第三章 商品会计

第五章 零售商品的核算
一、零售企业的经营特点：经营品种多，规格复杂，交易次数频繁， 数量零星，成交时间短，主要是一手交货一手交钱的现金交易 二、零售商品的核算方法 二、零售商品的核算方法：采用售价金额法（拨货计价、实物负责 零售商品的核算方法：采用售价金额法（拨货计价、实物负责 制） 1、“库存商品”总分类账、类目账、明细分类账均按售价记账； 库存商品” 2、设置“商品进销差价”账户，属资类账户，也是“库存商品” 、设置“商品进销差价”账户，属资类账户，也是“库存商品” 的抵减账户。记载售价和进价 金额之间的差额，定期分摊进销 差价，计算已商品进价成本和结存商品的进价金额。 商品进销差 价 售价小于进价的差额、销售 售价大于进价的差额及 因调价 商品已实现的差价及因短少 或溢余增值等增加的 和调价减值转销的差额 差额
2、上海百货公司向上海保温瓶厂购进向阳牌保温瓶100箱，每 、上海百货公司向上海保温瓶厂购进向阳牌保温瓶100箱，每 箱160元，货款已付。经复验发现其中10箱质量不符要求，经 160元，货款已付。经复验发现其中10箱质量不符要求，经 联系后同意退货。 （1）2月1日，收到上海保温瓶厂退货的红字发票，开列应退货 款1600元，增值税额272元，冲销商品采购额。 1600元，增值税额272元，冲销商品采购额。 （2）2月3日，将商品退还上海保温瓶厂。 （1）借：在途物资 1600 应交税费— 应交税费—应交增值税 272 贷：应付账款 1872 （2）借：库存商品 —保温瓶 1600 贷：在途物资 1600 （3）2月4日，收到厂方退还款项的转账支票1872元，存入银行。 日，收到厂方退还款项的转账支票1872元，存入银行。 借：银行存款 1872 贷：应付账款 1872
2、已销商品销售成本的调整 由于商品销售后在转销库存商品时，在转销库存商品时，以售 价转入“主营业务成本”账户，因此“主营业务成本” 价转入“主营业务成本”账户，因此“主营业务成本”账户平时 反映的是商品的售价，它包含着商品销售成本和已销商品进销差 价两项内容。商品销售成本的调整就是要将“主营业务成本” 价两项内容。商品销售成本的调整就是要将“主营业务成本”账 户的售价金额通过计算和结转已销商品进销差价，调整成为进价 成本。采用差价率计算法进行调整。 差价率计算法：是指按商品的存销比例，计算本期销售商品应 差价率计算法：是指按商品的存销比例，计算本期销售商品应 分 摊商品进销差价有一种方法。公式如下： 差价率= 月未调整前“商品进销差价” 差价率= 月未调整前“商品进销差价”账户余额 含税) “商品销售收入”账户贷方发生额+ 商品销售收入”账户贷方发生额+ (含税) ×100% 月末“库存商品” 月末“库存商品” 账户余额 本月“商品销售收入” 本月销售商品应分摊 =本月“商品销售收入”账户贷方发生 差价(含税） 额×差价率 的进销 差价(含税） 本月销售商品应分摊的进销差价=本月销售收入* 本月销售商品应分摊的进销差价=本月销售收入*差价率
四、批发商品销售过程的核算
（一）设置账户 1、主营业务收入 2、主营业务成本 3、应收账款：按购货货单位分户设置明细 （二）经济业务核算（举例） 例：1、售于本市电视机商店21英寸彩色电视机20 例：1、售于本市电视机商店21英寸彩色电视机20 台，每台2500元，计50000元，增值税8500元。货 台，每台2500元，计50000元，增值税8500元。货 款 送存银行。 借：银行存款 58500 贷：主营业务收入 50000 应交税费— 应交税费—应交增值 税 8500 2、结转20台电视机的成本40000元。 、结转20台电视机的成本40000元。 借：主营业务成本 40000 贷：库存商品
一、商品购销的入账时间
商品购进的入账时间： 一般以支付货款的时间作为依据。 商品销售的入账时间： 一般以发出商品，收入货款或取得收取 货款的权利的时间作为依据。
二、商品购销的入账价值
商品购进的入账价值： 按取得商品时所支付的价税款扣除按规定 计算的进项税的金额作为入账价值 商品销售的入账价值： 是出售商品的价格，按不同销售对象具体 对待
毛利率法：是根据本期实际销售额乘以上期实际毛利率匡算 本期销售毛利。 销售净额=商品销售收入-折扣与折让 毛利率=（销售毛利/销售净额）*100% 销售毛利=销售净额*毛利率 销售成本=销售净额-销售毛利 期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本
例如：人民商场1999年10月 例如：人民商场1999年10月1日M类商品库存300000元， 类商品库存300000元， 本月购进160000元，本月销售收入260000元，发生的 本月购进160000元，本月销售收入260000元，发生的 销售折让为13000元，上月该类商品的毛利率为20%。 销售折让为13000元，上月该类商品的毛利率为20%。 计算本月销售商品和库存商品成本。 本月销售净额=260000-13000=247000元 本月销售净额=260000-13000=247000元 销售毛利=247000*20%=49400元 销售毛利=247000*20%=49400元 本月销售成本=247000-49400=197600元 本月销售成本=247000-49400=197600元 库存商品成本=300000+160000-197600=262400元 库存商品成本=300000+160000-197600=262400元
