对递延所得税资产计提减值准备【会计实务操作教程】
无形资产的会计处理【会计实务操作教程】
无形资产的会计处理【会计实务操作教程】 无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的 而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。它包括专利权、非专利 技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。财政部财会[2001]7号 文件以准则形式对无形资产的确认、计量、摊销、处置和报废及减值等 作了明文规定。在无形资产的确认方面，《企业会计准则——无形资产》 规定无形资产应在满足以下两个条件时，企业才能加以确认：1 该资产产 生的经济利益很可能流入企业；2 该资产的成本能够可靠地计量。强调了 企业应能够控制无形资产所产生的经济利益。在无形资产的计量方面， 明确规定：企业自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按 依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定，依法申请取得前发生的 研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用。企业为首次发行股票而 接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的价值作为入账 价值。这些都是应特别注意的。对无形资产的会计处理，笔者试举几 例，与大家探讨。
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借：银行存款 20000 贷：其他业务收入 20000 借：其他业务支出 1000 贷：应交税金——应交营业税 1000 九、无形资产减值的追溯调整 [例八]东方股份有限公司从 2001年开始执行《企业会计制度》。该企 业正在编制 2000年的会计报表，根据新制度，应当对 2000年会计报表 的当年数及上年数进行追溯调整。东方股份有限公司 1999年未的无形资 产账面价值为人民币 200万元，自 1999年开始，分 10年摊销，摊销前 的市价为 150万元，2000年未，摊销前的市价为 120万元。东方股份有 限公司适用的所得税为 33％，采用递延法核算所得税；按税后利润的 10 ％计提法定公积金，按税后利润的 5％计提法定公益金。 分析：东方股份有限公司 20xx年应计提无形资产减值准备 50万元， 摊销额应按计提减值准备后的账面价值重新计算，计提减值准备前，摊 销额为 20万元，计提准备后，摊销额为 15万元，二者相差 5 万元，计 提减值准备和摊销额的差异这二项对 20xx年损益的影响额为 45万元 (50—5)，由此形成的所得税影响额为 14.85万元，税后净利影响额为 30.15万元。20xx年该项无形资产的账面价值为 135万元，市价为 120 万元，应计提减值准备 15万元，计提减值准备前的摊销额为 15万元， 计提减值准备后的摊销额为 13.33万元(即 120÷9)，二者形成的差异额 为 1.67万元。计提减值准备与摊销额差异对 20xx年税前利润的影响额 为 13.33万元(15—1.67)，对所得税影响额为 4.40万元，对税后净利的 影响额为 8.93万元。
新旧准则会计科目的衔接【会计实务操作教程】
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中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资, 应将“长期股权 投资”科目直接转至新账, 也可沿用旧账。
企业应当将上述三类投资相对应的长期股权投资减值准备金额自“长 期投资减值准备”科目转入“长期股权投资减值准备”科目。 投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响, 并且能够可靠计 量其公允价值的长期股权投资, 应当根据新准则的划分标准重新划分为 交易性金融资产和可供出售金融资产。按照其首次执行日公允价值自 “长期股权投资”和“长期股权投资减值准备”科目转入“交易性金融 资产（或可供出售金融资产）——成本”科目；原账面价值与首次执行 日公允价值的差额相应调整“盈余公积”和“年初未分配利润”科目金 额。
