第九章非流动负债概要
《非流动负债 》课件
长期债务和债券
详细解释长期债务和债券类 型，并讨论其对企业资金结 构和信用评级的影响。
长期供应商贷款
探究企业获得长期供应商贷 款的优点和风险，并分析其 对现金流和资本结构的影响。
营运租赁债务
详细介绍营运租赁债务，包 括其会计处理和影响，以及 与其他非流动负债形式的比 较。
非流动负债管理
1
风险评估与调整策略
结论和要点
总结《非流动负债》一课的重点内容和要点，并强调对企业财务稳定性的重 要性。
《非流动负债 》PPT课件
本课件将深入介绍《非流动负债》的概念和意义，并解释其分类和特点。我 们还将探讨非流动负债管理以及案例分析，帮助您更好地理解和应用这一重 要的财务概念。
《非流动负债》的概念和意义
更深入地了解非流动负债的含义和重要性，并探讨其对企业财务稳定性的影 响。
Байду номын сангаас
非流动负债的分类和特点
了解评估非流动负债风险的重要性，并探讨调整策略以优化企业的资本结构。
2
偿还与改善措施
讨论偿还非流动负债的方法和策略，并探究通过改善企业绩效来降低负债水平。
案例分析
《非流动负债》案例研究
通过深入分析一个真实案例，揭示非流动负债对企 业经营的影响，并探讨解决方法。
问题和解决方法
分析案例中的财务问题，并提出切实可行的解决方 法，帮助企业在面对类似挑战时做出明智的决策。
第九章非流动负债
(五)租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租 人才能使用。
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第九章非流动负债
应付融资租赁款，是指企业采用融资租赁方式租 入固定资产而形成的长期负债。 企业融资租入的固定资产，在租赁期间没有所 有权，但由于其风险和报酬已经实质转移，企 业具有实质的控制权，因而视同自有的固定资 产进行核算。在租赁期内，企业一般分期等额 支付租金，全部租金一般应能补偿出租方垫付 的资本并使其获得相应的报酬。 “长期应付款——应付融资租赁款”
债券发行时发行企业与债券投资者双方均能够接受的利 率，称为该种债券的市场利率。
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第九章非流动负债
第三节 应付债券
n 交易费用发生时的处理 n （1）计入债券的初始确认金额（企业会计准则的要求《企
业会计准则第22号——金融工具的确认与计量》） n 债券的入账金额＝债券的发行价格－交易费用＝到期偿还
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第九章非流动负债
第三节 应付债券
一、应付债券的性质与分类 （一）性质 债券是依照法定程序发行的、约定在一定期限内还本付
息的一种有价证券。应付债券是企业因发行债券筹集资 金而形成的一种非流动负债。 （二）分类 二、分期付息债券 （一）发行 发行价格 债券的发行价格＝到期偿还面值按市场利率折算的现值 ＋票面利息按市场利率折算的现值
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第九章非流动负债
第四节可转换债券
n 三、可转换债券的转换 我国现行会计准则要求采用账面价值法。 n 账面价值法 n 这种方法的特点是：将被转换债券的账面价值，
CPA 注册会计师 会计 分章节知识点 第九章 负 债
第九章负债【案例】许家印教授与恒大集团的万亿负债资料来源：野马财经， 2017-8-298月28日，中国恒大交出了中报成绩单：净利润、毛利率、土地储备等关键指标相较去年同期都有大幅上涨。
不过，我们也注意到，“王者之巅”的恒大除了坐拥万亿资产的骄人业绩外，也不得不面临万亿负债......我们查阅恒大集团2017年半年报可以发现，截止2017年06月30日，中国恒大的现金及现金等价物为164.04亿元，负债总额1.32万亿元，净负债率约240%，其中非流动负债和流动负债共计借款额达6734.94亿元。
在金融去杠杆的大背景下，240%净负债率、1.32万亿元负债总额这几个数据还是要让人倒吸一口凉气。
那这么多的负债是从何而来呢？恒大集团都通过哪些方法来融资以保证恒大集团攻城略地的车轮持续滚动呢？首先，最重要的来源是银行。
其次，是优先票据。
第三，是债券。
第四，股权融资。
此外，除了借款外，占据流动负债很大一部分是应付款项和预收客户款项。
而在地产界，由于特殊的交付模式，这两项数额巨大也是普遍现象。
