第9章(流动负债)知识分享
第九章流动负债
借：生产成本 （ 500×85+500×17%×85）49725
管理费用（ 500×15+500×17%×15） 8775
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 58500
购买电暖器时
借：应付职工薪酬——非货币性福利 58500
贷：银行存款
58500
（3）将拥有或租赁的房屋等资产无偿提供给 职工使用
增值税的纳税人可分为一般纳税企业和小规模纳税企业 两类。
（一）工资及其他与之有关的薪酬 1.工资的分配
根据职工提供服务的受益对象 借：生产成本、制造费用 在建工程（在建工程人员） 研发支出（研发人员） 管理费用（管理部门人员） 销售费用（销售部门人员） 贷：应付职工薪酬---工资
2、职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经
费、职工教育经费的提取 借：生产成本、制造费用
职工薪酬包括以下内容： （一）职工工资、奖金、津贴和补贴。 （二）职工福利费。 （三）社会保险费。 （四）住房公积金。 （五）工会经费和职工教育费。 （六）非货币性福利。 （七）辞退福利。 （八）股份支付。
二、职工薪酬的确认与核算
应设置“应付职工薪酬”总账户，进行总分类核 算。
在总账户下分别设置“工资”、“职工福利”、 “社会保险费”、“住房公积金”、“工会经 费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、 “辞退福利”、“股份支付”等明细账户进行 明细核算。
某公司共有职工100名，2007年2月将其生产的成 本为5000元的彩电和外购的不含税价格为500 元的电暖器作为春节福利发给职工。该型号彩 电售价为每台7000元，该公司适用的增值税税 率为17%，假定100名职工中有85名为生产人员， 其余为管理人员。
彩电的处理
CPA 注册会计师 会计 分章节知识点 第九章 负 债
第九章负债【案例】许家印教授与恒大集团的万亿负债资料来源：野马财经， 2017-8-298月28日，中国恒大交出了中报成绩单：净利润、毛利率、土地储备等关键指标相较去年同期都有大幅上涨。
不过，我们也注意到，“王者之巅”的恒大除了坐拥万亿资产的骄人业绩外，也不得不面临万亿负债......我们查阅恒大集团2017年半年报可以发现，截止2017年06月30日，中国恒大的现金及现金等价物为164.04亿元，负债总额1.32万亿元，净负债率约240%，其中非流动负债和流动负债共计借款额达6734.94亿元。
在金融去杠杆的大背景下，240%净负债率、1.32万亿元负债总额这几个数据还是要让人倒吸一口凉气。
那这么多的负债是从何而来呢？恒大集团都通过哪些方法来融资以保证恒大集团攻城略地的车轮持续滚动呢？首先，最重要的来源是银行。
其次，是优先票据。
第三，是债券。
第四，股权融资。
此外，除了借款外，占据流动负债很大一部分是应付款项和预收客户款项。
而在地产界，由于特殊的交付模式，这两项数额巨大也是普遍现象。
而这两部分款项一定程度上属于“无息负债”，对公司运营带来的是有利影响。
综合以上，看来恒大直接融资、间接融资的途径还真不少，只是不知道，这一轮金融去杠杆，这些负债到期后，有多少可以展期呢？本章框架考情分析本章主要考客观题，主观题可以和借款费用结合，属于非重点章节。
重要考点（1）应交税费的核算（主要关注增值税、消费税）（☆☆）（2）一般公司债券的核算（关注摊余成本和实际利息的计算）（☆☆）（3）可转换公司债券的核算（关注分拆）（☆☆）（4）发行债券与借款费用结合等（☆☆☆）第一节流动负债一、短期借款（☆）“短期借款”科目的核算是短期借款的本金增减变动的情况，短期借款的利息可以发生时直接计入财务费用，如果按季支付，按月可以预提，预提时通过“应付利息”科目核算。
二、应付票据（☆）应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付特定金额给收款人或者持票人的票据。
财务会计课件(九)——流动负债
【课堂练习】(做出双方账务处理）