（七）“长期债权投资”科目 新准则没有设置“长期债权投资”科目, 而设置了“交易性金融资 产”、“持有至到期投资”和“可供出售金融资产”科目。调账时, 企业 应当按照新准则的划分标准, 将原制度中的长期债权投资重新划分为交 易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产。 1.属于交易性金融资产或可供出售金融资产的部分, 按照其首次执行 日的公允价值自“长期债权投资”和“长期投资减值准备”科目转入 “交易性金融资产（或可供出售金融资产）——成本”科目；原账面价 值与首次执行日公允价值的差额相应调整“盈余公积”和“年初未分配 利润”科目金额。
新准则没有设置“应收融资租赁款”科目, 而设置了“长期应收款” 和“未实现融资收益”科目, 另外对租赁企业专设了“融资租赁资产” 科目。调账时, 应将“应收融资租赁款”科目的余额转入“长期应收 款”科目；一般企业将“融资租赁资产”科目的余额转入“固定资产清 理”科目, 租赁企业则将“融资租赁资产”科目的余额直接转至新账, 也可沿用旧账；将“未实现融资收益”科目的余额直接转至新账, 也可 沿用旧账。
坏账准备会计处理【会计实务操作教程】
坏账准备会计处理【会计实务操作教程】 财政部发布的《应用指南——会计科目和主要账务处理附录》规定，一 般企业坏账准备的计提范围是：应收票据、应收账款、预付账款、其他 应收款、长期应收款等应收款项。《企业会计准则第 22号》规定：有客 观证据表明应收款项发生了减值的，确认减值损失，计提坏账准备。本 期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的金 额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。
【例】某企业从 2007年 1 月 1 日起实行新《企业会计准则》，对年为 600万元，
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2009年为 200万元。假定 2007、2008、2009三年均按年末应收账款的 10％提取坏账准备。2008年实际发生坏账损失 20万元，2009年又收回 2008年确认的损失 5 万元。2007年所得税税率为 33％，从 2008年以后 所得税税率为 25％，假设各年的税前利润均为 200万元，无其他纳税调 整事项，2007年前坏账准备余额为 0，假定税法允许税前扣除额为应收 款项年末余额的 0.5％。
税法规定，企业发生的坏账，一般应按实际发生额据实扣除。但经税 务机关批准，也可提取坏账准备金，提取坏账准备金的纳税人发生坏账 损失时，应冲减坏账准备。实际发生的坏账损失，超过已提取坏账准备 金的部分，可在当期直接扣除。国家税务总局《关于印发(企业所得税税 前扣除办法>的通知》(国税发[2000]84号)规定，经报税务机关批 准，企业可以采用备抵法核算坏账损失，企业可提取千分之五的坏账准 备金在税前扣除，计提坏账准备的范围包括企业年末应收账款和其他应 收款，不包括关联方之间发生的往来账款。即只有计提的不超过年末应 收款项余额 5％。的坏账准备金才允许税前扣除，超过部分不允许扣除。 对坏账准备的处理，会计上采用的是谨慎原则，税法上采用的是根据实 际发生额据实扣除，由于财税处理的差异，企业计提的坏账准备就存在 “可抵减暂时性差异”，根据《企业会计准则第 18号——所得税》规 定，应采用债务法计提或冲回计提的坏账准备。下面举例说明坏账准备 的会计处理。
递延所得税确认和计量中的常见问题和解决方法（一）
递延所得税确认和计量中的常见问题和解决方法（一）执行《企业会计准则的》的企业，应采用资产负债表债务法对所得税进行会计核算。
对于资产负债的账面价值与计税基础之间的差异，区分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异。
通常前者确认为递延所得税资产，后者确认为递延所得税负债。
此外，递延所得税的确认与计量还需要考虑资产收益方式、未来应纳税所得额是否能够足额用于抵偿等因素的影响。
但是在实务中，部分财务人员对递延所得税的原理认知不足，考虑问题不够谨慎全面，导致会计处理与列报存在不尽合理的地方。
一、未恰当确认递延所得税资产（一）在未来期间不具有足够应纳税所得额时确认递延所得税资产在实务中比较常见的是对计提的资产减值准备以及可弥补亏损确认递延所得税资产。
对资产计提减值是会计的谨慎性原则要求。
对资产类科目应执行减值测试，在发生减值时应计提信用减值准备或资产减值准备。
但是根据税法规定，计提的减值不能税前扣除，应作纳税调增。
从会计角度来看，相当于需要多缴纳企业所得税，产生可抵减暂时性差异。
