第六章所有者权益变动表案例

（二） 所有者权益变动表的作用
1．连接资产负债表与利润表的纽带 传统的纽带是通过未分配利润来表现的，因为资产（金融工具） 的公允价值变动部分未能在利润中表现出来，而是直接反映在所 有者权益变动中。 所以，通过所有者权益变动表能起到连接资产负债表与利润表纽 带的作用。
随着全球经济一体化的形成，企业的规模不断扩大，跨国经营是 企业参与国际竞争的重要战略，然而各国在政治、经济、法律等 方面的差异，使企业所面临的经营环境日趋复杂。
目前还无法实现：会计理论的滞后性
一方面是财务报告使用者对相关信息的需求，另一方面是 会计理论发展的滞后，在这种情况下，所有者权益变动表担 负起了资产负债表与利润表的纽带的重任，通过所有者权益 变动表搭建二者之间的钩稽关系，使财务报告体系中各要素 之间能够继续保持着紧密的联系。 可见所有者权益变动表的重要性源于会计理论发展相对于 会计环境发展的滞后，体现了决策有用观与历史成本原则、 收入实现原则以及谨慎性原则的矛盾。
第四节
股利决策对所有者权益变动影响的分析
第一节
所有者权益变动表概述
一、所有者权益变动表的概念与作用 （一）所有者权益变动表的概念 所有者权益变动表是反映企业在某一特定时间内有关所有 者权益的各组成项目增减变动情况的报表。 不仅包括所有者权益总量的增减变动，还包括所有者权益增 减变动的重要结构性信息，特别是要反映直接计入所有者权 益的利得和损失，让报表使用者准确理解所有者权益增减变 动的根源。
我国改革后的所有者权益变动表能更好地帮助投资者获得 与其决策相关的全面收益信息。
财务报告种类 美国
资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表 全面收益表 报表附注
国际
资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表 报表附注
中国
资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表 报表附注
第六章
2．进一步报告全面收益
所有者权益变动表的另一使命是报告全面收益。正如上 所述，由于一些传统会计原则的限制，越来越多的已确认未 实现的利得和损失无法在利润表中列示，而是绕过利润表直 接在所有者权益中确认，利润表信息的欠缺损害了会计信息 的相关性，由此一场关于报告全面收益的大讨论从20世纪70 年代开始，直到现在仍在进行当中。
金融工具的创新为企业带来了机遇，但同时也隐含着巨大的风险， 在瞬息万变的金融大潮中，决策者应该及时了解金融工具带来的 风险收益状况。
由于历史成本、收入实现、谨慎性原则的限制，外币报 表折算差额、可供出售金融资产公允价值变动等已确认未实 现的利得和损失无法在利润表中列示，只能绕过利润表直接 在资产负债表中的所有者权益中确认，这种做法破坏了资产 负债表与利润表之间原本的逻辑关系，进而破坏了整体财务 报告体系中各要素之间的内在联系。 如果要恢复资产负债表与利润表之间的逻辑关系，就要彻 底改变利润表一直遵循的历史成本原则、收入实现原则、谨 慎性原则，这意味着要重新了所有者权益变动表分析的基 本内容与基本方法。通过学习本章，应了解所有者权益变动
表中各项目的含义；重点掌握所有者权益项目的分析；掌握
企业所有者权益相关财务指标的分析。
第一节 第二节 第三节
所有者权益变动表概述 所有者权益变动表项目内容及其分析 所有者权益变动表相关财务指标及其分析
随着全球经济一体化的形成企业的规模不断扩大，跨国经营是企业参与国际竞争 的重要战略，然而各国在政治、经济、法律等方面的差异，使企业所面临的经营 环境日趋复杂。
金融工具的创新为企业带来了机遇，但同时也隐含着巨大的风险，在瞬息万变的 金融大潮中，决策者应该及时了解金融工具带来的风险收益状况。 传统收益表仅反映经营收益，它是根据历史成本原则、收入实现原则以及谨慎性 原则计算的，大多数衍生金融工具的价值无法在资产负债表和利润表内得到反映， 但它们往往又隐含着巨大的风险。为了使财务报告能够揭示企业的真实价值和所 面临的潜在风险，目前许多国家的会计准则制定机构已经意识到必须采用公允价 值来计量金融工具 这些公允价值变动所产生的利得或损失不能在利润表中列报，而要增设全面收益 表来列报。 利润表信息的欠缺损害了会计信息的相关性，由此从20世纪70年代开始一场关于 报告全面收益的大讨论。
我国在2007年适用的《企业会计准则——基本准则》中对 所有者权益要素做了如下规定：“所有者权益的来源包括所 有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存 收益等。”其中直接计入所有者权益的利得和损失，“是指 不应计入当期损益、与所有者投入资本或者利润分配活动无 关，但会引起所有者权益发生增减变动的利得或者损失”。 由所有者权益变动表的内容可见，我国的所有者权益变动 表的作用实际上就相当于英国ASB的“全部已确认利得与损失 表”，美国FASB的“全面收益表”，国际会计准则委员会 IASC的“权益变动表”。
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权 益。公司的所有者权益又称股东权益。
所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者 权益的利得和损失、留存收益等。
所有者者权益变动表在一定程度上体现了企业综合收益。
其它综合收益是指企业在某一期间与所有者之外的其他方面进 行交易或者发生其他事项所引起的净资产变动。 综合收益的构成包括两部分：净利润和直接计入所有者权益的 利得和损失。其中，前者是企业已实现并已确认的收益，后者 是企业未实现但根据会计准则的规定已确认的收益。 综合收益＝净利润＋直接计入所有者权益的利得和损失
1992年10月，英国ASB颁布的第3号财务报告准则“报告企业 财务业绩”中，除继续保留并发挥“损益表”的作用外，增 加了一张可以报告企业全面财务业绩的报告——“全部已确 认利得与损失表”
1997年6月，美国FASB颁布了第130号财务会计准则“报告全 面收益”，也要求增设一份财务报表报告企业净收益和其他 全面收益，即全面收益表。 1997年国际会计准则委员会(IASC)公布的修订后的IASl“财 务报表表述”中，要求财务报表中必须有一个独立的组成部 分，来突出显示企业的全部利得和损失。