而这两部分款项一定程度上属于“无息负债”，对公司运营带来的是有利影响。
综合以上，看来恒大直接融资、间接融资的途径还真不少，只是不知道，这一轮金融去杠杆，这些负债到期后，有多少可以展期呢？本章框架考情分析本章主要考客观题，主观题可以和借款费用结合，属于非重点章节。
重要考点（1）应交税费的核算（主要关注增值税、消费税）（☆☆）（2）一般公司债券的核算（关注摊余成本和实际利息的计算）（☆☆）（3）可转换公司债券的核算（关注分拆）（☆☆）（4）发行债券与借款费用结合等（☆☆☆）第一节流动负债一、短期借款（☆）“短期借款”科目的核算是短期借款的本金增减变动的情况，短期借款的利息可以发生时直接计入财务费用，如果按季支付，按月可以预提，预提时通过“应付利息”科目核算。
二、应付票据（☆）应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付特定金额给收款人或者持票人的票据。
流动负债与非流动负债概述
流动负债与非流动负债概述1. 引言负债是指企业对外部单位或个人所承担的债务或义务。
根据偿还期限的长短，负债可以分为流动负债和非流动负债。
流动负债是指企业在一年内需要偿还的债务或义务，而非流动负债则是指偿还期限长于一年的债务或义务。
本文将对流动负债和非流动负债进行概述。
2. 流动负债流动负债是企业负债中非常重要的一部分，它反映了企业在短期内需要偿还的债务或义务。
流动负债的特点是偿还期限较短，一般在一年内。
常见的流动负债包括应付账款、短期借款、应付职工薪酬、应交税费等。
应付账款是企业向供应商购买商品或服务而产生的应付债务或义务。
通常情况下，应付账款会在一年内偿还。
企业需要及时支付应付账款，以维护与供应商的关系，并确保后续的供货。
2.2 短期借款短期借款是指企业在一年内需要偿还的借款，包括银行贷款、票据贴现等。
短期借款通常是为了解决企业在短时间内的流动资金需求。
企业需要根据自身的资金需求和还款能力，选择适当的短期借款方式。
2.3 应付职工薪酬应付职工薪酬是指企业向职工支付的工资、奖金、福利等。
企业需要按时支付应付职工薪酬，以保证员工的合法权益和维护企业的正常运转。
应交税费是企业需要向国家交纳的各项税费，包括增值税、所得税、城市维护建设税等。
企业需要按时缴纳税费，以遵守国家相关税法法规，并保持良好的纳税信用。
3. 非流动负债非流动负债是指企业负债中偿还期限长于一年的债务或义务。
非流动负债的特点是偿还期限较长，通常超过一年。
常见的非流动负债包括长期借款、应付债券、长期应付款等。
3.1 长期借款长期借款是企业需要在一年以上时间内偿还的借款。
长期借款通常用于企业长期的投资项目或资本运营。
企业需要根据项目实际需求和还款能力，选择合适的长期借款方式。
3.2 应付债券应付债券是企业向投资者发行的债券所产生的负债。
债券通常具有固定的利率和期限，企业需要按照合同约定的时间和金额偿还。
应付债券通常用于企业的融资活动。
3.3 长期应付款长期应付款是指企业向供应商购买设备、原材料等长期资产所产生的债务或义务。
财务会计学非流动负债分析
财务会计学非流动负债分析1. 引言财务会计学是研究企业财务信息的收集、处理和报告的一门学科。
非流动负债是企业长期借款的一部分，通常在一年以上到期。
本文将对财务会计学中的非流动负债进行分析，探讨其重要性以及如何进行分析。
2. 非流动负债的定义与分类非流动负债是指企业在一年以上到期的借款或集资活动所形成的债务，包括长期借款、债券和长期应付款等。
按照其来源和性质的不同，非流动负债可以分为以下几类：•长期借款：包括银行长期贷款、发债、借款担保等。
•债券：企业发行的定期付息的债券。
•长期应付款：指企业购买固定资产或无形资产等产生的长期应付款项。
3. 非流动负债分析的重要性非流动负债分析对企业财务管理至关重要。
它可以帮助企业了解其债务结构、偿债能力和风险状况，从而为企业的决策提供重要的依据。
以下是非流动负债分析的重要性：3.1 了解债务结构非流动负债分析可以帮助企业了解其债务结构，包括借款的来源、性质和期限等。
通过分析债务结构，企业可以判断其债务情况是否稳定，是否存在风险隐患。
3.2 评估偿债能力非流动负债分析可以评估企业的偿债能力，即企业是否能够按时支付债务。
通过分析企业的债务偿还能力，可以帮助企业制定合理的还债计划，避免因债务违约而产生的风险。
3.3 风险管理非流动负债分析可以帮助企业进行风险管理，即评估企业面临的债务风险以及应对措施。
通过分析非流动负债的规模和资金来源，企业可以预测可能的债务风险，并制定相应的风险应对措施。