正常情况下，因为计提了减值的资产后续在处置、对外销售等情况下是可以转回的，所以这部分暂时性差异相当于提前支付出去的款项，类似于一项资产，在未来能够产生应纳税所得额的情形下，可确认“递延所得税资产”。
另外，对企业所产生的亏损，如果在预计以后年度可以在税法规定的年度内转回，则相当于未来可产生一笔资产，即为“递延所得税资产”。
但是，《企业会计准则》规定，对于按照税法规定可以结转以后年度的可抵扣亏损，在确认递延所得税资产时，应考虑预计可抵扣亏损的未来期间内应能够取得足够应纳税所得额，并且应以很可能取得的应纳税所得额为限。
在实务中，有的公司确认资产时，没有结合实际经营情况，未合理预计未来是否很可能取得足够应纳税所得额。
还有公司在经营情况并未发生实质性好转的情况下，依靠处置股权和固定资产等非经常性收益，将可抵扣亏损确认递延所得税资产。
甚至有公司在连续发生亏损时也确认与可抵扣与亏损相关的递延所得税资产。
资产减值所得税会计处理例解
费用 ， 可在税前扣除 ， 而计提的固定资产减值准备８０ ０ ４ ０ 元不允许
（６ ０ ０ １６ ０ ） １８０ — ５０ ０ ，既小 于该设备依 据税 务有 关规定计 算的账面 净值 的差额 ，又小于计提的固定资产减值准备 的差额７ ０ ０ ， ２０ 元 可 以转 回。 此时 ， 固定资产减值准备 的转 回数额是个关键 问题 ， 必须
递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额 ， 并与期初递延所得 税负债和递延所得税资产的余额相 比， 当期应予进一步确认的 确定 递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额 ， 作为构 成利润表 中所得税费用的递延所得税 。 这一处理方法保证了资产负 得额 ， 由此产生递延所得税资产的差异 。 在会计实务中， 所得税会计处理一般可遵循 以下程序 ： 首先 ， 企
算的资产 负债表债务法坚持了资产 负债观念 ， 通过比较资产 、 负债 应 纳税所得额 ， 由此产生递延所得税负债 的差异 ； 可抵扣暂时性差 的账 面价值 与其计税基础 ， 对于两者之间存在差异的 ， 分析其性质 ， 异 ， 将导致使用或处置资产 、 偿付负债的未来期 间内减少应纳税所 分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异 ， 确定该资产负债表 日
（ ６０ ２ ００÷１ ）会计分录为 ： ２。 借： 固定资产减值准备
借： 制造费用 贷： 累计折 旧
１ ００ ２０
２６． １６６ ７ ２６． １６６ ７
按税务有关 规定 ， 该设备２ ０ 年仍应计提折 １３ ００ ， ０３ ￣ ６ ０ 元 因此
２０ 年 应 调 减 应 纳 税所 得 额 １０ ０ （６ ０ — ４ ０ ） 以后 ６ 该 ０３ ２ ０ 元 ３ ００ ２ ００ 。 年
［ ］ 例２ 假设 例１ 中市场行情好转 ，０ ３ ｌ月该设备预计可收 ２０年 ２ 回金额１８ ０ ￣ ， ６ ００ 其他条件不变。 ２ ０ 年 、０ ３ ０ ２ ２０ 年该设 备计提折旧的会计处理及税务调整与例
资产减值准备对所得税的影响分析
资产减值准备对所得税的影响分析李丹平顶山技师学院摘要:减值准备是对公司资产减值而提取的一类准备金。
“资产减值准备”主要指的是对固定资产、应收帐款等相关资产计提的减值准备。
它是公司财务中的一项支出或者损失，所以，势必会在对公司收益、成本等相关资产的计算产生较大影响。
本文将在借鉴前人研究成果的基础上，分别从无形资产减值、坏账准备等多个维度入手通过列举实例的方式，全面细致地说明会计操作过程。
关键词:减值准备;所得税;会计一、资产减值会计理论根据现行《企业会计制度》能够了解到，公司应每隔一段时间或在以年为单位，对运营过程中产生的各项资产进行严格规范地深入检查，自觉遵守谨慎性原则，根据已掌握的各类数据科学准确地预测各项资产造成的潜在损失，并对其计提资产减值准备。
若先前已计提减值准备的资产价值随着公司业务的开展或者运营模式的转变而成功恢复，那么应在最初已计提减值准备的范围内进行合理有效地转回。
根据现行《企业所得税税前扣除办法》，风险准备金、存货跌价准备金及国家税收法规规定可提取的准备金等之外的其他形式的准备金，在计算应纳税所得额时均不可扣除。
会计制度和现行税法之间的差别，直接造成公司计提资产减值准备后税前会计利润与应纳税所得额之间存在不同。
鉴于此，本文将深入细致地探讨资产减值准备对所得税所产生的各种影响。
二、坏帐准备按照《企业会计制度》，企业在与运营和发展过程中，只能通过备抵法对其坏账损失进行规范合理地核算；而关于计提坏账准备的方法，公司可根据实际运营情况自行选择；在计算坏账准备的计提比例时，公司应在综合考虑现金流量等各方面因素的基础上科学准确地估测。
