政府会计第十一章行政事业单位负债的核算

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行政事业单位会计(第三版)练习题答案人大版

第一章行政事业单位会计概述 (2)思考题答案 (2)第二章行政事业单位会计的核算方法 (4)思考题答案 (4)练习题答案 (6)第三章行政单位资产的核算 (8)思考题答案 (8)练习题答案 (10)第四章行动单位负债的核算 (12)思考题答案 (12)练习题答案 (13)第五章行政单位净资产的核算 (14)思考题答案 (14)业务训练题答案 (15)第六章行政单位收入的核算 (15)思考题答案 (15)练习题答案 (16)第七章行政单位费用的核算 (17)思考题答案 (17)练习题答案 (18)第九章事业单位资产的核算 (24)思考题答案 (24)业务训练题答案 (27)第十章事业单位负债的核算 (31)思考题答案 (31)练习题答案 (33)第十一章事业单位净资产的核算 (34)思考题答案 (34)练习题答案 (35)第十二章事业单位收入的核算 (36)思考题答案 (36)练习题答案 (38)第十三章事业单位支出的核算 (40)思考题答案 (40)练习题答案 (40)第十四章事业单位会计报表 (41)思考题答案 (41)第一章行政事业单位会计概述思考题答案1.简述行政事业单位会计的含义及基本特征含义：行政事业单位会计分为行政单位会计和事业单位会计两大体系，是各级行政机关、接受国家预算拨款的单位以及事业单位核算、反映和监督单位预算执行及单位自身的各项经济活动和结果的会计专业。

基本特征：行政事业单位会计按单位业务活动的基本特点可以分为行政单位会计和事业单位会计。

行政单位会计的基本特征：（1）行政单位会计市委某一具体行政单位服务的，其业务活动的目的是满足社会的公共需要，具有明显的非市场性。

（2）它主要反映某一具体行政单位的经费收入和支出情况，单位经费收支的核算必须服从预算管理的要求。

（3）行政单位会计一般不进行成本核算，也不计算收益。

（4）行政单位会计的核算基础为收付实现制。

事业单位会计的基本特征：（1）事业单位会计是为某一具体事业单位服务的，其业务活动是向社会提供各种生产性或生活性的服务。

《政府会计(第二版)》第十一章费用的核算

库存物品或动用发出相关政物品和政府储
府储备物资
备物资的成本
借：业务活动费用贷：库存物品/政府储备物资等
——
为履职或开展业务活动计提的固定资产、无形资产、公按照计提的折共基础设施、保障性住房的旧、摊销额折旧(摊销)
借：业务活动费用贷：固定资产累计折旧/无形资
产累计摊销/公共基础设施累计折旧（摊销）/保障性住房累计折旧
A.前期支付30%的款项时
财务会计：借：预付账款
贷：财政拨款收入
150 000 150 000
预算会计：借：事业支出
贷：财政拨款预算收入
150 000 150 000
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一、业务活动费用
（二）账务处理
为履职或开展业务活动发生的预付款项
【例】某事业单位因开展专业业务活动的需要，在某一政府采购指定宾馆举办一场大型学术会议，合约价为500 000元。根据合同要求，前期支付30%的款项；等会议结束后，再支付剩余的70%。现会议已结束，款项分前后两次通过国库集中支付方式支付并完成结算。
为履职或开展业务活动发生的外部人员劳务费
计提时，按照计算的金借：业务活动费用
额
贷：其他应付款
实际支付并代扣个人所得税时
实际缴纳税款时
借：其他应付款贷：财政拨款收入/银行存款等其他应交税费——应交个人所得税
借：其他应交税费——应交个人所得税贷：银行存款等
预算会计 ——
借：行政支出/事业支出贷：财政拨款预算收入/资金结存
事业单位
指事业单位用财政拨款之外的收入对附属单位补助发生的费用。事业单位对附属单位的补助款项属于非财政资金，不可以将其自身取得的财政拨款收入作为对附属单位的补助。

