【学习课件】第五章企业所得税税收筹划
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企业所得税的税收筹划课堂精选ppt课件
合并企业支付被合并企业或其股东的收购 价款中，除合并企业股权以外的现金、有 价证券和其他资产（简称非股权支付额）， 不高于所支付的股权票面价值（或支付的 股本的账面价值）20%的，经税务机关审 核确认，当事人各方可选择按下列规定进 行所得税税收处理：
仅就来源于中国所得纳 税
（二）外资企业纳税人身份税收筹划
▪ 1．避免成为居民纳税人 ▪ 企业就应当进行必要的税收筹划，尽
可能作为非居民纳税人负有限纳税义 务，从而达到合法节约税款支出的目 的。 ▪
▪ 2.利用各项规定的细致差异
▪ 如我国对于中外合资中外合作企业亏损 弥补的规定
▪ 【案例】： M国一家跨国公司（以下简称M公司） 欲在我国投资兴建一家芦笋种植加工企业，该公 司于1999年11月4日派遣了一名经济顾问来我国 进行投资政策考察。这位某在选择中外合作还是 中外合资形式投资时，向我国有关部门进行了投 资与涉外税收政策方面的咨询。根据市场调查分 析预测，M国总公司2000年应纳税所得额为1000 万美元，按M国公司所得税的规定应缴纳34％的 公司所得税；2000年其在中国投资的企业发生亏 损额为200万美元；M公司在H国有一子公司（以 下简称H公司），2000年该子公司的应纳税所得 额为500万美元，H国的公司所得税税率为40％。
合并筹划的法律依据
❖ 纳税人的认定 被吸收或兼并的企业和存续企业依照《中华人民 共和国企业所得税暂行条例》及其实施细则规定， 符合企业所得税纳税人条件的，分别以被吸收或 兼并的企业和存续企业为纳税人；被吸收或兼并 的企业已不符合企业所得税纳税人条件的，应以 存续企业为纳税人，被吸收或兼并企业的未了税 务事宜，应由存续企业承继
企业合并，通常情况下，被合并企业应视 为按公允价值转让、处置全部资产，计算 资产的转让所得，依法缴纳所得税；被合 并企业以前年度的亏损，不得结转到合并 企业弥补；合并企业接受被合并企业的有 关资产，计税时可以按经评估确认的价值 确定成本。
《纳税筹划(第5版)》课件第5章
➢ 由于从第四年开始，无论设立子公司还是设立分公司，其企业所得税 税额是相等的，因此仅需要比较前三年的应纳企业所得税额及其现值。
➢ 前三年应纳企业所得税税额及其现值计算如表5-2所示。
筹划结论
5.2 企业所得税税率 的纳税筹划
5.2.1 非居民企业的企业所得税税率选择的纳税筹划
【筹划过程】
5.6.8 利用软件生产企业的职工培训费用 的税收优惠政策的纳税筹划
【筹划过程】
筹划结论
5.6.9 国家重点扶持的高新技术企业 注册地点选择的纳税筹划
【筹划过程】
筹划结论
5.6.10 招聘残疾人员的纳税筹划
【筹划过程】
方案一
方案二
筹划结论
5.7 企业所得税纳税时机或 方式的纳税筹划
【筹划过程】 方案一
方方案案一一
方案二
筹划结论
5.3 企业所得税扣除项目 的纳税筹划
5.3.1 企业向职工集资的纳税筹划
5.3.1 企业向职工集资的纳税筹划
方案一
【筹划过程】
方案二
方案三
方案四
筹划结论
5.3.2 企业向股东筹资的纳税筹划
【筹划过程】
方案一
方案二
方案三
【筹划结论】
方案二
【筹划结论】
5.3.8 促销支出方式选择的纳税筹划
【筹划过程】
【筹划结论】
5.3.9 现金折扣享受与否的纳税筹划
【筹划过程】
筹划结论
5.4 企业所得税销售行为 的纳税筹划
5.4.1 还本销售中的纳税筹划
【筹划过程】
筹划结论
5.4.2 以物易物中的纳税筹划
【筹划过程】
【筹划过程】
方案一
方案二
➢ 前三年应纳企业所得税税额及其现值计算如表5-2所示。
筹划结论
5.2 企业所得税税率 的纳税筹划
5.2.1 非居民企业的企业所得税税率选择的纳税筹划
【筹划过程】