在年末应收账款余额0.5%内提取的坏账准备，会计制度与税法无论是在确认口径方面，还是时间方面，均保持高度一致，大于0.5%的部分，会在时间方面产生差异，其转回时间为账损失实际发生的时间。
若某公司年初坏账准备账户贷方余额为2万元，是年初应收账款的0.5%；年末应收账款余额为1千万元，期末提取坏账准备6万元，若所得税率为33%。
递延所得税资产和负债会计处理方法
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信用减值损失递延所得税资产准则
信用减值损失递延所得税资产准则
近年来，随着金融市场的波动不断加剧，信用减值损失成为了许多企业面临的重要问题。
为了规范和统一企业对信用减值损失的会计处理，国际会计准则委员会（IASB）发布了信用减值损失递延所得税资产准则，旨在提高财务报告的准确性和透明度。
信用减值损失递延所得税资产准则的核心理念是，在确认信用减值损失时，企业应该同时考虑到与该损失相关的递延所得税资产。
递延所得税资产是企业因为税收政策差异而形成的未交税所得，可以用于抵消未来利润中的税收。
根据准则的规定，当企业确认信用减值损失时，应同时确认与该损失相关的递延所得税资产。
这意味着，企业需要根据适用的税收法规和税率计算出对应的递延所得税资产，并在财务报表中予以披露。
然而，信用减值损失递延所得税资产准则也面临着一些挑战。
首先，计算递延所得税资产的过程相对复杂，需要企业具备一定的税务专业知识和计算能力。
其次，递延所得税资产的确认和计算涉及到税收政策和税率的变化，这给企业带来了不确定性。
为了应对这些挑战，企业可以积极加强内部控制，并聘请专业的税务顾问提供咨询和支持。
此外，企业还可以建立健全的风险管理机制，及时识别和评估可能存在的信用风险，并采取适当的措施进行风险防范和控制。
信用减值损失递延所得税资产准则的发布对于提高企业财务报告的准确性和透明度具有重要意义。
企业应积极适应这一准则，加强内部控制，提高计算能力，并建立健全的风险管理机制，以应对市场波动和信用风险的挑战，确保企业的可持续发展。
【税会实务】《企业会计准则第8号----资产减值》释义
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【税会实务】《企业会计准则第8号----资产减值》释义
为了规范资产减值的确认、计量和相关信息的披露，财政部根据《企业会计准则——基本准则》，制定了《企业会计准则第8号----资产减值》。
本准则从统一资产减值计量标准、明确资产减值计提时间、资产减值迹象的判断、资产可收回金额的计量、资产减值损失的确认与计量、资产组的认定及其减值的处理等方面对资产减值进行了规范。
为便于理解、操作，现作如下分析探讨。
一、资产减值的概念。
资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。
资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组。
其中资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。
和以前的有关资产减值相比，增加了对难以估计可收回金额的单项资产应当并入所属资产组确定可收回金额的规定。
二、资产减值准则的适用范围。
除存货的减值、采用公允价值模式计量的投资性房地产的减值、消耗性生物资产的减值、建造合同形成的资产的减值、递延所得税资产的减值、融资租赁中出租人未担保余值的减值、金融资产的减值、未探明石油天然气矿区权益的减值八项减值适用其相关的准则外，其余资产的减值均适用本准则。
三、资产减值计量标准。
本准则最大的特点是统一了计提资产减值的计量标准。
在《企业企业会计制度》中，要求计提八项资产减值准备，但其计提标准不一。
其中，短期投资减值准备采用成本与市价孰低法，存货减值准备采用成本与可变现净值孰低法，长期投资、固定资产、在建工程、无形资产减值准备采用账面价值与可收回金额孰低法，委。
资产减值损失的所得税处理
