递延所得税资产.ppt
准则下递延所得税会计讲解(自编)-PPT精品文档
《企业会计准则第18号－所得税》 对在附注中的披露要求：
1. 2. 3. 4.
5.
所得税费用（收益）的主要组成部分。 所得税费用（收益）与会计利润关系的说明。 未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异、可 抵扣亏损的金额。 对每一类暂时性差异和可抵扣亏损，在列报期间 确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额， 确认递延所得税资产的依据。 未确认递延所得税负债的，与对子公司、联营企 业及合营企业投资相关的暂时性差异金额。
所得税会计方法不同
准则 比较项目 资产负债表 债务法 资产负债观 全面收益 暂时性差异 纳税影响会计法 应付税款法 制度
债务法
收入费用观 配比收益
递延法
收入费用观 比收益 时间性差异 配 收入费用观 配比收益 ----
理论基础
核算基础
容范围较 时间划，强调差异的形成和转回，范 时间划，强调差异的形成和 所有差异同永久性差 时间性差异大 围较小 转回，范围较小 异
--新，暂时性差异
暂时性差异：资产或负债的账面价值与 其计税基础之间的差额。
暂时性差异 VS 时间性差异
区别： 时间性差异属于期间性指标，暂时性差异属 于时点指标。 联系： 一般来说暂时性差异包括了时间性差异，可 以分为时间性差异和其他暂时性差异两类。 但是暂时性差异和时间性差异又不是一种简 单的包含关系。 特定期间的所有时间性差异额之和等于这一 期间末的暂时性差异额。
新所得税对财务报告的意义： 资产负债表债务法 —
不仅有利于会计信息的使用者理解企业所
得税的经济价值。
而且可以对未来现金流量作出恰当的评价 和预测。
资产的计税基础
资产的计税基础 = 未来可税前列支的金额 资产在某一资产负债表日的计税基础 = 资产成本 – 以前期间已税前列支的金额
《递延所得税讲解》PPT课件
递延所得税的确认
否
暂时性差异是否由于资产或负债初始确认产生的？
是
是
资产或负债是在企业合并中取得的吗？
否
产生资产或负债的交易是否影响了交易
是
当期的会计利润或应纳税所得额？
否
不确认递延所得税影响
确认递 延
所得税 （也有 例外）
例-初始确认
• 企业购入一项固定资产$1,000，按5年直线法折旧，税率为15%。因未取 得合法发票，其计提折旧不得在税前列支，处置时其初始成本也不得抵 应纳税所得额。
• 如果暂时性差异转回期间的适用税率不能确定，则一般采用当期税率计 算。
• 如果未来期间的适用税率与本年度不同（如“两免三减”的税收优惠期 ），应当预计暂时性差异转回的期间，并按使用税率计算递延所得税资 产或负债。
例-递延所得税计入所有者权益
• 某企业于20X1年12月31日将自用的房产改为出租，作为采用公允价值计 量的投资性房地产核算，转换日该房产的原账面价值为$200,000，假设 计税基础与账面价值一致，转换日该房产的公允价值为$300,000。税率 为25%。
该项资产的计税基础是$120。通过使用该资产收回其账面价值时，可以从该 项资产取得应税收入为$150，而可抵减应纳税所得额的金额$120，即如果该 资产以账面价值收回，将产生$30的应纳税所得净额，因此这是应纳税暂时 性差异。
负债的应纳税暂时性差异
某项外币贷款：本金$500；账面价值$450；所产生的$50汇兑收益已 经计入损益，但假定税法不允许其计入当期的应纳税所得额。 如果按该负债账面价值清偿时，则产生$50的应纳税所得净额，因此 这是应纳税暂时性差异。
IASB于2009年3月31日发布ED
• 征求意见稿建议保留对所得税进行会计处理的暂时性差异法，但建议取 消有关递延所得税确认的若干例外情况，并减少IAS12与USGAAP之间的 某些（但非全部）差异。
054_递延所得税资产和递延所得税负债(2)
第二节递延所得税资产和递延所得税负债二、递延所得税资产的确认和计量（一）递延所得税资产的确认1.一般原则资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。
（1）递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。
在可抵扣暂时性差异转回的未来期间内，企业无法产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异的影响，使得与递延所得税资产相关的经济利益无法实现的，该部分递延所得税资产不应确认；企业有明确的证据表明其于可抵扣暂时性差异转回的未来期间能够产生足够的应纳税所得额，进而利用可抵扣暂时性差异的，则应以可能取得的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。
