高级财务会计复习资料

高级财务会计复习资料集团文件版本号：（M928-T898-M248-WU2669-I2896-DQ586-M1988）

高级财务会计或有事项：是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能确定的不确定事项。

特征：?或有事项由过去交易或事项形成

?或有事项的结果具有不确定性

?或有事项由未来事项决定

或有负债：是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实，或过去的交易形成的现实义务。

货币性资产；货币性资产，指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。这里的现金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。

非货币性资产交换；是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。

债务重组又称债务重整，是指债权人在债务人发生财务困难情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。也就是说，只要修改了原定债务偿还条件的，即债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议的，均作为债务重组。在确定债务重组时应注意以下问题：

(1)债务重组的前提是债务人发生了财务困难。

债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。

(2)债务重组的结果是债权人作出了让步(金额上的让步)。

债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。在新准则下，只有作出金额上的让步属于债务重组，因此，债务人必然有债务重组利得，应将债务重组利得计入营业外收入。

二、债务重组方式

债务重组方式主要有：

(1)以资产清偿债务：包括以货币资金、存货、金融资产(股票、债券、基金)、固定资产、长期股权投资、无形资产等清偿债务。

(2)将债务转为资本：是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权。

(3)修改其他债务条件(延期还款)，包括减少债务本金、减少债务利息等。

(4)混合重组，是指采用以上两种或两种以上的方法组合清偿债务的债务重组形式。

注意：债务人发行的可转换债券按正常条件转为股权、债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组、债务人借新债还旧债以及债权人没有作出金额上的让步等，不属于债务重组。

三、债务重组完成时点

债务重组可能发生在债务到期前、到期日或到期后。债务重组日是指债务重组完成日，有以下3种情况：

(1)债务人以资产偿还债务：以债权人收到了相关资产(有进账单、入库单，如房产则应产权过户)，并办理有关债务解除手续，作为债务重组完成日。

(2)将债务转为资本：以债务人办妥增资批准手续(即签发了新的营业执照)并向债权企业出具了出资证明，作为债务重组完成日。

(3)修改其他债务条件(延期还款)：以修改后的偿债条件开始执行的日期，作为债务重组完成日。

借款费用范围；

1.利息费用√

2.2.企业发行债券或取得借款的相关费用的摊销√

3.3.承租人融资租入固定资产发生的“未确认融资费用”的摊销√

4.4.分期付款购买固定资产发生的“未确认融资费用”的摊销√

5.5.企业发行债券的折价或者溢价的摊销√

6.6.外币借款的汇兑差额√

7.7.发行股票的费用×

8.8.发行债券的折价或溢价×

9.

借款的范围

借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。

符合资本化条件的资产

企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。

符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

借款费用开始资本化时点的确定

借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，即：

（1）资产支出已经发生

（2）借款费用已经发生

（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始

企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，有关借款费用才可开始资本化，只要其中的任何一个条件没有满足，借款费用都不能开始资本化。

借款费用停止资本化。

停止资本化的判断：

（1）实体建造已经完成；

（2）基本符合设计要求；

（3）后续支出金额很少；

（4）试生产出合格产品；

（5）分别建造、分别完工的资产，如果完工部分能够独立使用或销售，完工部分借款费用应当停止资本化；

（6）分别建造、分别完工的资产，必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。

外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定

例17-21】甲公司于20×1年1月1日，为建造某工程项目专门以面值发行美元公司债券1 000万元，年利率为8%，期限为3年，假定不考虑与发行债券有关的辅助费用、未支出专门借款的利息收入或投资收益。合同约定，每年1月1日支付上年利息，到期还本。

工程于20×1年1月1日开始实体建造，20×2年6月30日完工，达到预定可使用状态，期间发生的资产支出如下：

20×1年1月1日，支出200万美元;

20×l年7月1日，支出500万美元;

20×2年1月1日，支出300万美元。

公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日的市场汇率折算。相关汇率如下：

20×1年1月1日市场汇率为1美元=7.70元人民币;

20×1年12月31日，市场汇率为1美元=7.75元人民币;

20×2年1月1日，市场汇率为1美元=7.77元人民币;

20×2年6月30日，市场汇率为1美元=7.80元人民币。

本例中，公司计算外币借款汇兑差额资本化金额如下(会计分录中金额单位：元)：