行政事业单位会计PPT课件

主管会计单位：支配权和调拨权。
二级会计单位：受主管会计单位的指导和监督，支配权和调拨权。
基层会计单位：支配权。
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五、行政事业单位会计的核算对象
（一）行政单位会计的核算对象
1.行政单位的主要业务活动（1）获取经费及预算外收入。（2）安排经费支出。（3）核算资产、负债和净资产。
2.行政单位会计的核算对象行政单位会计的核算对象，就是各级行政单位在预算执行过程中的经费收支、预算外收入及其结余，以及在行政单位资金运动过程中所形成的资产、负债和净资产。
主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位实行独立会计核算，负责组织本部门、本单位的全部会计工作。
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（二）事业单位会计的组成
事业单位的会计组织系统同样分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三级。
上、下级会计单位在预算执行过程中的工作关系，不仅表现在经费领报上，也反映在预算管理的领导和监督上。
第十一章事业单位净资产的核算
第十二章事业单位收入的核算
第十三章事业单位支出的核算
第十四章事业单位会计报表
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第一章行政事业单位会计概述
第一节行政事业单位会计的定义、对象和任务第二节行政事业单位的会计要素及会计等式第三节行政事业单位会计核算的基本前提和一般原则
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第一节行政事业单位会计的定义、对象和任务
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(三)保护公共财产，合理分配结余
行政事业单位会计要正确记录、计算本单位各项财产物资的增减变动和结存情况，并监督其安全保管与合理使用。
对于货币资金的收支、物资的进出都要加以审核，并及时填制凭证，登记账簿，按期进行清查盘点，保证各项财产物资的安全。

行政单位流动负债的核算_政府与事业单位会计_[共6页]

【学习目标】1．掌握行政单位应缴财政款的核算；2．掌握行政单位应缴税费的核算；3．掌握行政单位应付职工薪酬的核算；4．掌握行政单位应付账款的核算；5．掌握行政单位应付政府补贴款的核算；6．掌握行政单位长期应付款的核算；7．掌握行政单位受托代理负债的核算。

第一节行政单位流动负债的核算流动负债是指在1年内（不包括1年）需要偿还的债务。

行政单位的流动负债包括应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、应付账款、应付政府补贴款、其他应付款等。

一、应缴财政款的核算（一）应缴财政款的概念应缴财政款是指行政单位取得的按规定应当上缴财政的款项，包括罚没收入、行政事业性收费、政府性基金、国有资产处置和出租收入等。

（二）应缴财政款的核算为了核算行政单位取得的按规定应当上缴财政的款项，开设“应缴财政款”账户。

此账户是负债性质的账户，本科目贷方余额，反映行政单位应当上缴财政但尚未缴纳的款项。

年终清缴后，本科目一般应无余额。

行政单位按照国家税法等有关规定应当缴纳的各种税费，通过“应缴税费”科目核算，不在本科目核算。

本科目应当按照应缴财政款项的类别进行明细核算。

应缴财政款应当在收到应缴财政的款项时确认。

应缴财政款的主要账务处理如下。

取得按照规定应当上缴财政的款项时，借记“银行存款”等科目，贷记“应缴财政款”科目。

处置资产取得应当上缴财政的处置净收入的账务处理，参见“待处理财产损溢”科目。

上缴应缴财政的款项时，按照实际上缴的金额，借记“应缴财政款”科目，贷记“银行存款”科目。

【例题】某行政单位2013年发生以下有关经济业务，据以编制会计分录。

第十一章行政单位负债和净资产的核算政府与事业单位会计【例11-1】行政单位发放许可证照，收取工本费、手续费5 570元，款项已送存银行。

借：银行存款 5 570贷：应缴财政款 5 570 【例11-2】填列“缴款书”，将上述款项上缴国库。

借：应缴财政款 5 570贷：银行存款 5 570 【例11-3】外单位租借本单位礼堂，收到租金收入3 000元并缴纳5%的营业税。

《政府与非营利组织会计》课程教学大纲

课程名称：政府与非营利组织会计Government and Non-government Organization Accounting 课程编码：6361F002 学分： 2 总学时：36【政府与非营利组织会计是建立在基础会计之上的一门会计专业的方向课程。