5.6.8 利用软件生产企业的职工培训费用 的税收优惠政策的纳税筹划
【筹划过程】
筹划结论
5.6.9 国家重点扶持的高新技术企业 注册地点选择的纳税筹划
【筹划过程】
筹划结论
5.6.10 招聘残疾人员的纳税筹划
【筹划过程】
方案一
方案二
筹划结论
5.7 企业所得税纳税时机或 方式的纳税筹划
【筹划过程】 方案一
方方案案一一
方案二
筹划结论
5.3 企业所得税扣除项目 的纳税筹划
5.3.1 企业向职工集资的纳税筹划
5.3.1 企业向职工集资的纳税筹划
方案一
【筹划过程】
方案二
方案三
方案四
筹划结论
5.3.2 企业向股东筹资的纳税筹划
【筹划过程】
方案一
方案二
方案三
【筹划结论】
方案二
【筹划结论】
5.3.8 促销支出方式选择的纳税筹划
【筹划过程】
【筹划结论】
5.3.9 现金折扣享受与否的纳税筹划
【筹划过程】
筹划结论
5.4 企业所得税销售行为 的纳税筹划
5.4.1 还本销售中的纳税筹划
【筹划过程】
筹划结论
5.4.2 以物易物中的纳税筹划
【筹划过程】
【筹划过程】
方案一
方案二
企业所得税的税收筹划ppt课件
2021/4/1
可编辑ppt
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税前扣除项目
❖公益性捐赠
公益性捐赠按照年度利润总额的12% 扣除。
公益性捐赠，是指企业通过公益性社 会团体或者县级以上人民政府及其部门， 用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》 规定的公益事业的捐赠。
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28
税前扣除项目
❖ 损失的认定
损失是指企业经营活动中实际发生的固定资产和存 货的盘亏、毁损、报废净损失，转让财产损失，呆 账损失，坏帐损失，以及遭受自然灾害等不可抗力 因素造成的非常损失及其他损失。 注意：
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具体变化分析（一）：收入的确认
❖ 收入确认的特殊情况
❖ 采取产品分成方式取得收入的，以企业分得 产品的时间确认收入的实现，其收入额按照 产品的公允价值确定。
❖ 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、 财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、 样品、职工福利和利润分配，应当视同销售 货物、转让财产和提供劳务，国务院财政、 税务主管部门另有规定的除外。
逐渐过渡：15%-18%-20%-22%-24%-25%
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6
企业所得税法的深刻变化
❖ 五年过渡期政策
解读四：国家已确定的其他鼓励类企业，可以 按照国务院规定享受减免税优惠。
国家已确定的其他鼓励类企业，是指按规定享 受西部大开发税收优惠政策的企业。
❖ 特别政策提醒
在中国香港、澳门以及中国台湾地区登记注 册的企业，参照税法第二条第三款的规定执行，
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26
税前扣除项目
❖ 放宽扣除项目
（3）企业为购置、建造和生产固定资产、无形资 产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售 状态的存货而发生的借款的，在有关资产购建期 间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关 资产的成本，不得直接扣除。
第五章 企业所得税税收筹划ppt课件
.