资产减值损失的所得税处理[摘要] 2007年1月1日起,上市公司开始执行企业会计准则体系｡按会计准则体系的要求计提资产减值损失必然导致资产的账面价值与计税基础存在差异,从而产生暂时性差异,进而影响当期会计利润,影响所得税的计算与账务处理｡本文将以固定资产为例,对资产减值损失的所得税处理进行论述｡[关键词] 资产减值损失;暂时性差异;可收回金额一､问题的提出2006年2月15日,财政部发布了企业会计准则体系,于2007年1月1日起在上市公司开始执行｡根据《企业会计准则第8号——资产减值》规定,可收回金额的计量结果表明,资产的可收回金额低于其账面价值的,应当将资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备｡这主要是防止企业资产价值虚增,使会计报表对资产披露更具有可靠性｡但按《企业所得税税前扣除办法》的相关规定,纳税人除国家税收法规规定可提取的准备金之外的任何形式的准备金不得在所得税前扣除｡税法遵循真实发生的据实扣除原则,规定各项资产损失在损失实际发生时税前扣除｡会计核算必须遵循会计准则,其目的是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况､经营成果和现金流量等有关的会计信息;税法是以课税为目的,依据有关的税收法规,确定一定时期内纳税人应交纳的税额｡由于会计与税收分别遵循不同的原则,服务于不同的目的,二者对收益､费用､资产､负债等的确认时间和范围就有所不同｡所以,按照会计准则规定计提资产减值损失对企业财务状况和当期损益将会产生一定的影响,致使资产的账面价值与其计税基础必然存在着差异,会计上称之为暂时性差异｡对资产减值损失的计提及损失确认后的未来期间如何确认该暂时性差异产生的所得税资产问题,目前还没有相关的文章对此进行全面系统的论证｡本文以固定资产为例,对固定资产自购入､计提折旧和资产减值准备直至减值损失确认后的未来期间的所得税处理问题进行系统论证,从而总结出固定资产减值损失的所得税处理方法｡二､计提资产减值准备时的所得税处理例:企业于2000年12月15日购入某项环保设备,会计上采用直线法计提折旧,税法规定允许采用加速折旧,其取得成本为200万元,使用年限为10年,净残值为零,企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧,不考虑中期报告的影响｡2002年末,企业对该项固定资产计提了10万元的固定资产减值准备｡假设企业每年实现会计利润均为400万元,不考虑其他税前纳税调整事项,所得税税率为33%｡按照会计准则规定,该项固定资产的账面价值为该项固定资产的实际成本减去已计提的累计折旧,再减去已计提的资产减值准备后的余额;该项固定资产的计税基础为企业收回资产账面价值的过程中,计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额,即该项资产在未来使用或最终处置时,允许作为成本或费用于税前列支的金额｡(1)企业在2001年资产负债表日,按照会计准则规定计提的折旧额为20万元,按税法规定计税时允许扣除的折旧额为40万元,则该时点上该项固定资产的账面价值=200-20=180万元,计税基础=200-40=160万元,二者的差额20万元则构成应纳税暂时性差异,应确认6.6万元的递延所得税负债｡由于企业计提折旧额20万元,计税时允许扣除的折旧额为40万元,因此年末企业在计算交纳所得税时,应调减应纳税所得额20万元,本期应纳税所得额为400-20=380万元｡因此,按税法计算的“应交税金——应交所得税”科目数额为380×33%=125.4万元｡借:所得税1 320 000贷:应交税金——应交所得税1 254 000递延所得税负债66 000(2)企业在2002年资产负债表日,按照会计准则规定本年计提的折旧额仍为20万元,计税时允许扣除的折旧额为32万元,年末会计核算时又计提了资产减值损失10万元,则该时点上该项固定资产的账面价值=200-20-20-10=150万元,其计税基础=200-40-32=128万元,二者的差额22万元则构成应纳税暂时性差异,本期应确认0.66万元的递延所得税负债｡分析过程如下:期末应纳税暂时性差异220 000期末递延所得税负债72 000(220 000×33%)期初递延所得税负债66 000递延所得税负债增加 6 600企业在提计固定资产减值损失的会计处理如下:借:资产减值损失100 000贷:固定资产减值准备100 000税务处理:因提取资产减值准备使当期会计利润减少10万元,按税法规定这部分又不得税前扣除,而在以后损失真正发生时才允许税前扣除,所以应调增应纳税所得额10万元;又由于企业计提折旧额20万元,纳税时允许扣除的折旧额为32万元,所以应调减应纳税所得额12万元｡因此,本期应纳税所得额为400+10-12=398万元,按税法计算的“应交税金——应交所得税”科目数额为398×33%=131.34万元,作会计分录:借:所得税1 320 000贷:应交税金——应交所得税1 313 400递延所得税负债6 600三､资产减值损失确认后的未来期间的所得税处理固定资产计提减值准备后,其账面价值已经发生了变化,原预计的使用年限､预计净残值､折旧方法等也可能发生变化｡