它对于学生的知识、能力和综合素质的培养与提高起着至关重要的作用，在整个教学过程中占有较为重要的地位。

《政府及非营利组织会计》由政府会计和非营利组织会计组成，是会计学的重要组成部份。

其中政府会计包括财政总预算会计和行政单位会计，非营利组织会计包括公立非营利组织会计 (事业单位会计) 和民间非营利组织会计，即政府及非营利组织会计是广泛应用于各级政府财政机关、行政单位、事业单位及民间非营利组织的一门专业会计。

通过政府与非营利组织会计的学习，学生应掌握政府与非营利组织会计的基本理论、基本知识和基本技能的同时，还应具有将理论与实际相结合的实际应用能力，为实现这一目标，在课程内容安排上保留必要的摹拟实训内容，目的培养学生独立解决实际问题的能力，以提升学生的会计学科的综合素质。

通过本课程的学习，可以拓展学生的就业方向，为学生毕业后在政府部门、事业单位及民间非营利组织从事会计核算和财务管理工作奠定坚实的知识基础，同时也能让会计学专业学生的知识结构更加完整。

【专业方向课程会计学专业1. 理解政府及非营利组织会计的构成体系，政府及非营利组织会计的基本理论、基础知识和基本方法。

培养学生勤奋学习，求真求实的优良品德。

2. 清晰事业单位的会计环境、资金运作内容和方式、会计科目的设置、核算方法及会计报表的编制情况，掌握事业单位收入、支出、资产、负债、净资产的核算内容、方法，事业单位会计核算与企业会计核算的不同，掌握事业单位会计报表的内容及编制方法，培养学生的动手能力。

3. 清晰行政单位的会计科目的设置、核算方法及会计报表的编制情况，掌握行政单位收入、支出、资产、负债、净资产的核算内容及方法，行政单位会计核算与事业单位核算的不同，掌握行政单位会计报表的内容及编制方法，培养学生的动手能力。

第11章行政事业单位的负债

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例11-1 某事业单位经批准向银行借入一笔短期借款，借款金额为50 000元，
借款期限为3个月，到期一次偿还借款本金50 000元，并支付借款利息500元。该事业单位应编制如下会计分录：
第11章行政事业单位的负债
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二、应交增值税（一）应交增值税的概念
应交增值税是指行政事业单位按照税法规定计算应交纳的增值税。
第11章行政事业单位的负债
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（四）应付利息
应付利息是指事业单位按照合同约定应支付的借款利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款等应支付的利息。
应付利息的减少数
应付利息
应付利息的增加数
余额：反映事业单位应付未付的利息金额。
第11章行政事业单位的负债
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例11-9 某事业单位经批准向银行借入一笔短期借款，年末计提借款利息费用
应交税费
应交增值税其他应交税费
第11章行政事业单位的负债
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（二）应交增值税核算科目的设置
应交增值税的减少数
应交增值税
应交增值税的增加数
余额：反映单位尚未抵扣或多交的增值税。
余额：反映单位应交未交的增值税。
第11章行政事业单位的负债
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1.“应交税金”明细科目（1）“进项税额”专栏。（2）“已交税金”专栏。（3）“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏。（4）“减免税款”专栏。（5）“销项税额”专栏。（6）“进项税额转出”专栏。
第11章行政事业单位的负债
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第11章行政事业单位的负债
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三、其他应交税费
其他应交税费是指行政事业单位按照税法等规定计算应交纳的除增值税以外的各种税费，包括城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税和企业所得税等。

