递延所得税会计处理

递延所得税会计处理

交易性金融资产

公允价值上升：

借：所得税费用

贷：递延所得税负债

公允价值下降：

借：递延所得税资产

贷：所得税费用

处置时转回递延所得税做相反的分录。

提示：交易性金融资产不能和其他三类金融资产互相转换，不涉及递延所得税处理。

可供出售金融资产

公允价值上升：

借：资本公积－其他资本公积

贷：递延所得税负债

公允价值下降：

借：递延所得税资产

贷：资本公积－其他资本公积

处置时转回递延所得税做相反的分录。

提示：可供出售金融资产转换为持有至到期

投资的，相应的递延所得税当时不结转。

税法对于金融资产的公允价值变

动是不予以承认的，那么公允价值变

动部分在发生当期是形成了暂时性差

异的，所以确认递延所得税。

公允价值变动部分在最终资产处

置的时候得以实现，那么也是暂时性

差异转回的时候。本身税法遵循的仍

然是历史成本法，虽然会计上引入了

市场信息，但是税法仍然未做出相应

改变。

成本法后续计量

收到现金股利调整账面价值或者是确认投资收益，不存在递延所得税问题。

发生减值的时候确认递延所得税资产：

借：递延所得税资产

贷：所得税费用

减值实际发生的时候转回时结转递延所得税做相反的分录。

长期股权投资处置的时候转回之前确认的暂时性差异和递延所得税。

权益法后续计量

按照被投资单位净损益分额确认相应递延

所得税，净利润（亏损确认递延所得税资产）：

借：所得税费用

贷：递延所得税负债

权益变动（上升确认递延所得税负债）：

借：递延所得税资产

贷：资本公积－其他资本公积

收到现金股利或者利润视为差异转回，递延

所得税相反分录，减值和处置处理同成本法。

成本法核算的长期股权投资是最

接近历史成本原则的。税法上对于当

期的股利收入如果是需要补税的，那

么税法和会计处理基本一致，不存在

暂时性差异。

权益法核算下长期股权投资，产

生的差异比较明显。确认投资收益由

于没有实际收到所有税法不予以确认

收入。实际收到股利视为差异转回。

另外长期股权投资处置的时候视为所

有差异的转回。

固定资产接受捐赠

接受捐赠固定资产等非货币性资产捐赠的可以按照税法规定在未来五年内均匀记入应纳税所得额。

接受捐赠确认营业外收入A：

借：所得税费用A×4/5×33％

贷：递延所得税负债A×4/5×33％转回应纳税暂时性差异：

借：递延所得税负债

贷：所得税费用

接受捐赠资产处置的时候转回之前确认的应纳税暂时性差异和递延所得税负债。

自行研发无形资产

按照新税法规定，计税基础＝资本化研发支

出×150％，也就是说税法对于资本化的研发支

出的扣除与会计的扣除期间一致。计税基础和账

面价值的差异严格来说并不符合时间性差异的

定义，因为对于税法允许50％加计扣除的部分在

会计上并不做处理，因此不能确认递延所得税。

比如自行研发无形资产可以资本化支出为

1000万，那么计税基础＝1000×150％＝1500万，

对于差异500万不确认递延所得税。只要会计和

税法的摊销年限一致，那么不存在时间性差异的

问题。

固定资产接受捐赠资产的，如果

是现金或者是金额不大的非货币性资

产的，纳入当期应纳税所得额；如果

是金额比较大的非货币性资产的，捐

赠收入在五年内均匀记入到应纳税所

得额。

自行研发的无形资产，由于税法

上准予税前扣除，所以会计上确认为

资产形成了应纳税暂时性差异。在无

形资产计提摊销和发生减值的时候视

为差异转回；如果无形资产处置的，

要转回之前确认的暂时性差异。

投资性房地产核算方法变更

投资性房地产核算方法由成本法改为公允价值模式的，公允价值和账面价值差额调整了留存收益，同时确认递延所得税：

借：利润分配－未分配利润

盈余公积

贷：递延所得税负债

投资性房地产公允价值发生变化的时候视为暂时性差异的转回或者增加；

投资性房地产最后处置的时候同时结转之前确认的递延所得税。

公允价值投资性房地产转换

自用或者开发产品转换为公允价值模式投

资性房地产的，公允价值高于账面价值部分要确

认递延所得税负债：

借：资本公积－其他资本公积

贷：递延所得税负债

低于账面价值部分：

借：递延所得税资产

贷：所得税费用

投资性房地产专为自用的，公允价值和账面

价值差额确认递延所得税调所得税费用。

投资性房地产的计税基础也是按

照历史成本法计量，发生的公允价值

变动或者是转换时候确认的资本公积

或者公允价值变动损益，都是形成的

税法的差异，因为税法上不确认为当

期的收入或者损失。

需要注意的是资产转换的时候该

项资产并没有被处置，因此一般认为

之前形成的差异不结转。到资产最后

处置的时候转回之前确认的差异，随

同会计上确认损益的同时调整递延所

得税。

售后回购在税法上是作为销售和

购进两个环节处理的。那么对于销售