4. 非流动负债分析的方法和指标非流动负债分析可以采用多种方法和指标来进行。
以下是常用的非流动负债分析方法和指标：4.1 资本结构分析资本结构分析是评估企业非流动负债比例的方法之一。
它可以通过计算非流动负债与总资产的比例来评估企业的财务风险。
一般来说，非流动负债占总资产比例越高，企业的财务风险越大。
4.2 债务偿还能力分析债务偿还能力分析是评估企业偿债能力的方法之一。
可以通过计算利息支付倍数和债务支付倍数来评估企业的债务偿还能力。
非流动负债概述
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三、非流动负债利息的计算：年金的计算
8、普通年金的计算
在计算复利的情况下，若用 “R” 表示每期付款或收款额，则 普通年金的终值与现值可计算如下：
年金终值系数，可
记为ACFi,n
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年金现值系数，可
记为ADFi,n
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第九章 非流动负债
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R＝ P(1＋i)n
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三、非流动负债利息的计算：现值与终值
3、现值与终值
现值是现在付款或收款的金额。终值是未来某个时间付款或收款的金额， 也就是本利和。这两个概念是建立在货币时间价值基础之上的。
4、货币时间价值
货币时间价值是指一定数额的货币在不同时点的价值差额。现实生活中，通常 以利率或折现率这样的相对数表示货币时间价值。
构借入的期限在1年以上的款项，借
长期借款
贷
属于非流动负债的内容之一。
2、账户设置
为了总括反映长期借款的 增减变动等情况，企业应设置 “长期借款”账户，取得长期 借款应记入该账户贷方，偿还 长期借款则记入该账户借方。
还本时 付息时
借入时 期末计息时
余额
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第二节 长期借款
1 长期借款的性质与核算内容 2 长期借款的账务处理
第九章 非流动负债
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第一节 非流动负债概述 第二节 长期借款 第三节 应付债券 第五节 可转换债券 第六节 长期应付款 第七节 借款费用资本化 第八节 预计负债
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第三节 应付债券
一 应付债券的性质与分类 二 分期付息债券的发行 三 分期付息债券的利息 四 分期付息债券的折价与溢价摊销 五 分期付息债券的偿还 六 到期一次付息债券
资产负债表中的非流动负债与流动负债
资产负债表中的非流动负债与流动负债在编制财务报表时，资产负债表是一项重要的财务报表之一。
其中，资产负债表中的非流动负债和流动负债是负债部分的两个主要分类。
本文将就资产负债表中的非流动负债和流动负债进行详细的介绍和解析。
一、非流动负债的定义和特点非流动负债，顾名思义，是指在一年之内不会变现、支付时间超过一年的负债。
非流动负债主要包括长期借款、应付债券、长期应付款、递延所得税负债等。
首先，长期借款是企业从银行、金融机构或其他企业借入的资金，具有较长期限，需要按约定的利率及时支付利息和本金。
长期借款通常用于企业的投资和扩张项目，具有一定的利息成本和偿还压力。
其次，应付债券是企业通过发行公司债券等形式从公众融资所形成的负债，具有一定的面值、利息和到期日期。
企业需要按照约定的利率支付利息，并在到期时偿还债券本金。
再次，长期应付款主要包括延期付款的购买设备或其他资产的款项、长期经营租赁的租金、长期租赁购买款等。
这些款项按照约定的支付方式和期限进行支付，通常在一年以上。
最后，递延所得税负债是指企业在利润中确认的递延所得税负债。
在企业确认收入时，可能存在税法上的不同处理，导致递延所得税负债的产生。
非流动负债的特点是长期性和较大额度的债务，通常需要企业长期以来的经营和发展来支撑这些债务的偿还能力。
非流动负债反映了企业长期融资的情况，可以反映企业的偿债能力和稳定性。
二、流动负债的定义和特点流动负债是指企业在正常经营活动过程中，需要在一年内偿还的负债。
流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬等。