从以上两个文件对比来看，除另有规定外，电子设 备和部分运输工具计算折旧的最低年限有所缩短。 此外，根据国家税务总局《关于企业所得税若干税 务事项衔接问题的通知》，新企业所得税法实施前 已投入使用的固定资产，企业已按原税法规定预计 净残值并计提的折旧，不作调整。新税法实施后， 对此类继续使用的固定资产，可以重新确定其残值， 并就其尚未计提折旧的余额，按照新税法规定的折 旧年限减去已经计提折旧的年限后的剩余年限，按 照新税法规定的折旧方法计算折旧。新税法实施后， 固定资产原确定的折旧年限不违背新税法规定原则 的，也可以继续执行。
点评1.与原内资企业所得税法相比较，新的企业 所得税法缩短了电子设备和飞机、火车、轮船以 外的运输工具的最低折旧年限。通常情况下，如 果企业未享受企业所得税优惠政策，在合法、合 理的条件下，依据国税函〔2009〕98号文件可适 时按程序调整折旧年限，以提前享受税前扣除。
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吉祥公司的纳税情况分析如下： 2008年，吉祥公司是新办企业，但无税收优惠，
2013年度企业应纳税所得额为0万元，企业所得税为0万 元。
2014年～2018年度每年企业应纳税所得额为3000万元， 企业所得税为450万元。
吉祥公司2008年～2018年企业所得税流出的现值（基准 点2008年1月1日）为967万元。
.
综上所述，吉祥公司自2008年～2012年应该享受两免三 减半期间未享受一分钱的税收优惠。
结果显示，方案一较未进行纳税筹划时节税 706万元（967－261）；方案二较方案一节税 21万元（261－240）。
.
据《中华人民共和国企业所得税法》的相关规定，享 受高新技术企业优惠的企业所得税税率为15%。吉祥公 司2011年～2018年适用企业所得税税率为15%。
从以上两个文件对比来看，除另有规定外，电子设 备和部分运输工具计算折旧的最低年限有所缩短。 此外，根据国家税务总局《关于企业所得税若干税 务事项衔接问题的通知》，新企业所得税法实施前 已投入使用的固定资产，企业已按原税法规定预计 净残值并计提的折旧，不作调整。新税法实施后， 对此类继续使用的固定资产，可以重新确定其残值， 并就其尚未计提折旧的余额，按照新税法规定的折 旧年限减去已经计提折旧的年限后的剩余年限，按 照新税法规定的折旧方法计算折旧。新税法实施后， 固定资产原确定的折旧年限不违背新税法规定原则 的，也可以继续执行。
点评1.与原内资企业所得税法相比较，新的企业 所得税法缩短了电子设备和飞机、火车、轮船以 外的运输工具的最低折旧年限。通常情况下，如 果企业未享受企业所得税优惠政策，在合法、合 理的条件下，依据国税函〔2009〕98号文件可适 时按程序调整折旧年限，以提前享受税前扣除。
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吉祥公司的纳税情况分析如下： 2008年，吉祥公司是新办企业，但无税收优惠，
2013年度企业应纳税所得额为0万元，企业所得税为0万 元。
2014年～2018年度每年企业应纳税所得额为3000万元， 企业所得税为450万元。
吉祥公司2008年～2018年企业所得税流出的现值（基准 点2008年1月1日）为967万元。
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综上所述，吉祥公司自2008年～2012年应该享受两免三 减半期间未享受一分钱的税收优惠。
结果显示，方案一较未进行纳税筹划时节税 706万元（967－261）；方案二较方案一节税 21万元（261－240）。
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据《中华人民共和国企业所得税法》的相关规定，享 受高新技术企业优惠的企业所得税税率为15%。吉祥公 司2011年～2018年适用企业所得税税率为15%。
第五章企业所得税税收筹划PPT课件
6
• 1、企业设立时个人独资企业、合伙企业、公司制企业的 选择
• 2、企业设立分支机构时，子公司与分公司的选择
7
• 三、外资企业纳税人身份的税收筹划 • 居民纳税人与非居民纳税人最大的差别在于居民纳税
人负有无限纳税义务，不仅要将来源于中国境内的所得申 报纳税，而且要将来源于国外的所得申报纳税；而作为非 居民纳税人，只负有有限纳税义务，仅对来源于中国境内 的收入纳税。因此，企业就应当进行必要的税收筹划，尽 可能作为非居民纳税人负有限纳税义务，从而达到合法节 约税款支出的目的。
8
•
筹划思路：根据税法规定的确定
所得来源地的准则，可以采取努力中
断其他所得与外商投资企业之间的联
系。
9