政府会计：负债的核算

财务会计：借：库存物品
贷：银行存款
113 000 113 000
预算会计：借：经营支出
贷：资金结存——货币资金
113 000 113 000
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一、应交增值税
（二）账务处理
单位销售资产或提供服务等业务
增值税一般纳税人
增值税小规模纳税人
业务和事项内容
销售应税产品或提供应税服务时
销售应税产品或提供应税服务
贷：应交增值税——转让金融商品应交增值税
借：应交增值税——转让金融商品应交增值税贷：投资收益
借：应交增值税——转让金融商品应交增值税贷：银行存款等
借：投资收益贷：应交增值税——转让金融商品应交增值税
借：银行存款/应收账款/应收票据贷：事业收入/经营收入等应交增值税
借：投资收益贷：应交增值税——转让金融商品应交增值税
本科目应当按照应缴财政款项的类别进行明细核算。
单位按照国家税法等有关规定应当缴纳的各种税费，通过“应交增值税”、“其他应交税费”科目核算，不通过本科目核算。
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二、账务处理
业务和事项内容
财务会计
取得或应收按照规定应缴借：银行存款/应收账款等
财政的款项时
贷：应缴财政款
处置资产取得应上缴财政参照“待处理财产损溢”科目
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一、应交增值税
（一）科目设置
增值税一般纳税人单位的明细科目设置
属于增值税一般纳税人的单位，应当在本科目下设置“应交税金”、“未交税金”、“预交税金”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“简易计税”、 “转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目。
其中，“应交税金”明细科目帐内应当设置“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“销项税额”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。