考虑到受可抵扣暂时性差异转回的期间内可能取得应纳税所得额的限制，因无法取得足够的应纳税所得额而未确认相关的递延所得税资产的，应在财务报表附注中进行披露。
（2）按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。
在预计可利用可弥补亏损或税款抵减的未来期间内能够取得足够的应纳税所得额时，应当以很可能取得的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产，同时减少确认当期的所得税费用。
与未弥补亏损和税款抵减相关的递延所得税资产，其确认条件与可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产相同。
（3）企业合并中，按照会计准则规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的入账价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉或是应计入当期损益的金额（商誉不足冲减的部分）。
（4）与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益。
如因可供出售金融资产公允价值下降而应确认的递延所得税资产。
【例题】大海公司2017年12月1日取得一项可供出售金融资产，取得成本为440万元，2017年12月31日，该项可供出售金融资产的公允价值为400万元。
递延所得税资产PPT学习教案
计税基础＝144万元
暂时性差异=160-144=16
【例9-3】企业当期发生研发支出1000万元，其中资 本化形成无形资产的为600万元。假设该企业当期 发生亏损。
无形资产成本：600万
计税基础：0
暂时性差异=600-0=600
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3、交易性金融资产 初始计量：
会计与税法规定相同 后续计量：
例外：会计准则将有关研究开发支出划分为研究阶段
支出与开发阶段支出，研究阶段支出依然是费用化处
理，进入开发程序后，对开发阶段支出如果符合相关
条件，就可以资本化。税法规定企业发生的研发支出
可以税前扣除，因此，其所形成的无形资产在对以于后使期 间可税前抵扣的金额为零。（即计税基础为0用）寿命
后续计量
不确定
借：生产成本—辅助生产成本
贷：原材料—直接材料
应付职工薪酬
3）结转应负担的制造费用
借：生产成本—基本生产成本
—辅助生产成本
贷：制造费用
4）期末，结转完工产品成本
借：库存商品、自制半成品
贷：生产成本 第8页/共83页
2、间接费用的核算 1）企业发生的各项间接费用
借：制造费用
贷：原材料（银行存款、累计折旧等）
计税基础：100万元
注：如果公允价值变为110万元
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4、长期股权投资
初始计量
会计：一般以公允价值为基础
税法：
（1）构成企业改组的,区分免税改组与应税改 组：免税改组--以账面价值计量，账面价值为计 税基础；应税改组--以公允价值计量，公允价值 为计税基础。
（2）其他不构成改组的,以公允价值计量,即长 期股权投资的计税基础为其公允价值
3-2-1-23资产类——递延所得税资产
递延所得税财产实质性程序被审计单位：项目： 编制：日期：递延所得税财产索引号： ZY财务报表截止日复核：日期：/ 时期：第一部分认定、审计目标和审计程序对应关系一、审计目标与认定对应关系表财务报表认定审计目标存 权益 计价 列在 完好性报和义务 和分摊 A 财产欠债表中记录的递延所得税财产是存在的。
√B 全部应该记录的递延所得税财产均已记录。
√C 记录的递延所得税财产由被审计单位拥有或控制。
√D 递延所得税财产以适合的金额包含在财务报表中，√与之有关的计价调整已适合记录。
E 递延所得税财产已依照公司会计准则的规定在财√务报表中作出适合列报。
二、审计目标与审计程序对应关系表审计可供选择的审计程序索引号程序D1. 获取或编制递延所得税财产明细表，复核加计能否正确，并 ZY2与报表数、总账数和明细账共计数查对能否符合。
D 2. 检查被审计单位采纳的会计政策能否为财产欠债表债务法。
略 D3. 检查被审计单位用于确认递延所得税财产的税率能否依据税 略法的规定，依照预期回收该财产时期的合用税率计量。
AB4. 辨别被审计单位期初递延所得税财产和递延所得税欠债的项 略目及金额，以及对当期经营损失以及将来时期的影响。
5. 检查能否以将来时期很可能获得用来抵扣可抵扣临时性差别 略ADC的应纳税所得额为限，确认由可抵扣临时性差别产生的递延所 得税财产，并检查供给凭证能否充足。