第二节 计税依据的筹划
• 一、计税依据即应纳税所得额的税法规定 • 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免
税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额， 为应纳税所得额。
10
• 二、收入的筹划 • 对于企业收入进行税收筹划的方法
路。
3
• 重点：企业所得税纳税人、计税依据、税率、优惠政策的 筹划依据和思路
• 难点：企业所得税纳税人、计税依据、税率、优惠政策的 筹划依据和思路
4
第一节 纳税人筹划
• 一、纳税人的税法规定 • 居民企业：指依法在中国境内成立，或者依照外国(地
区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 • 非居民企业：指依照外国（地区）法律成立且实际管
14
• 【案例】 惠达有限责任公司打算2008年用 300万元资金进行债券投资，有两种方案可 以选择：一是购买票面年利率5.6％的企业 债券；二是购买年利率为4.8％的国债。该 纳税人企业所得税税率为25％，假定不考 虑风险和流动性的差异，从税后收益的角 度考虑应如何进行税收筹划。
• 1、企业设立时个人独资企业、合伙企业、公司制企业的 选择
• 2、企业设立分支机构时，子公司与分公司的选择
7
• 三、外资企业纳税人身份的税收筹划 • 居民纳税人与非居民纳税人最大的差别在于居民纳税
人负有无限纳税义务，不仅要将来源于中国境内的所得申 报纳税，而且要将来源于国外的所得申报纳税；而作为非 居民纳税人，只负有有限纳税义务，仅对来源于中国境内 的收入纳税。因此，企业就应当进行必要的税收筹划，尽 可能作为非居民纳税人负有限纳税义务，从而达到合法节 约税款支出的目的。
8
•
筹划思路：根据税法规定的确定
所得来源地的准则，可以采取努力中
断其他所得与外商投资企业之间的联
系。
9
第二节 计税依据的筹划
• 一、计税依据即应纳税所得额的税法规定 • 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免
税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额， 为应纳税所得额。
10
• 二、收入的筹划 • 对于企业收入进行税收筹划的方法
路。
3
• 重点：企业所得税纳税人、计税依据、税率、优惠政策的 筹划依据和思路
• 难点：企业所得税纳税人、计税依据、税率、优惠政策的 筹划依据和思路
4
第一节 纳税人筹划
• 一、纳税人的税法规定 • 居民企业：指依法在中国境内成立，或者依照外国(地
区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 • 非居民企业：指依照外国（地区）法律成立且实际管
14
• 【案例】 惠达有限责任公司打算2008年用 300万元资金进行债券投资，有两种方案可 以选择：一是购买票面年利率5.6％的企业 债券；二是购买年利率为4.8％的国债。该 纳税人企业所得税税率为25％，假定不考 虑风险和流动性的差异，从税后收益的角 度考虑应如何进行税收筹划。
《税收筹划》课件 项目五 企业所得税的税收筹划
冲减销售成本
二、投资收益的税收筹划
• （一）债权性投资收益的税收筹划 • 1、企业所得税法对投资债券的规定？ • 2、案例见【引例】 •
【引例】
• 某企业目前有1000万元的闲置资金， 打算近期进行投资。其面临两种选择：一 种选择是国债投资，已知国债年利率4%， 另一种选择是投资金融债券，金融债券年 利率5%，企业所得税率25%。请问从税务 角度看哪个方式更合适？
项目五 企业所得税的税收筹划
内容提要
收入的税收筹划 准予扣除项目的税收筹划 应纳所得税额的税收筹划 利用税收优惠政策的税收筹划
任务一
收入的税收筹划
相关知识回顾
• 1. 【单选题】根据企业所得税法规定，依照外 国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国 境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者 在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中 国境内所得的企业，是（ ）。
时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100
万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。
•
二、对所有行业企业2014年1月1日后新购进