按照《资产减值》准则的规定,资产减值损失确认后,减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整,以使该资产在剩余使用寿命内,系统地分摊调整后的资产账面价值｡所以,企业应当按照该固定资产的账面价值及尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额｡按照税法规定,已计提的固定资产减值准备如果在申报纳税时已调增应纳税所得额,在计算应纳税所得额时可按提取减值准备前的账面价值确定可扣除的折旧,即仍按固定资产原价计提的折旧额从当期的应纳税所得额前扣除｡因而,会使得固定资产的账面价值与计税基础不同,从而产生应纳税暂时性差异｡接上例,企业在2003年资产负债表日,按照会计准则规定本年计提的折旧额为18.75万元,计税时允许扣除的折旧额为25.6万元,则该时点上该项固定资产的账面价值=200-20-20-10-18.75=131.25万元,其计税基础=200-40-32-25.6=102.4万元,二者的差额28.85万元则构成应纳税暂时性差异,本期应确认2.2605万元的递延所得税负债｡分析过程如下:期末应纳税暂时性差异288 500期末递延所得税负债95 205 (288 500×33%)期初递延所得税负债72 600递延所得税负债增加22 605税务处理:由于企业计提折旧额18.75万元,计税时允许扣除的折旧额为25.6万元,因此应调减应纳税所得额6.85万元,本期应纳税所得额为400-6.85=393.15万元｡因此按税法计算的“应交税金——应交所得税”科目数额为393.15×33%=129.7395万元,作会计分录:借:所得税1 320 000贷:应交税金——应交所得税1 297 395递延所得税负债22 605四､ 资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回按照会计准则规定,资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回,直至处置时一并考虑｡企业出售､转让､报废固定资产或发生固定资产毁损,应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益｡但是,如果该项固定资产已计提减值准备,计入当期损益的损失金额可能与可从应纳税所得额中扣除的损失金额存在差异｡即,计入当期损益的金额=固定资产的原价-累计折旧-已计提的减值准备-相关的责任赔偿-变价收入+清理费用;从应纳税所得额中扣除的损失金额=固定资产的原价-不考虑减值因素情况下计提的累计折旧-相关的责任赔偿-变价收入+清理费用｡因此,在计算应纳税所得额时应按其差额进行调整｡沿用上例,假定企业于2008年12月份对该项固定资产进行清理,固定资产清理变价收入为15万元,清理费用为1万元,均以银行存款收付｡假定该项固定资产损失已经税务部门认定为实质性损害,其损失可在应纳税所得额中扣除｡不考虑资产负债表日后调整事项｡2008年12月将该项固定资产清理,会计分录为:借:固定资产清理375 000固定资产减值准备100 000累计折旧 1 525 000贷:固定资产2 000 000借:银行存款150 000贷:固定资产清理150 000借:固定资产清理10 000贷:银行存款10 000借:营业外支出235 000贷:固定资产清理235 000企业在2008年资产负债表日,按照会计准则规定本年计提的折旧额为18.75万元,计税时允许扣除的折旧额为8.3886万元,则该时点上该项固定资产的账面价值=200-20-20-10-18.75×6=37.5万元,其计税基础=200-40-32-25.6-20.48-16.384-13.1072-10.4858-8.3886=33.5544万元,二者的差额为-3.9456万元,本期递延所得税负债减少3.4193万元｡分析过程如下:期末应纳税暂时性差异39 456期末递延所得税负债13 002(34 456×33%)期初递延所得税负债47 213递延所得税负债减少34 193按会计方法计算应计入损益的该项固定资产的损失=200-20×2-18.75×6-10-15+1=23.5(万元)按税法规定计算应从应税所得额中扣除的该项固定资产的损失=200-20 ×8-15+1=26(万元)应纳税所得额=400-(26-23.5)=397.5(万元)应交所得税=397.5×33%=131.175(万元)作会计分录为:借:所得税1 277 557递延所得税负债34 193贷:应交税金——应交所得税1 311 750各年度应确认递延所得税负债计算见表1｡