合并报表公式

合并报表调整抵销分录完整版1．对子公司个别财务报表进行调整（即非同一控制下的调整分录，同一控制下无此分录）第一年：①将子公司资产账面价值调整为公允价值借：固定资产-原价无形资产-原价存货贷：资本公积②补提折旧，摊销，补结转存货成本等借：管理费用贷：固定资产-累计折旧无形资产-累计摊销借：营业成本（存货调增到公允价值本年按出售比例计算的营业成本，如本年无出售则无此笔分录）贷：存货第二年：①（此笔分录把第一年的重做一遍就行）借：固定资产-原价无形资产-原价存货贷：资本公积②（把第一年的分录重做，把原来分录中利润表的项目换成未分配利润-年初就行）借：未分配利润-年初贷：固定资产-累计折旧无形资产-累计摊销存货（存货调整部分上年有出售本年才有此项）③补提本年的折旧，摊销等借：管理费用贷：固定资产-累计折旧无形资产-累计摊销借：营业成本贷：存货（存货允允价值调整增加本年按出售比例确认，如本年没有出售则无此项）注意：在合并报表中如果把子公司的固定资产，无形资产调到公价值（调增或调减）那么账面价值与计税基础不一致，产生的暂时性差异，如果是免税合并，需要确认递延所得税。

如果是应税合并，因为税法上是认可这个调整的，所以计税基础也跟着增加了，所以不会有暂时性差异产生，不需要确认递延所得税。

2．将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）（如果调整后与成本法下确认的长投差别不大，从准则规定的理论上来说也可以不用调整-重要性原则的体现）第一年：①对于应享有的子公司当期实现净利润（指调整后：考虑公允价值和内部交易及减值的影响等因素）的份额借：长期股权投资贷：投资收益按照应承担子公司当期发生发亏损份额做相反的分录。

②对于当期子公司宣告分配的现金股利或利润借：投资收益贷：长期股权投资③对于子公司除净损益以外的所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按应享有或承担的部分借：长期股权投资贷：资本公积/其他综合收益第二年：①对于应享有的子公司当期实现净利润（指调整后：考虑公允价值和内部交易及减值的影响等因素）的份额及除净损益以外所有者权益的其他变动的份额借：长期股权投资贷：未分配利润-年初资本公积-年初②对于当期子公司宣告分配的现金股利或利润借：投资收益贷：长期股权投资③对于子公司除净损益以外的所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按应享有或承担的部分借：长期股权投资贷：资本公积/其他综合收益3．编制合并报表时应抵销分项目（抵销分录）（1）长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销借：实收资本资本公积（资产从账面价值调整为公允价值+本年其它权益变动）其他综合收益盈余公积（年初+本年新增）未分配利润-年末（年初未分配利润+调整后的净利润-实际分配的股利或利润-实际提取的盈余公积）商誉（母公司对子公司长期股权投资的金额大于享有子公司净资产公允价值份额的差额）（非同一控制下才有此项）贷：长期股权投资（母公司调整后的长期股权投资）少数股东权益（子公司所有者权益总额*少数股东持股比例）营业外收入（母公司对子公司长期股权投资的金额小于享有子公司净资产公允价值份额的差额）（非同一控制下才有此项，也可以在成本法转为权益法中进行调整而不用在此计入，也就是营业外收入有二种处理方法。

）（2）母公司与子公司，子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销分录借：投资收益（母公司的投资收益=子公司经调整后的净利润*母公司的持股比例）少数股东损益（子公司经调整后的净利润*少数股东的持股比例）未分配利润-年初（子公司的年初未分配利润）贷：提取盈余公积（子公司当年实际提取的盈余公积）对所有者（或股东）的分配（子公司当年宣告的实际股利或利润）未分配利润-年末（子公司经调整后的年末未分配利润）（3）内部应收账款与应付账款的抵销处理（应收票据与应付票据，预付账款与预收账款等类同处理）第一年：借：应付账款贷：应收账款借：应收账款-坏账准备贷：资产减值损失借：所得税费用贷：递延所得税资产第二年：借：应付账款贷：应收账款借：应收账款-坏账准备（上年余额）贷：未分配利润-年初借：未分配利润-年初贷：递延所得税资产借：应收账款-坏账准备（本年增加数，本年减少数则做相反分录）贷：资产减值损失借：所得税费用（本年增加的坏账*所得税税率，本年减少则做相反分录）贷：递延所得税资产（4）应付债券与持有至到期投资等金融资产的抵销第一年：借：应付债券（期末摊余成本）投资收益（借方差额）贷：持有至到期投资（期末摊余成本）财务费用（贷方差额）说明：因为持有至到期投资按实际利率计算的利息费用计入投资收益，应付债券的实际利息费用计入财务费用。