1. 3月1日，从甲企业购入A材料10万元，税率17%， 签发并承兑为期6个月的商业汇票一张，票面值117 000元， 汇票已交付对方。 2. 3月5日，签发一张面值为20万元的商业汇票，票面利 率4%，期限5个月，向银行申请承兑，交付0.5‰ 的承兑 手续费。 3. 3月6日，将上述银行承兑汇票交付乙企业，以抵前欠 货款。 4. 4月20日，三个月前交付丙企业的商业承兑汇票10万元 已到期，按票面利率4%支付面值及利息（已预提2个月利 息）。 5. 上题若无力支付，应如何处理？若为银行承兑汇票， 又如何处理？ 6. 6月30日，对带息票据计息。
本节总结
第三节 应付账款与应付票据
• 一、应付账款 • 二、应付票据
本节导航
第三节 应付账款与应付票据
一、应付账款： 应付账款是指企业因购买材料、商品和接 受劳务供应等而应付给供应单位的款项。 （一）应付账款的入账时间和入账价格： 1.入帐时间： 应付款项的入账时间为取得供货发票时间。
但在实际工作中，应区别情况处理。
每月应付利息 = 短期借款平均余额 ×月利息率 =（月初余额 + 月末余额）÷ 2×月利息率
2．季末支付全季利息时：
借：应付利息 （已提数） 借：财务费用—— 利息支出（差额，未提利息） 贷：银行存款 （实付数）
p.201【例9-1】
课后作业：实务操作（9-1） 本节总结
第二节 短 期 借 款
• 一、取得借款的核算 • 二、归还借款的核算 • 三、借款利息的核算 （一）直接摊销法 （二）预计法
完
第二节 短 期 借 款
• 一、取得借款的核算 • 二、归还借款的核算 • 三、借款利息的核算
本节导航
中级财务会计(第九章)流动负债-课件(1)
(18+9)×28+120+60+28×2×(1-20%)＝980.80(元)
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工资核算的账务处理
“工资结算表”一般编制一式三份，一份由劳 动工资部门存查；一份按每一职工裁成“工 资条”，连同工资一起发给职工以便核对； 一份在发放时由职工签章后，交财会部门 作为工资核算的原始凭证。
向国家的负债。应交税费 向员工的负债。应付职工薪酬 向投资者的负债。应付股利
8
流动负债的定义、分类及计 价
流动负债的计价： 理论上讲，应按未来应偿付金额的现值
计量。但会计实务中，考虑到流动负 债偿还期短，到期值与现值相差不大， 故一般直接以负债发生时的实际金额 作为到期应付金额记账，不考虑贴现 因素。
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工资的计算
【例】 职工王银月标准工资为840元，7月份出勤18 天，事假2天(扣100%)，病假2天(扣20%)，本月应得 奖金120元，各种津贴和补贴60元，日工资率按 20.92天计算。王银7月份应得工资的计算如下：日 工资率＝840÷20.92＝40.15（元/日）王银7月份应 得工资=840+120+60-40.15×240.15×2×20%=923.64(元)
现时义务是指企业在现行条件下已承担的义 务.未来发生的交易或者事项形成的义务.不 属于现时义务，不应当确认为负债。
3
负债的定义及分类
负债的分类：
负债按其偿还期限长短不同，分为 流动负债 长期负债
4
流动负债的定义、分类及计 价
流动负债的定义：
流动负债是指应在一年或超过一年的一个营 业周期内偿还的债务
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工资的核算
第九章负债——精选推荐
第九章负债第一部分流动负债一、单项选择题1．短期借款所发生的利息，一般应记入的会计科目是（ C ）。
A．管理费用 B．投资收益 C．财务费用 D．营业外支出2．委托加工应纳消费税的材料，材料收回后继续加工，生产出应纳消费税产品。
在这种情况下，受托方对委托加工材料代扣代缴的消费税应计入（ B）。
A.生产成本B.应交税金—应交消费税C.委托加工材料的成本D.主营业务成本3．企业在转销已经确认的无法支付的应付账款时，应贷记的会计科目是（ B ）。
A．其他业务收入 B．营业外收入 C．盈余公积 D．资本公积4．对于预收货款业务不多的企业，其所发生的预收货款可以通过以下账户进行核算（ A ）。
