新收入准则讲解及应用案例分析[优质ppt]

新收入准则讲解及应用案例分析
一、收入准则的修订背景及实施安排
• 修订背景
• 国际会计准则理事会于2014年5月发布了《国际财务报 告准则第15号——与客户之间的合同产生的收入》 （IFRS15），自2018年1月1日起生效。
• 为切实解决我国现行准则实施中存在的具体问题，进一 步规范收入确认、计量和相关信息披露，并保持我国企 业会计准则与国际财务报告准则持续趋同，借鉴IFRS15， 并结合我国实际情况，修订形成了新收入准则。
• 新收入准则规定了合同需要满足的条件：一是合同双方对 签订的合同进行了批准审核，而且承诺了履行各自应尽的 义务；二是合同双方明确了转让的商品或者劳务的权利以 及义务；三是明确合同中的收支条款；四是双方签订的合 同必须具有商业实质；五是企业给客户转让商品取得的对 价可能收回，在双方签订合同且满足以上条件之后，收入 确认才开始进行。
• 新的收入准则将以往两个收入确认模型进行了合并，不再对 业务的类型进行区分，而是将履约义务作为确认标准，避免 了两项标准同时运用而引发的问题。
二、新收入准则的主要变化
• （二）收入确认时点的变化
• 旧收入准则收入确认点为销售商品或者提供劳务的 主要风险以及报酬的转移，但由于很多时候销售商 品和提供劳务之间没有明显的界限（如空调销售与 安装），这就造成收入时间点的确认比较困难。
• 新收入准则的收入确认点是销售商品或提供劳务的 控制权转移，这就是通过经济利益的转移作为收入 的确认点，与旧收入准则相比，受到人为因素的影 响较小，企业业务实质的结算结果更加客观。
二、新收入准则的主要变化
• （三）合同处理的变化
• 旧收入准则中在处理多种交易安排合同的时候，仅仅对奖 励积分的会计处理做出了相关规定。
一、收入准则的修订背景及实施安排
• 实施安排
• 3.执行企业会计准则的非上市企业，要求自2021年1 月1日起执行新收入准则，为这些企业预留近三年的 准备时间。
• 4.对于条件具备、有意愿和有能力提前执行新收入 准则的企业，允许其提前执行本准则。
• 执行本准则的企业，不再执行2006年2月15日印发的 《企业会计准则第14号——收入》和《企业会计准 则第15号——建造合同》，以及2006年10月30日印 发的《〈企业会计准则第14号——收入〉应用指 南》。
三、新收入准则下收入确认的“五步法”
• 新收入收入确认的第一步，在双方签订的合同 中规定了企业的履约义务，并通过履约义务确定交易 的价格，并根据每个商品的价格比例把交易价格分摊 至合同中的履约义务，最终履行履约义务并确定收入， 这也就是新收入准则中的“五步法”模型。“五步法” 模型为收入确认提供了科学详尽的指导。
• 此外，在新收入准则中，要根据企业的角色，即企业是责任人 还是代理人，来确定企业的收入是总额还是净额，使得收入确 定更加规范，保证了企业会计信息的真实可靠。
二、新收入准则的主要变化
• （五）收入信息披露要求对比
• 旧收入准则对于信息披露没有做出过高的要求，这使得很多企 业在对收入信息进行披露时大同小异，不能体现出本企业自身 的特点。
• 此外新收入准则还引入“履约义务”这一概念 ，并且对 如何识别单个的履约义务，以及如何将交易价格分摊至合 同中各项履约义务当中都做出了明确的规定。
二、新收入准则的主要变化
• （四）特定交易处理的变化
• 在旧收入准则中没有涉及到关于特定交易的规定，只是在准则 中对于部分的特定交易做出了解释。
• 新收入准则中对可变对价合同、附有质保条款的销售、总额法 与净额法的区分以及向客户授予知识产权许可等特定的交易中 对于收入的确认和计量做出了明确的规定。
三、新收入准则下收入确认的“五步法”
三、新收入准则下收入确认的“五步法”
• 例：某一大型实验设备销售公司，其主要业务是进行实验设备 销售，与此同时该公司还提供安装服务以及技术支持服务。
• 在2018年4月20日该公司与客户签订了实验仪器的销售合同， 合同中总价为400万元（不含税），在销售合同中做出了以下 几项规定：第一，该公司向客户销售大型实验设备一台；第二， 该公司为客户提供实验设备的安装服务；第三，该公司为客户 提供18个月的售后技术服务。此客户在2018年4月27日向该公 司支付合同款100万元，实际上支付了80万元。该公司在2018 年4月30日向客户交付实验仪器，并对实验设备进行安装。
• 此公司也向其他客户单独销售以上商品或服务，其中该公司单 独卖出一台实验仪器的价格为392万，单独安装一台实验仪器 的费用为5万元，单独提供一台实验仪器的技术支持服务，即 18个月的售后技术支持服务为12万元（这三种售价均不含税）。
一、收入准则的修订背景及实施安排
• 实施安排
• 1.在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际 财务报告准则或企业会计准则编制财务报告的企业，自 2018年1月1日起执行新收入准则，这一要求与IFRS15的 生效日期保持一致，以避免该类上市公司境内外报表出 现差异。
• 2.其他在境内上市的企业，要求自2020年1月1日起执行 新收入准则，为这些企业预留两年的准备时间，以总结 借鉴境外上市公司执行新收入准则的经验，确保所有上 市公司高质量地执行新准则。
二、新收入准则的主要变化
• （一）收入确认模型的变化
• 旧收入准则有两个收入确认模型：第一种收入确认模型是在 《企业会计准则第14 号——收入》中，以风险或报酬转移 为基础确认，主要用于商品或者服务的收入；另一种收入确 认模型是在《企业会计准则第15号——建造合同》中，以完 工百分比为确认，主要用于提供劳务的收入以及建造合同的 收入。但有时候两者之间的界限不够明显，致使财务人员在 实物处理过程中判断困难。
• 新收入准则要求企业在做收入信息披露时要做到以下三点：第 一，要求企业根据合同对合同资产的账面价值以及合同负债的 账面价值等信息进行披露；第二，在披露企业收入确认会计政 策的同时还要对会计估计以及相关的变更进行披露；第三，要 求企业披露的收入信息要同企业的合同信息相关，即企业必须 披露与自身经营密切相关的内容。