如果应付债券大于持有至到期投资，说明应付债券的摊余成本高于持有至到期投资，这种情况下，财务费用是多确认的，所以要抵销掉多确认的财务费用。

如果应付债券小于持有至到期投资，说明持有至到期投资的摊余成本大，这种情况下，投资收益是多确认的，所以要抵销掉多确认的投资收益。

借：投资收益贷：财务费用说明：投资收益和财务费用的金额抵销之所以按照小的金额抵销，是因为是债券从二级市场购入，导致投资收益金额大，大的这部分实际上是持有至到期投资利息调整的摊销引起，但是实际上母子公司重复的部分是只有两者较小金额的那一部分。

借：应付利息（面值*票面利率）贷：应收利息借：持有至到期投资-减值准备贷：资产减值损失借：所得税费用贷：递延所得税资产第二年：借：应付债券（期末摊余成本）投资收益（借方差额）贷：持有至到期投资（期末摊余成本）财务费用（贷方差额）借：投资收益贷：财务费用借：应付利息（面值*票面利率）贷：应收利息借：持有至到期投资-减值准备贷：未分配利润-年初借：未分配利润-年初贷：递延所得税资产借：持有至到期投资-减值准备（本年增加额）贷：资产减值损失本年减少额则做相反分录借：所得税费用贷：递延所得税资产本年减少额则做相反分录（5）存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销第一年：借：营业收入贷：营业成本借：营业成本贷：存货借：存货-存货跌价准备贷：资产减值损失借：递延所得税资产（存货抵销分录中借贷方差额*所得税率）贷：所得税费用第二年：借：未分配利润-年初贷：营业成本借：存货-存货跌价准备（上年余额）贷：未分配利润-年初借：递延所得税资产（上年余额）贷：未分配利润-年初借：营业收入（本期内部收入）贷：营业成本借：营业成本贷：存货（本期未实现的毛利）借：营业成本贷：存货-存货跌价准备（本期出售存货结转的减值准备）借：递延所得税资产（本年增加额，减少则做相反分录）：最后的递延所得税资产与存货的差异是配对的。

贷：所得税费用存货的抵销分录是合并报表中常见的考点，也是难点。

要在理解原理的基础上熟练掌握相关的抵销分录。

（6）固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销①当期内部交易的固定资产（假设销售方作为商品出售）的抵销处理第一年：借：营业收入贷：营业成本固定资产-原价借：固定资产-累计折旧贷：管理费用第二年：借：未分配利润-年初贷：固定资产-原价借：固定资产-累计折旧（以前年度确认金额的累计数）贷：未分配利润-年初借：固定资产-累计折旧贷：管理费用提前报废抵销分录：注意：因为固定资产的原价和折旧都已经通过“固定资产清理”科目进行清理，所以抵销分录中不能出现“固定资产”项目，应以“营业外收入”取代（假设处置时，个别报表上产生的是处置净收益）借：未分配利润-年初贷：营业外收入借：营业外收入贷：未分配利润-年初借：营业外收入贷：管理费用这与第二年的编制处理方法一样，只是把固定资产换成营业外收入或营业外支出项目就行了。

正常报废抵销分录：注意：这里是假设处置时个别报表上产生的是处置净收益，所以抵销“营业外收入”；如果是产生处置净损失，则要通过“营业外支出”处理。

借：未分配利润-年初贷：营业外收入借：营业外收入贷：未分配利润-年初借：营业外收入贷：管理费用因为是正常报废，营业外收入借贷方合计为零。

以上三笔分录合并后写一笔分录就行借：未分配利润-年初贷：管理费用（当年累计折旧计提数）正常报废后，以后年度不用做抵销处理。

超龄使用抵销分录：期满当年还继续使用（与第二年抵销分录处理思路一样）借：未分配利润-年初贷：固定资产-原价借：固定资产-累计折旧（以前年度确认金额的累计数）贷：未分配利润-年初借：固定资产-累计折旧贷：管理费用因这以后年度“未分配利润”与“固定资产”项目金额相等，正好抵销，不用再做抵销分录。

拓展：①当期内部交易的管理用固定资产（假设销售方作为固定资产出售）的抵销处理借：营业外收入贷：固定资产-原价借：固定资产-累计折旧贷：管理费用②当期内部交易的管理用无形资产（假定销售方作为无形资产出售）的抵销处理借：营业外收入贷：无形资产-原价借：无形资产-累计摊销贷：管理费用（7）合并现金流量表①企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理借：取得子公司及其他营业单位支付的现金净额贷：吸收投资收到的现金②企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利，利润或偿付利息支付的现金的抵销处理借：分配股利，利润或偿付利息支付的现金贷：取得投资收益收到的现金其它现金流量表的抵销分录略。

（基本上与现金流量表的项目名称一样，考试时不会要求写出现金流量表抵销分录的名称。

只要记住一个要点：现金流量表中流入则在抵销分录中体现为贷，反之流出为借。