五、批发商品销售成本的计算
两种方法：顺算法和倒算法 （一）顺算成本法：先计算商品销售成本， 再计算期末库存 金额 1、本期商品销售成本=本期商品销售数量 、本期商品销售成本= *进货 单价 2、期末库存商品金额=期末库存数量 、期末库存商品金额= *进货 单价 （二）倒算成本法：先计算期末库存金额，再计算 商品销售成本。 1、期末库存金额=期末结存数量*进货单价 、期末库存金额=期末结存数量* 2、本期商品销售成本=期初库存金额+本期增加金额 、本期商品销售成本=期初库存金额+
销项进额 20 . 40元 40元 20 . 37元 37元 40 . 77

215 应交税费— 应交税费—应交 贷：银行存款
验收入库：
借：库存商品
299.17 贷：商品进销差价 在途物资
84.17
215 3、以上A、B两种商品共计销售220元，款项存入银行。 、以上A 两种商品共计销售220元，款项存入银行。 借：银行存款 220 贷：主营业务收入 220 同时结转成本： 借：主营业务成本 220 贷：库存商品 220 注意：1 注意：1、库存商品按售价金额记账 2、“主营业务收入” 是含税金额，“主营业务成本” 主营业务收入” 是含税金额，“主营业务成本” 反映的是商 品的售价。
账务处理： 1、购入时： 借：在途物资 （进价） 应交税费—应交增值税 贷：银行存款 2、验收入库：借：库存商品 （售价） （差额） （进价）
贷：商品进销差价 在途物资
例：某零售商店向批发公司购进下列两种商品： 1、进货： A商品 购进价100元 购进价100元 进项税额17元 进项税额17元 进价合计 117元 117元 B商品 购进价115元 购进价115元 进项税额19. 55元 进项税额19. 55元 进价合计 134 .55元 .55元 合计 215元 215元 进项税额36 进项税额36 . 55元 55元 进 价合计251. 55元 价合计251. 55元
例如：红星超市1999年5月份期某商品进价成本为 400000元，售价总额为520000元，本期购进该商品的进 价成本为200000元，售价总额为280000元，本期销售收 入为370000元。 进销差价率=（120000+80000）/（520000+280000） *100%=25% 已销商品应分摊的进销差价=370000*25%=92500（元） 本期销售商品有实际成本=370000-92500=277500（元）
三、批发购进过程的核算： （一）批发商品购进过程需要设置的账户 1 、在途物资：核算购入商品的采购成本 2、库存商品：核算企业全部自有库存商品，按照 商品 的品种、规格、等级设置明细分类账 3、应付账款：核算企业各种应收和暂收货款，按 供货单位分户设置明细 （二）批发商品购进过程的主要经济业务核算 采用数量进价金额核算 （举例）
四、零售商品已销商品销项税额和进销差价的结转 1、商品销售收入的调整：零售企业销售商品的收入， 、商品销售收入的调整：零售企业销售商品的收入， 平时在核算时，为了简化核算手续，并不将增值税额 分离出来。所以在“主营业务收入” 分离出来。所以在“主营业务收入”账户中反映的是 含税收入，期末将含税收入中的销项税额分离出来。 销售额=含税收入/ 1+增值税率） 销售额=含税收入/（1+增值税率） 销项税额=含税收入销项税额=含税收入-销售额 上个例题的计算结果如下： 销售额=220/（1+17%） 销售额=220/（1+17%）=188.03 销项税额=220-188.03＝ 销项税额=220-188.03＝31.97 借：主营业务收入 31.97 贷：应交税费— 贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 31.97 调整后的主营业务收入为 188.03 元
第三章 商品流通企业会计核算
第一节商品流通企业概述
商品流通企业主要经营过程指通过买卖方式从生产领域 到消费领域的转移过程 资金运动： 货币资金——商品资金—— 货币资金——商品资金—— 货币资金 包括两个阶段：商品购进和商品销售 产品出产后经过两个环节： 批发环节：起点和中间环节 零售环节：终点
第二节 商品购销的入账时间和入账价值
1、上海交电公司向广东电饭锅厂采购光明牌电饭锅 800只。 800只。 （1）4月15日，银行转来广东电饭锅厂托收凭证， 15日，银行转来广东电饭锅厂托收凭证， 金额为94500元，内附专用发票一张开列光明牌电 金额为94500元，内附专用发票一张开列光明牌电 饭锅800只，每只100元，计货款80000元，增值税 饭锅800只，每只100元，计货款80000元，增值税 额13600元；运杂费一张，金额900元，经审核无 13600元；运杂费一张，金额900元，经审核无 误，予以承付。。 借：在途物资 80000 应交税费— 应交税费—应交增值税 13600 销售费用 900 贷：银行存款 94500 （2）4月18日，仓库转来收货单，上项光明牌电 18日，仓库转来收货单，上项光明牌电 饭锅已验收入库，结转商品采购成本。 借：库存商品— 借：库存商品—电饭锅类 80000 贷：在途物资 80000