的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过
100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算
应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单
位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加
一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得 不超过500万元的部分，免征企业所得税； 超过500万元的部分减半征收企业所得税。
二、投资收益的税收筹划
• 1. 以下应计入企业所得税应纳税所得额的 有（ ）。
• A.国家债券利息收入 • B.固定资产租赁收入 • C.企业收到的财政性补贴
• 答案：BCD
任务二
准予扣除项目的税收筹划
企业所得税纳税筹划(PPT35页)
案例名称：核算机构巧安排
案例内容：
清新环保设备有限公司是某地一家大型的环保设备专业生产公司。经过多年的发 展，其环保设备销售收入已经突破了三个亿。根据市场部对市场发展趋势的调查， 本企业的产品在未来十年内需求量有进一步扩大的趋势。而分析本企业的现状，清 新公司的生产能力并不能满足市场的需求，其原因是流水线设备陈旧、老化等问题。 于是，经过董事会的研究，决定对该流水线进行更新改造。2009年8月，市场部根 据董事会的决议，作出初步预算：从日本进口一套设备，到岸价为48750万元，安 装调试费80万元。预计2009年12月31日可以完工。
明辉公司前两年累计可分得利润820.8（1200×57%×60%×2）万元，按规定无需补 缴企业所得税。
后两年累计可分得利润244.8［1200×（1―15%）×20%×60%×2］万元，应补缴 的企业所得税28.8［244.8÷（1―15%）×（25%―15%）］万元。
在这四年里，明辉公司合计取得投资收益为1065.6（820.8+244.8）万元，扣除补缴 所得税后的净收入1036.8（1065.6―28.8）万元。
俊丰公司研究生产的手机适销对路，迎合广大客户的需求，使得其经营业绩比较平稳，预计在 经营期内，每年的销售收入都在15 000万元左右，会计利润额和应纳税所得额均为1200万元。 公司董事会研究决定：每年将当年实现税后净利润额的40%用于分配，该方案已经实施了4年。
税务专家小王指出：俊丰公司是明辉公司的关联公司，而且明辉公司对俊丰公司的分配权重占 60%，因此，公司的具体运作应该从企业集团整体利益的角度来考虑。对金龙公司的税后利润 分配操作的思路不同，企业集团的利益就会有差别。在这里至少有两个操作方案：一是以一个 比例分配方案贯彻到底；二是在不同的政策背景下实行不同的分配方案。
企业所得税的税务筹划培训.pptx
➢ 贷：主营业务收入
2 000 000
➢ 2007年12月核准为坏账时：
➢ 借：管理费用
2 000 000
➢ 贷：应收账款
2 000 000
➢ 若该公司采用备抵法，按照应收账款余额的5‰提取 坏账准备，其账务处理如下：
➢ 2004年末提取坏账准备：
➢ 借：管理费用
ห้องสมุดไป่ตู้
10 000
➢ 贷：坏账准备
10 000
➢ 纳税分析：按照税法规定，在一个纳税年度内，居 民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分， 免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企 业所得税。在这一案例中，如果该企业采用一次收 取转让费的形式，则应税收入增加500万元，应纳企 业所得税62.5万元（500×25%×50%）；若企业采 用分年度收取的方法，第1年收取500万元，第2年年 初再收取500万元，则可以免征企业所得税。
二、纳税人税务筹划的基本思路
➢ 正确选择纳税人身份，在居民企业和 非居民企业之间作出有利选择
➢ 正确选择纳税人的组织形式 ➢ 充分利用税收优惠政策
第三节 企业所得税收入的税务筹划
➢ 一、业务收入的税务筹划
➢ 按照税法规定，计缴所得税的收入包 括销售货物收入、劳务收入、转让财 产收入、股息、红利等权益性投资收 益、利息收入、租金收入、特许权使 用费收入、接受捐赠收入和其他收入 。企业在对收入进行税务筹划时，主 要是要适时确认收入的实现时间。
➢ 2008年度应纳税额的现值为：17.5×0.909=15.9075（ 万元）。
纳税分析：
➢ 从以上计算可看出，当未来税率下降的 情况下，推迟收入的实现可节税；
➢ 当未来税率上升的情况下，推迟收入的 实现不一定能节税，可能还会加重纳税 人的税负；