首先，短期借款是企业为满足短期经营资金需求而从银行、金融机构或其他企业借入的资金，具有较短期限，需要按照约定的利率及时支付利息和本金。
其次，应付票据是企业接受货物或提供服务而形成的应付票据负债。
企业需要在票据到期日按照票据金额支付货款或服务费用。
再次，应付账款是企业购买货物或接受服务后尚未支付的款项。
第九章长期负债
甲公司的账务处理如下：
（1）2007年1月1日发行可转换公司债券
借：银行存款
200000000
应付债券—可转债券（利息调整）23343600
贷：应付债券—可转债券（面值） 200000000
资本公积—其他资本公积
23343600
可转换公司债券负债成份的公允价值为： 200000000×0.6499+200000000×6%×3.8897
=176656400（元） 可转换公司债券权益成份的公允价值为： 200000000-176656400=23343600（元）
（2）2007年12月31日确认利息费用时：
借：财务费用等
15899076
贷：应付债券—可转债券（应计利息）12000000
—可转债券（利息调整） 3899076
（3）2008年1月1日债券持有人行使转换权时：
企业在计算最低租赁付款额的现值时，能 够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁 内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合 同规定的利率作为折现率。企业无法取得出租 人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的， 应当采用同期银行贷款利率作为折现率。租赁 内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收 款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁 资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的 折现率。
借入的期限在一年以上(不含一年)的借款。为 了核算长期借款的取得、计息和归还情况，企 业应设置“长期借款”科目。该科目可设“本 金”、“利息调整”等明细科目。企业借入各 种长期借款时， 借：银行存款（实际收到的款项）
长期借款——利息调整（借贷双方之间的 差额）
贷：长期借款——本金
在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余 成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用， 借记“在建工程”、“财务费用”、“制造费用” 等科目，按借款本金和合同利率计算确定的应付 未付利息，贷记“应付利息”科目。按其差额， 贷记“长期借款——利息调整”科目。
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1995年集团公司开始贷款建设30万吨乙烯 工程，整个乙烯工工程建设后给企业带来较大的负担， 贷款利息沉重，最多时年财务费用高达10亿 元，最高贷款年利率达到10％以上，后来财 务费用虽有所减少，但每年仍在5亿元以上。 1998年至2001年累计财务费用为24.5亿元， 超过同期公司累计主营业务利润的一半。 由于主要产品价格下降造成主营业务利润 减少，更由于高额的财务费用，在经营困境 和财务困境的双重挤压下，吉林化工00年度 和01年度连续亏损，分别亏损8.79亿元和 18.03亿元，02年仍然无法走出亏损的境界， 面临三年连续亏损被暂停上市的风险。
长期借款－应计利息
若借款利息是分期付 息，利息的计提则通过 “应付利息”账户核算。
2. 会计核算
1. 借入长期借款
借：银行存款
贷：长期借款－本金
2. 资产负债表日
借：在建工程
（或财务费用、研发支出等）
贷：长期借款－应计利息
（或应付利息）
3. 归还长期借款 借：长期借款－本金 －应计利息 贷：银行存款
2. 非流动负债的特点（与流动负债相比） （1）数额较大 （2）偿还期长（超过1年或一个营业周期） （3）可分期偿还
（4）部分借款费用要予以资本化
（5）举借长期负债的目的一般是为了扩展经 营规模，增加固定资产、无形资产等长期 资产。
3. 非流动负债的内容 长期借款 应付债券 长期应付款 预计负债
一、长 期 借 款 概 述
1. 长期借款的概念