6. 检查递延所得税财产增减改动记录，及可抵扣临时性差额的 略形成原由，确立能否切合有关规定，计算能否正确，估计转销期能否适合，并特别关注以下事项：ABD(1) 检查能否存在同时拥有以下特点的交易因财产或欠债的初始确认而产生的递延所得税财产不该予以确认，而被审计单位予以确认的状况：审计程序ABD ABD ABD ABD ABD ABD ABD ABD D DEE可供选择的审计程序1)该项交易不是公司归并；2)交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣损失）。
递延所得税课件-安永页PPT文档
页数9
常见暂时性差异
（企业会计准则讲解2019第19章第2节-资产、负债的计税基础及暂时性差 异，财政部会计组编写）
► 会计与税法不一致的固定资产折旧和无形资产摊销 ► 不允许税前扣除的资产减值 ► 资本化的开发支出 ► 开办费 ► 以公允价值计量的金融工具、投资性房地产 ► 企业合并中的公允价值调整 ► 费用在实际发生时才允许税前列支的有关负债
► 分析：
► 由于经营亏损从性质上看可以减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税， 视同可抵扣暂时性差异。
► 企业预计未来能够产生足够的应纳税所得额利用该可抵扣亏损。
页数12
计税基础与暂时性差异
资产
负债
账面价值 vs 计税基础
账面价值 >计税基础
账面价值 <计税基础
账面价值 >计税基础
账面价值 <计税基础
通过比较资产、负债的账 面价值与其计税基础之间 的差异，确定暂时性差异。
页数2
资产的计税基础
(应用指南18号第一部分——资产、负债的计税基础）
► 企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自 应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规 定可以税前扣除的金额。
企业会计准则第18号—所得税
所得税新旧准则比较 旧准则
新准则
可在以下两种方法中进行选择：
必须采用：
►应付税款法(较常用)
► 纳税影响会计法
—
按当期计算的应付所得税确 — 资产负债表债务法
认为当期所得税费用
— 确认暂时性差异对所得税的影响
►纳税影响会计法(较少使用)
— 影响 — 法
确认时间性差异对所得税的 可采用递延法或损益表债务
递延所得税资产培训
递延所得税资产测算表（期末） 1、获取或编制递延所得税资产明细表，复核加计是否正确 ，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。 2、检查被审计单位采用的会计政策是否为资产负债表债务 法。 3、检查被审计单位用于确认递延所得税资产的税率是否根 据税法的规定，按照预期收回该资产期间的适用税率计量 4、检查是否以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性 差异的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生 的递延所得税资产，并检查提供证据是否充分。
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二、填制审计工作底稿
递延所得税资产审定表 1、审计表中的项目名称需要和披露保持一致
2、仔细说明调整事项，明晰调整思路和调整轨迹。
3、进行年初数核对（总账和明细账核对，总账和已审报表 输核对），期末数核对（总账和明细账核对，总账和未审 报表数核对） 4、得出审计结论
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二、填制审计工作底稿
递延所得税资产审计
1
目录
一、递延所得税资产简介
二、填制审计工作底稿
2
一、递延所得税资产简介
递延所得税资产 ：未来预计可以用来抵税的资产，递延所 得税是时间性差异对所得税的影响，在纳税影响会计法下 才会产生递延税款。 是根据可抵扣暂时性差异及适用税率 计算、影响（减少）未来期间应交所得税的金额。 涉及的基本概念 资产的计税基础：是指企业收回资产账面价值过程中，计 算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵 扣的金额，即某项资产在未来期间计税时按税法的规定可 以税前扣除的金额。 负债的计税基础：是指负债的账面价值减去未来期间计算 应纳税所得额时按照税法的规定可予以抵扣的金额。
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二、填制审计工作底稿
第二节递延所得税资产及递延所得税负债的确认和计量(1)
在资产负债表债务法下，对亍可抵扣暂时性差 异的影响额一般应确认为递延所得税资产（特 殊情况不确认递延所得税资产）；对亍应纳税 暂时性差异的影响额一般应确认为递延所得税 负债（特殊情况不确认递延所得税负债）。有 关过程图示如下：