A．应收账款 B．应付账款 C．预付账款 D．其他应收款5．企业开出的商业汇票为银行承兑汇票，其无力支付票款时，应将应付票据的票面金额转作（ B ）。
A．应付账款 B．短期借款 C．营业外收入 D．其他应付款6．企业开出并承兑的商业承兑汇票到期无力支付时，正确的会计处理是将该应付票据（ B ）。
A．转作短期借款 B．转作应付账款 C．转作其他应付款 D．仅做备查登记7．下列各项中导致负债总额变化的是（ A ）。
A．赊购商品 B．赊销商品 C．开出银行汇票 D．用盈余公积转增资本8．下列项目中，不通过“应付账款”账户核算的是（ A ）。
A．存入保证金 B．应付货物的增值税 C．应付销货企业代垫费 D．应付货物价款9．下列各项中，应通过“其他应付款”科目核算的是（ C ）。
A．应付现金股利 B．应交教育费附加 C．应付租入包装物租金 D．应付管理人员工资10．企业购入固定资产所负担的增值税额应记入以下账户（ B ）。
A．应交税费——应交增值税（销项税颓） B．应交税费——应交增值税（进项税额）C．固定资产或在建工程 D．营业税金及附加11．一般产品生产企业因销售不动产而计算应缴纳的营业税，账务处理时应借记（）账户。
A．其他业务成本 B．营业税金及附加 C．固定资产清理 D．销售费用12．企业为购买原材料所发生的银行承兑汇票手续费应计入（ B ）。
第9章流动负债
第九章流动负债一、单项选择题1、负债是企业权益的一个组成部分，属于（）。
A.债权人权益B.债务人权益C.所有者权益D.股东权益2、下列不属于流动负债的是（）。
A.其他应付款B.应交税费C.预收账款D.应付债券3、企业预提的应付票据的利息，应于预提时记入借方的会计科目是（）。
A.应付票据B.预提费用C.财务费用D.待摊费用4、企业利润表中的“营业税金及附加”项目不包括的税金为（）。
A.消费税B.资源税C. 城市维护建设税D. 增值税销项税额5、有些应付账款由于债权单位撤消或其他原因，使企业无法支付这笔应付款项，这笔无法支付的应付款项，应作为（）处理。
A.其他业务收入B.营业外收入C.资本公积D.冲减管理费用6、在“应付票据”账户中核算的票据是指（）。
A.商业汇票B.银行本票C.银行汇票D.支票7、商业汇票的承兑期限最长不得超过（）。
A.一个月B.三个月C.六个月D.九个月8、企业交纳的以下( )税金不通过“应交税费”账户核算。
A.资源税B.印花税C.房产税D.消费税9、增值税的应税劳务是指以下的（）劳务。
A.交通运输B.饮食服务C.邮电通信D.加工修理及修配10、在以下的税金中，属于价外税的是（）。
A.增值税B.消费税C.营业税D.资源税二、多项选择题1、工业企业按规定缴纳营业税的项目有（）。
A.销售商品取得收入B.销售不动产取得收入C.出租无形资产取得收入D.提供运输等非工业性劳务E.出售无形资产取得收入2、企业按合同规定预收购货单位或接受劳务单位的款项，可以在以下（）账户核算。
A.预收账款B.预付账款C.应收账款D.应付账款E.其他货币资金3、一般纳税企业发生的以下（），在“应交税费——应交增值税”账户贷方登记。
A.进项税额B.销项税额C.进项税额转出D.已交税金E.出口退税4、下列应作为“其他应付款”核算内容的有（）。
A.存入的保证金B.应交的教育费附加C.应补付的货款D.应付的赔偿金E.应付统筹退休金5、工资总额的组成内容包括以下的（）。
第九章流动负债(应交税费) (2)
提供电信增值服务、金融服务、转让土地使用权以外的其他无形资 产
出口货物、境内单位或个人发生应税行为（如转让无形资产）符合 条件的
（二）一般纳税企业的增值税计算及账务处理
2. 账户设置
（1）应交税费
——应交增值税 ——未交增值税 ——预交增值税 ——待抵扣增值税 ——待认证增值税 ——待转销增值税 ——增值税抵留税额 ——简易计税 ——转让金融商品应交增值税 ——代扣代交增值税
429 400
（二）一般纳税企业的增值税计算及账务处理
注意:一般纳税人购进货物，接受应税劳务或应税行为，用于简 易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费 等，其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵 扣的，应将进项税额计入相关成本费用，不通过“应交税