综上所述,本例中提取固定资产减值准备时,使当期费用增加,税前会计利润减少,但按税法规定当期不能扣除,所以应调增当期应纳税所得额;在处置固定资产时,冲销已提取的存货跌价准备,减少了当期的实际费用和成本,税前会计利润增加,但按税法规定可做相反的纳税调整,所以应调减当期应纳税所得额｡企业应当将当期和以前期间应交未交的所得税确认为负债,将已支付的所得税超过应支付的部分确认为资产｡存在应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的,应当按照会计准则规定确认递延所得税负债或递延所得税资产｡主要参考文献[1] 中国注册会计师协会. 2005年度注册会计师全国统一考试指定辅导教材——会计[M]. 北京:中国财政经济出版社,2005.[2] 中华人民共和国财政部. 企业会计准则[M]. 北京:经济科学出版社,2006.[3] 中华人民共和国财政部. 企业会计准则应用指南[M]. 北京:经济科学出版社,2006.[4] 注册税务师考试研究组. 2005年注册税务师全国统一考试指定辅导教材——税法[M]. 北京:经济科学出版社,2005.。
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随着我国税法与会计制度的不断完善，会计运用稳健原则比税法早提
取各种损失和费用，这也会产生许多可抵减暂时性差异。如企业一定时 期按照会计制度计提或转回的资产减值与税法认定损失时间不同而产生 可抵减暂时性差异。债务法对产生的可抵减暂时性差异需全部确认为递
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延所得税资产，以免妨碍全面摊配法的使用。配以设置“递延所得税资 产”科目，并同时对其计提减值准备就可以解决上述问题了。如果有证 据显示，递延所得税资产的部分或全部有多半可能不能实现时，在每个 年度末对其部分或全部计提减值准备，当其又可以实现时，则可以冲减 其减值准备。 所得税会计中“递延所得税资产减值准备”账户的设置和运用，是谨 慎原则在该领域的具体运用，反映了对所得税征、纳双方权益的保护， 特别是在维护国家权益的前提下，对纳税人权益的保护。同时也应看 到，对该账户的设置和运用需要较强的专业判断。“多半可能”一词太 笼统，有可能被一些不法企业用来作为调节利润、从而调节税收的“合 法”用具。这是该账户在运用中可能带来的消极影响，需要准则加以合 理规范。建议我国所得税会计准则设置减值准备账户，以配合全面摊配 法的使用。 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力
的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足
的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同
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对递延所得税资产计提减值准备【会计实务操作教程】 如果企业在某个纳税年度内发生了应税所得的亏损，按税法规定，亏损 额可以在以后连续的有限年度内（中国规定 5 年，美国为 15年）以应税 所得对其进行弥补，这样就产生了可抵减暂时性差异。对这种由亏损弥 补产生的可抵减暂时性差异的所得税影响金额，美国的债务法要求把其 确认为一项递延所得税资产，然而，为了谨慎起见，我国的债务法不把 它确认递延所得税借项。一定时期内的可抵减暂时性差异如果可获得的 证据显示未来没有足够应税所得时，转回的可抵减暂时性差异就不能够 在应税所得里扣除，在这种情况下，美国的 GAAP就允许企业对“递延所 得税资产”计提减值准备，具体会计分录是借记“所得税” ，贷记“递延 所得税资产减值准备” 。而我国的债务法里，并没有规定可以对递延税款 借项计提减值准备，只是要求企业在这种情况下不确认可抵减暂时性差 异的所得税影响金额。但是，这样的规定不具有实际操作性，因为未来 是不确定的，如企业某年确认一递延所得税资产可以全部转回，也就分，可到第 3 年企 业发生亏损，也就是说其余的不能转回了，已计提的递延所得税资产不 能实现，那如何处理？又例如，企业某年预计次年可能会亏损，所以没 有确认递延所得税资产，可是实际次年末又实现了足够抵扣的应税所 得，那又如何处理？中国债务法并没有给出一个满意的答案。
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