账面价值 暂时性差异 计税基础
某些情况下，如果企业发生某项交易或事项不 是企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润 也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资 产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产 生可抵扣暂时性差异的，准则规定在交易或事项 发生时不确认相应的递延所得税资产。如果确认 递延所得税资产，则初始确认成本就变了，违背 了历史成本原则，所以不能确认。
贷：所得税费用
2.5
【例9】甲公司2009年末支付100万元购入一项固定资产，预计 使用年限5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，税法 计提折旧与会计一致。2010年末，该设备的账面余额为100万 元，累计折旧20万元，如果该固定资产出现减值的迹象，经 测试其可收回金额为60万元，则计提固定资产减值准备20万 元后，固定资产的账面价值为60万元（100-20-20）；而固定 资产的计税基础为80万元（100－20），则产生可抵扣暂时性 差异20万元。假设甲公司所得税税率为25％，对亍可抵扣暂 时性差异可能产生的未来经济利益，应以很可能取得用来抵 扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相应的递延 所得税资产：
【例12】甲公司2010年发生亏损400万元，假设可以 由以后年度税前弥补，所得税税率为25％，则对亍能 够结转以后年度的未弥补亏损，应视同可抵扣暂时性差 异，以很可能获得用来抵扣该部分亏损的未来应纳税所 得额为限，确认相应的递延所得税资产： 递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×所得税税率 =400×25%=100（万元） 在不考虑期初递延所得税资产的情况下，甲公司的账务 处理是： 借：递延所得税资产 100 贷：所得税费用 100
第95讲-递延所得税资产及负债的确认和计量(3),所得税费用及列报(1)
第95讲-递延所得税资产及负债的确认和计量（3），所得税费用及列报（1）第四节递延所得税资产及负债的确认和计量三、特殊交易或事项中涉及递延所得税的确认和计量（一）与直接计入所有者权益的交易或事项相关的所得税与当期及以前期间直接计入所有者权益的交易或事项相关的当期所得税及递延所得税应当计入所有者权益。
直接计入所有者权益的交易或事项主要有：会计政策变更采用追溯调整法或对前期差错更正采用追溯重述法调整期初留存收益、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值的变动变动金额、同时包含负债及权益成分的金融工具在初始确认时计入所有者权益等。
（二）与企业合并相关的递延所得税在企业合并中，购买方取得的可抵扣暂时性差异，按照税法规定可以用于抵减以后年度应纳税所得额，但在购买日不符合递延所得税资产确认条件而不予以确认。
购买日后12个月内，如取得新的或进一步信息表明购买日的相关情况已经存在，预期被购买方在购买日可抵扣暂时性差异带来的经济利益能够实现的，应当确认相关的递延所得税资产，同时减少商誉，商誉不足冲减的，差额部分确认为当前损益；除上述情况以外，确认与企业合并相关的递延所得税资产，应当计入当期损益。
【提示】此处指的是购买日不符合递延所得税资产确认条件的可抵扣暂时性差异，购买日后符合条件确认递延所得税资产的会计处理。
对购买日符合递延所得税资产确认条件的可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产，同时减少商誉。
【教材例20-20】甲公司于20×8年1月1日购买乙公司80%股权，形成非同一控制下企业合并。
因会计准则规定与适用税法规定的处理方法不同，在购买日产生可抵扣暂时性差异300万元。
假定购买日及未来期间企业适用的所得税税率为25%。
购买日，因预计未来期间无法取得足够的应纳税所得额，未确认与可抵扣暂时性差异相关的递延所得税资产75万元。
购买日确认的商誉为50万元。
