公司因该项股权投资确认的投资收益=现金流入（3050+65)—现金流出（3075+10)=30(万元）。
A公司的有关分录为：2X11年3月1日借：可供出售金融资产——成本3020应收股利65贷：银行存款30852X11年4月3日借：银行存款65贷：应收股利652X11年12月31日借：资本公积一一其他资本公积120贷：可供出售金融资产——公允价值变动1202X12年2月4日借：银行存款3050可供出售金融资产一一公允价值变动120贷：可供出售金融资产——成本3020投资收益150借：投资收益120贷：资本公积——其他资本公积120 3.可供出售金融资产应当按取得该金融资产的全部支出作为初始确认金额。
（）
A.正确
B.错误
正确答案：B
解析：支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚
未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。
4.下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入帐价值的是( )
A.发行长期债券发生的交易费用
B.取得交易性金融资产发生的交易费用
C.取得有持有至到期投资发生的交易费用
D.取得可供出售金融资产发生的交易费用
正确答案：B
解析：发行长期债券发生的交易费用计入长期债券的初始入账价值;取得交易性金融资产发生的交易费用计入投资收益;取得持有至到期投资发生的交易费用计入其初始入账价值;取得可供出售金融资产发生的交易费用计入其初始入账价值。