费——应交增值税（进项税额）”账户核算。
借：库存商品（或原材料等账户） 应交税费—应交增值税（进项税额 ） 贷：应付账款（或 “应付票据”“银行存款” ）
（二）一般纳税企业的增值税计算及账务处理
3.账务处理 （1）进项税额
③接受投资转入原材料、固定资产等，并取得增值税专用发票时
借：原材料（固定资产等账户） 应交税费—应交增值税（进项税额 ） 贷：实收资本 资本公积
①20日，将已购进原准备用于生产应税产品的甲材料10 000元， 转用于职工集体福利，甲材料的增值税税率为13%。应作会计 分录如下：
借：应付职工薪酬——职工福利费 11 300
贷：原材料—甲材料
10 000
应交税费—应交增值税（进项税额转出） 1 300
（二）一般纳税企业的增值税计算及账务处理
九章流动负债
应交增值税会计处理
会计处理上，实行“免、抵、退”办法的企业，按规定计算的当 期
出口货物不予免征、抵扣和退税的税额，计入出口货物的成本。 作会计分录如下： 借：主营业务成本 贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出) 对按规定计算的当期应予抵扣的税额： 借：应交税金——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 贷：应交税金——应交增值税(出口退税) 对按规定应予退回的税额，于实际收到退税款时 借：银行存款 贷：应交税金——应交增值税(出口退税)
第六节
应交增值税的核算 应交消费税的核算 应交营业税的核算 其他应交税金的核算 其他应交款的核算
应交款项
一、应交增值税的核算
（一）账户设置 为了正确核算增值税的应纳税额，提供准确的
税务资料，企业需要在“应交税金”总账下设 置“应交增值税”明细账户进行核算。它是负 债类账户，核算企业应交、已交和未交的增值 税等情况。 由于小规模纳税人增值税的核算比较简单， “应交增值税”明细账户可沿用一般的三栏式 账页，贷方登记应纳税额的增加，借方登记实 际交纳的增值税，余额一般在贷方，表示应交 未交的增值税；若为借方余额，则表示多交的 增值税。
应付工资 ②
其他应收款 ④
应交税金-个人所得税
生产成本、制造费用等
③
管理费用、营业费用等
在建工程
图示说明 ①从银行提取现金以备发放工资 ②实际发放工资 ③工资分配 ④代扣各种款项
应付福利费
二、应付福利费
应付福利费是企业根据国家规定，按照工 资总额的一定比例（14%）从成本费用中 提取的，用于企业职工个人福利方面的资 金，是企业对职工的一项负债。
二、短期债券
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2020/9/20
第四节 应付和预收款项
一、应付账款的核算
指因购买材料、商品或接受劳务 供应等而发生的债务。这是买卖双 方在购销活动中由于取得物资与支 付货款在时间上不一致而产生的负 债。
2020/9/20
（一）应付账款的帐户设置
企业应设置“应付账款” 进行核算，货 方登记购买材料物资、接受劳务等形成 的应付未付款项；借方登记偿还的应付 账款，或开出商业汇票抵付应付账款的 款项，或冲销无法支付的应付账款等； 余额一般在货方，表示尚未偿还的应付 账款。
l 流动负债 l 长期负债
2020/9/20
一、流动负债的概念与特点
（一）流动负债的概念 是指将在1年(含1年)或者超过1年的一个营业 周期内偿还的债务，包括短期借款、应付账款、 应交税金和一年内到期的长期借款等。 （二）流动负债的特点 除具有负债的基本特征外，流动负债还具有以 下特点： 偿还期短 举借目的是为了满足经营周转资金的需要 负债的数额相对较小 一般以企业的流动资金来偿付
2020/9/20
三、应付票据的核算
发生应付商业承兑汇票，应借记“物资采购” 或“应付账款”等科目，贷记“应付票据”科 目。
带息票据的票面金额仅表示本金，对于计算 支付的应付票据利息，应当计入财务费用。