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• 【例11-3】某事业单位属于增值税一般纳税人,其适用的税率为16 %。该单位购入用于增值税应税项目的材料,增值税专用发票上注明货款8000元,增值税额1 280元,材料已验收入库,款项尚未付。该事业单位应编制的会计分录为：
• 借：库存物品
8 000
• 应交增值税一应交税金(进项税额） 1 280
• （财务会计）
• 借:银行存款 7210
• 货:经营收入
7 000
• 应交增值税—销项税额 210
• （预算会计）
• 借：资金结存—货币资金 7000
• 贷：经营预算收入
7000
• (3)实际缴纳增值税时
• 借:应交增值税 210
• 贷:银行存款 210
其他应交税费
• 贷：债务预算收入 600 000
• 每月预提借款利息时
• 应付利息=6002500
• 货:应付利息
2500
• 季末支付利息时:
• （财务会计）
• 借:其他费用—利息支出 2 500
• 应付利息
5 000
• 贷:银行存款
7 500
• （预算会计）
• 借：其他支出 7 500
• 贷：资金结存—货币资金 7 500
• 归还短期借款本金时
• （财务会计）
• 借：短期借款 600 000
• 贷：银行存款 600 000
• （预算会计）
• 借：债务还本支出 600 000
• 贷：资金结存—货币资金 600 000
应缴财政款
• 应缴财政款是指单位取得或应收的按照规定应当上缴财政的款项,包括应缴国库的款项和应缴财政专户的款项,但不包括单位接照国家税法等有关规定应当缴纳的各种税费。
新编政府会计
第11章行政事业单位负债的核算
【学习目标】 1．掌握行政事业单位流动负债的核算； 2．掌握行政事业单位非流动负债的核算； 3．掌握行政事业单位其他负债的核算。
第一节流动负债的核算
• 短期借款 • 应缴财政款 • 应交增值税 • 其他应交税费 • 应付职工薪酬 • 应付及暂收款项 • 应付政府补贴款 • 应付利息 • 预提费用
• (1)购进物品时
• （财务会计）
• 借:库存物品 5 800
• 货:银行存款 5 800
• （预算会计）
• 借：经营支出 5 800
• 贷：资金结存—货币资金 5 800
• (2)销售应税产品时
• 不含税价格=7210÷(1+3%)=7000(元)
• 应纳增值税额=7000×3%=210(元)
• 为了核算増值税业务,增值税纳税人应设置“应交增值税” 总账科目。该科目核算单位按照税法规定计算应缴纳的增值税。该科目期末贷方余额,反映单位应交未交的增值税; 期未如为借方余额,反映单位尚未抵扣或多交的增值税。属于增值税一般纳税人的单位,为了核算应交增值税的发生、抵扣、缴纳、退税及转出等情况,该科目还应设置“应交税金”“未交税金”“预交税金”“待抵扣进项税额”“待认证进项税额”“待转销项税额”“简易计税”“转让金融商品应交增值税”“代扣代交增值税”等眀细科目。
• (1)处置办公车辆完毕时 • 借:银行存款 52 000 • 贷:应缴财政款 52 000 • (2)上缴应缴财政款时 • 借:应缴财政款 52 000 • 贷:银行存款 52 000
应交增值税
• 增值税是对在我国境内销售货物、提供服务、转让无形资产和不动产以及进口货物的增值额征收的一种流转税。税法将增值税的纳税人按其经营规模及会计核算水平划分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人增值税的核算实行一般计税方法,即实行税款抵扣制度;小规模纳税人的增值税核算实行简易计税方法。
• 【例11-1】某市水利设计研究院从中国建设银行取得借款 600 000元,期限6个月,年利率为5%,每季度付息一次。到期偿还借款本金。该水利设计研究院应编制的会计分录为：
• 取得借款时
• （财务会计）
• 借:银行存款 600 000
• 贷:短期借款 600 000
• （预算会计）
• 借：资金结存 600 000
短期借款
• 短期借款是事业单位借入的期限在1年内(含1年)的各种借款。短期借款主要是用于弥补事业单位临时性运营周期或季节性等因素出现的资金不足,而向银行等金融机构借入的短期资金。
• 为了核算短期借款业务,事业单位应设置“短期借款”总账科目。该科目应按照贷款单位和贷款种类设置明细账。该科目期末贷方余额,反映尚未偿还的短期借款本金。事业单位借入各种短期借款时,按照实际借入的金额,借记“银行存款”科目,贷记“短期借款科目;按期计提利息费用时,按照计算确定的金额,借记“其他费用”科目,贷记“应付利息”科目;实际支付应付利息时,按照支付的金额,借记“应付利息”科目,贷记“银行存款”等科目;到期归还短期借款时,借记“短期借款”科目,贷记“银行存款”科目。
• 贷：应付账款
9 280
• 【例11-4】事业单位销售应税货物一批,增值税发票上列
示的价款20 000元,增值税额1200元,提货单和增值税专用
发票移交给买方,款项尚未收到。该事业单应编制的会计分
录为：
• 借：应收账款 21 200
• 贷：经营收入
20 000
• 应交增值税一应交税金(销项税额）1 200
• 单位缴纳纳当月应交的增值税,借记“应交增值税”科目
(应交税金—已交税金)，货记“银行存款”等科目。
• 【例11-5】某体育事业单位系增值税小规模纳税人。其非独立核算经营部门购入一批物品,取得增值税专用发票中注明的价款5000元，增值税率为16%，增值税颗为800元, 款项以银行存款支付,物品已验收入库。该事业单位本月销售应税产品的含税价格为7 210元,款项已存入银行。该事业单位应编制的会计分录为：
• 单位取得或应收按照规定应缴财政的款项时,借记“银行存款”“应收账款”等科目,贷记“应缴财政款”。单位上缴应缴财政的款项时,按照实际上缴的金额，借记“应缴财政款”,贷记“银行存款”科目。
• 【例11-2】某行政单位为减少经费开支,将一辆办公车辆予以出售,处置后获得净收入52 000元,该行政单位将该笔应缴财政款上缴财政。其会计分录为：

政府会计 第十一章 行政事业单位负债的核算