指企业向银行和其他金融机构 等借入的、偿还期限在1年或超过 1年的一个营业周期以上的负债。
2. 长期借款的用途
补充流动资金 固定资产购置 固定资产建造工程
固定资产技术改造工程
3. 长期借款的特点
数额较大 偿还期限较长
利率较高 财务风险较大
案例：高息借款拖垮吉林化工
长期借款
银行存款
3.偿还借款时 1.借入借款时
银行存款
在建工程
2.预提利息费用
财务费用
分 期 付息、到 期 还 本
例：甲企业于02年1月1日向银行借入期限4年 的借款1000万元，年利率为5％，分期付息、 到期还本。借款用于建造厂房和组装一条新 的生产流水线。假定工程两年后达到预定使 用状态，并办理了竣工决算手续。借款到期 时，企业以银行存款归还借款本金和利息。
二、长期借款的会计处理
1. 开设账户
为总括反映长期借款的增减变化及其结 果，企业应设置“长期借款”账户。
长
借方 偿还的借款本息
期
借
款
贷方
借入本金
发生的应计利息
期末余额：尚未偿还 的长期借款本息 可设置备查簿，登记各借款的借款日期、偿 还期限、偿还方式等。
长期借款可开设如下明细账户：
长期借款－本金
要求：计算每年利息金额，并作账务处理。
到期一次还本付息
例1：某企业向银行借款，借款合同规定：一 次性借款本金30万元，年利率6％，复利计息； 借款期限自2007年1月1日起至2009年12月 31日止，共3年；到期一次还本付息。假设借 款利息全部费用化。 要求：编制相关会计分录。
第三节 应付债券
算利息，其所生利息 不再加入本金重复计 算利息。
复利:指经过一定时
期（如一年）的利息， 连同本金一起再计利 息，俗称利滚利。
例：企业向银行借入3年期的借款10万元，年利 率为5%。 要求： （1）单利计息方式下，计算每年的利息； （2）复利计息方式下，计算每年的利息。
现值与终值
年金
第二节 长期借款 （Long-term Loans）
长期借款与发行债券的区别
债权对象 不同
金融 机构 社会 公众
债权人对企业 的了解程度
比较 了解 不太 了解
表现形式
合同 协议
有价 证券
公司债券与股票的区别 公 司 债 券 与 股 票
风 险 责 任 利 润 分配
性 质 不 同
债 权 人 股 东
主体法律地位
不参与经营
参与经营
固定收益
视经营状况 风险小 风险大
第九章 非流动负债 （Long-term Liabilities）
本章内容
第一节 非流动负债概述
第二节 长期借款 第三节 应付债券 第四节 可转换债券 第五节 长期应付款 第六节 预计负债 第七节 借款费用资本化
第一节
非流动负债概述
1. 非流动负债的概念
指偿还期在1年或者超过1年的一个营业 周期以上的债务，包括长期借款、长期债 券、长期应付款等。 企业应扩大经营规模、增加固定资产或 经营资金不足等原因，可通过举债筹集供 企业长期使用、到期还本付息的资金。
一、长期债券概述 1. 债券的概念 债券是企业为筹集长期资金而发行的约定 于一定日期支付一定本金，及定期支付一定 利息给持有者的一种书面凭证。 企业发行的超过1年的债券，属于企业的 一项长期负债，应作为“应付债券”核算。
（corporate bonds payable）
发行债券是企业筹集长期资金的重要方式 之一。
美国主要信用评级机构： 标准普尔投资者服务公司 （Standard & Poor’s Corporation） 穆迪投资者服务公司 （Moody’s Investors Service） 下表是标准普尔公司发布的债券评级资料： 初始 级别 AAA AA A BBB BB B CCC
违约 率
4. 非流动负债的计量 非流动负债的金额大，持续时间长，受 货币时间价值的影响较大。因此， 非流动 负债的入账价值应根据合同确定未来偿还 本息和的现值来计量。
5. 非流动负债利息计 算
非流动负债的期限长，而且一般金额较 大，因而利息是一项很重要的因素。利息 的计算方法：
单利计息
复利计息
单利:指只按本金计
0.52 %
1.31 %
2.32 %
6.64 19.52 35.76 54.38 % % % %
2. 债券的基本要素 债券的发行有严格的规定，包括债券票面 上应载明的内容，称为债券要素。如企业名称 与住所、债券发行日期与编号、企业法人代表 的签章、审批机关批准发行的文号与日期、票 面金额、票面利率、偿还期限、利息支付方式 等。其中，下列内容是基本的，也是会计处理 必须运用的内容，称之为基本要素。 （1）债券面值（Par Value） （2）债券利率（Nominal Interest Rate） （3）利息支付方式 （4）到期日（Maturity Date）