应付票据到期全额偿付票款时，借记“应付 票据”、“财务费用”科目，贷记“银行存款” 科目。如果企业不能按期足额付款，对于商业 承兑汇票应转入“应付账款”科目，对于银行 承兑汇票应转入“短期借款”科目。
三、短期借款的核算
例1
例1 某企业于4月1日向银行借入短期借款 90000元， 期限为6个月，年利率为4%，该借款到期后按期如数 归还，利息分月预提，按季支付。
借款时：
借：银行存款 90 000
贷：短期借款 90 000
每月预提利息：借：财务费用 300
贷：应付利息
300
每季付息： 借：应付利息 900
财务费用 1 500 贷：银行存款 51 500
2020/9/20
例4
3. 商业承兑汇票到期，企业无力支付票款: 借：应付票据 50 000
财务费用 1 500 贷：应付账款 51 500
4. 银行承兑汇票到期，企业无力支付票款: 借：应付票据 50 000
财务费用 1 500 贷：短期借款 51 500
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（二）应付账款的核算
例5
例5 某企业向乙企业购入材料一批，按购销合 同规定，采用托收承付结算方式，货款20 000元， 对方代垫运杂费600元，增值税率为17%。材料运 到并已验收入库，款项尚未支付。
借：原材料
20 600
应交税金-增值税(进项税） 3 400
贷：应付账款
24 000
2020/9/20
第二节 短期借款
一、短期借款的概念 指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一
年以内各种借款。 二、帐户设置
企业应设置“短期借款”帐户。该账户贷方 登记取得短期借款的本金，借方登记偿还短期借 款的数额，期末余额在贷方，表示尚未偿还的短 期借款本金数额。
2020/9/20
三、短期借款的核算
贷：银行存款
900
到期归还： 借：短期借款 90 000
贷：银行存款 90 000
2020/，若利息不采用预提方式，而是于到期 时和本金一起偿还，则其4月30日至9月30日不需提 取利息。
借款时：
借：银行存款 90 000 贷：短期借款 90 000
到期归还： 借：短期借款 90 000 财务费用 1 800 贷：银行存款 91 800
2020/9/20
例3
例3 某企业采用商业汇票方式购入一批原材料， 根据有关发票账单，购入材料时的实际成本为 150 000元，增值税专用发票上注明的增值税额 25 500元。材料已经验收入库，企业开出三个月 承兑商业汇票，并用银行存款支付运杂费1800元。
借：原材料
150 000
应交税金-增值税(进项税）25 500
第九章 流动负债
学习目标：通过本章学习，使学生了解：流
动负债的概念与分类、负债的核算。
流动负债概述 短期借款 应付票据 应付和预收款项 应交税金 应付股利
应付工资及应付福利费
2020/9/20
第一节 流动负债概述
负债是指过去的交易、事项形成的企业的现时义务， 履行该义务预期会导致经济利益流出企业。它的主 要特征： 首先，是由过去的交易或事项而发生的现时义务 其次，是一项强制的义务 第三，通常需要在未来某一特定日用资产或劳务来 偿付。 负债可以按偿还期长短的不同分为：
[注：托收承付结算,是指根据购销合同由收款人发货后委托 银行向异地购货单位收取货款,购货单位根据合同核对单证或 验货后,向银行承认付款的一种结算方式。]
2020/9/20
第三节 应付票据
一、应付票据的概念 是由出票人出票，委托付款人在指
定日期无条件支付确定的金额给收款 人或者持票人的票据。一般是指企业 采用商业汇票支付方式购买商品、产 品时应偿付的商业汇票。
2020/9/20
二、应付票据帐户设置
企业应设置“应付票据”账户， 贷方登记开出并承兑汇票的面值， 借方登记支付票据的款项，余额 在贷方，表示尚未支付票据的面 值。
贷：应付票据
175 500
借：原材料 贷：银行存款
1 800 1 800
2020/9/20
例4
例4 某公司开出带息的银行承兑汇票一张， 面值5万元，用于抵付前欠W公司货款。票面利 率为6%，期限6个月。
1. 开出汇票时： 借：应付账款 50 000
贷：应付票据 50 000
2. 到期付款： 借：应付票据 50 000