在购买日后6个月，甲公司预计能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣企业合并时产生的可抵扣暂时性差异300万元，且该事实于购买日已经存在，则甲公司应作如下会计处理：借：递延所得税资产750 000贷：商誉500 000所得税费用250 000假定，在购买日后6个月，甲公司根据新的事实预计能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣企业合并时产生的可抵扣暂时性差异300万元，且该新的事实于购买日并不存在，则甲公司应作如下会计处理：借：递延所得税资产750 000贷：所得税费用750 000（三）与股份支付相关的当期及递延所得税与股份支付相关的支出在按照会计准则规定确认为成本费用时，其相关的所得税影响应区别于税法的规定进行处理：如果税法规定与股份支付相关的支出不允许税前扣除，则不形成暂时性差异；如果税法规定与股份支付相关的支出允许税前扣除，在按照会计准则规定确认成本费用的期间内，企业应当根据会计期末取得的信息估计可税前扣除的金额计算确定其计税基础及由此产生的暂时性差异，符合确认条件的情况下，应当确认相关递延所得税。
《递延所得税》PPT课件
精选时性差异
2、预收账款产生的差异
• 一般情况下，税法对收入的确认与会计的规定相同计税
时不计入纳税所得。此时，未来可税前扣除的金额为0计 税基础=账面价值，不产生暂时性差异。
• 某些情况下，税法规定应将其计入当期纳税所得，这样 预收款的取得当期已经交纳了所得税，因此，未来期间 在会计上确认收入时，不应再计入纳税所得，而予全额 税前扣除，计税基础=0。
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第三节 递延所得税的核算
递延所得税负债的计量
（1）交易或事项发生影响到会计利润或应纳税所得额的，
相关的所得税影响应作为所得税费用的构成部分。
借：所得税费用 贷：递延所得税负债 （或相反）
（2）对于直接计入所有者权益的交易或事项的应纳税 暂时性差异，其所得税影响额应增加或减少所有者权 益。 借：资本公积—其他资本公积 贷：递延所得税负债
可抵扣暂时性差异
资产账面价值>计税基础 负债账面价值<计税基础
应纳税暂时性差异
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第二节 计税基础与暂时性差异
➢资产项目产生暂时性差异的情况
（1） 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 （2）可供出售金融资产 （3）长期股权投资（权益法后续计量时） （4）投资性房地产 （5）固定资产 （6）无形资产 （7）其他计提减值准备的各项资产
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第四节 所得税费用的核算
企业每一纳税年度的收入总额（会计实务中的利润总额）， 减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以 前年度亏损后的余额为应纳税所得额
纳税调整主要项目 ① 暂时性差异 ② 企业购买国债的利息收入 ③ 企业的罚金、罚款和被没收财产损失以及税收滞纳金、非
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• 2、存货跌价准备 • 年初计提了跌价45万元年末跌价余额为100万元
所以，本年应计提跌价准备55万元。 • 递延所得税资产本得发得额=55×0.25=13.75 • 年初递延所得税资产=45×0.25=11.25 • 年末递延所年税资产=11.25+13.75=25
递延所得税负债
• 递延所得税负债首先是一项负债其次才和所得税有所关 联，这有一笔买卖。 在2010年12月做成，但是要在2011年1月才收到钱 （企业常见业务模式），跨年了，麻烦来了。 财务上根据权责发生制认为合同本身就是钱买卖签订 的2010年应有收入了。 税务上根据收付实现制，认为钱拿到手才是真的有， 他们认为2010年什么事都没有和谐美满。
• 借：所得税费用 25 （损益科目） 贷：递延所得税负债 25
• 第二年把这个科目再转回成应交税费科目。 这个时候就直接交钱就行，损益上年就确认了。
• 借：递延所得税负债 25 • 贷：应交税费——所得税 25
• 借：应交税费——所得税 25 贷：银行存款 25
递延所得税资产
• 递延所得税资产首先是一项资产，其次才和所行税 有所关联。
• 1、交易性金融资产 • 就2014年购入交易性金融资产的事项来说 • 年初没有税法和会计的时间性差异， 年初递延所得
税资产为0 • 本年产生税法和会计差异50万元， 递延所得税资
产增加12.5万元， 期末余额为12.5万元。
• 2010年就会出现一笔的偏差 假设这笔买卖有100块利润，假设公司全年就这么一 笔买卖所得税率25%。 借：所得税费用 25。（这是财务上的认为，是你应该 期末披露给围观群众的数字） 贷：应交税费——应交所得税 0，（这是税务局认为 的，是你该给国家的钱。） 这个分录明显有税务局这块有些不对头，正常情况也 应该是25， 但又不能给税务局白塞钱你给了人家也不 收，所以就用递延所得税负债代替应交税费，用新负 债科目，代替原来、不能使用的负债科目， 把此笔负 债保留有企业账上。